一、企業資產減值會計的理論基礎

任何事物的產生、發展都是離不開理論的支撐，資產減值會計也不例外。而任何事物都有兩面性，企業在面臨著前所未有的機遇的同時，也需要面對更大的挑戰。在這樣的大環境之下，我國的資產減值會計不斷的發展和壯大，對于資產減值會計的討論聲也一浪高過一浪。因此對企業資產減值會計的研究也是迫在眉睫。資產減值會計從萌芽到現在，其理論也是在不斷的發展進步，這樣也為資產減值會計的核算創造了十分強大的理論背景支撐。

（一）資產減值會計概念的出發點是決策有用觀

由于資產減值可以通過資產負債表更加真實的將財務狀況反映出來，所以，利潤表也會在其中有所涉及，將企業的經營成果通過利潤表細致的題詞按出來。從這可以看出，資產計量能夠幫助使用者更加清晰的尋找對自己有用的信息，幫助使用者進行最正確的經濟決策，資產減值會計概念的出發點，便是決策有用觀。而一旦企業的資產減值中出現了虛假，不客觀的報告，就會導致信息使用者無法根據最客觀的實際情況對企業本身的情況進行比較全面、客觀的評價，這樣也就會導致決策者做出錯誤的決策進而影響企業的經濟效益。而在目前的經濟狀況下，資產減值的出現也不再是一種比較罕見的事情了，而全面的、真實的反映出現有狀況與價值，為企業提供一些相關的會計信息，這也是目前的發展趨勢。

（二）資產減值會計的實質即資產的會計學理論逐漸的向經濟學理論轉移

其實在 1962 年，《論普遍使用的會計原則》中提到，預期的未來經濟利益在某種程度上可以看作是企業的資產，與此同時，這些資產是企業從前以及現在進行經易所得到的效益。在此之后，美國的財務會計準則委員會同樣支持這種觀點，大力對“未來經濟利益觀”進行宣傳，同時，資產的概念也不僅僅局限在會計學中，在經濟學中也有了更加深刻的概念。在財務會計中，資產負債表也代替損益表成為了新的中心。簡而言之，企業進行經營以及資產減值會計行為的最終目的是獲取更大的利潤，也就是未來的經濟利益。在理論層面對這些進行討論，那么我們就不難發現，資產一旦等同于預期的未來經濟利益，那么，如果企業一旦在賬面成本上付出比預期未來經濟效益更加多的資產，這一條記錄資產減值損失的數據就是符合邏輯的。

（三）穩健性原則是資產減值會計的理論支撐

當企業并不確定其資產與收益的情況之下，企業應當選擇穩健性原則作為進行資產減值會計的依據，利用最謹慎，最穩定的方式進行資產的評估。與此同時，穩健性原則是適用于大多數企業資產減值會計的情況，如果企業不確定企業本身的資產情況，或者是與其他原則產生沖突的時候要優先按照這條原則，這是由于會計這個職業的環境是充滿著“破產、倒閉、舞弊以及爭議”的，并且在這個環境中逐步的發展起來的，這也就導致會計這個職業必須具備“強烈的災難意識”,其實這和會計職業偏向對登記的做出低估也是有著不可分割的關系。正是因為這樣，會計人員“強烈的災難意識”可以最大限度的保持企業資產的穩定，可以將管理者在企業管理上高估企業本身的實際情況為企業帶來的隱患降到最低。正是因為如此，資產會計人員均是收入按照最低的價值進行登記，若是負債與費用的話就會盡量按照最好的價值來登記。正是由于這些思想也影響了資產計價以及受益的確定。穩健性原則運用最突出的結果就是存貨的成本和市價孰低法計價。若是從如果從這個方面進行研究，那么，穩健性原則可以看作是整個企業資產減值會計中最基礎的一個原則，適用于大多數的情況，而在此基礎上，資產減值會計也會影響整個經濟的大環境，使之變得更加的復雜了，這也在一定程度上推動了隨著我國經濟的不斷發展和市場化進程的不斷推進，企業在這樣的背景之下，面對著更加巨大的危險，所以，企業資產十分容易被減值所影響，穩健性原則也發揮著更加重要的影響力，必須更加的重視穩健性原則的使用，尤其是在計提資產減值準備的時候，這樣也有助于內外部的會計信息能夠讓使用者做出更加合理、正確的決策，盡量避免一些由于信息導致決策出現失誤。

（四）企業要在相關性和可靠性之間尋求可以確定信息及時披露時間的一種平衡

相關性是以可靠性為基礎的，在這個基礎之上，會計信息能夠更加的結合使用者的實際需要，進行搜集，從而得到最理想的效果。一般來說，財務工作者在預測方面所做的工作是十分重要的，這直接決定了資產減值會計的穩定性，與此同時，許多意外發生的可能性等，使得計量工作更加難以進行，不確定因素更大。就目前的實際情況上來看，會計信息很難同時兼顧可靠性和相關性，并且現在相關的環境還不完善，在資產減值會計之中，是很難同時兼顧相關性與可靠性的。資產減值會計在相關性和可靠性二者之間需要做一個平衡的選擇。

二、企業資產減值會計的應用策略分析

（一）全面提升會計工作人員的綜合業務素質

會計工作人員作為資產減值會計應用的核心，應全面掌握資產減值的法律法規，并結合計量的標準，對企業的資產減值數額進行正確的計算，并真實的將其反應在會計報表中，從而有效的提高會計報表對企業發展的作用。另外，針對企業的發展來說，要想順利的發展，就必須對企業當前的發展情況進行全面的分析，尤其是會計工作人員，更應該主動去探索、學習、實踐和思考，這也是作為一名合格的會計人員必須要具備的綜合素質，對提升會計人員的專業判斷能力以及職業能力有著極大作用。另外，會計工作人員應嚴格遵從法律法規的崗位要求進行準入考核，確保進入到崗位的會計人員綜合素質都能夠達到相應的崗位要求，同時，還要做好在崗會計人員的崗位培訓、后續教育等，從而有效的提高在崗人員的會計綜合素質。

（二）強化企業外部的監督

企業資產減值會計應用的過程中，其應用效率將會對企業的發展帶來直接的影響，對此，作者建議，應不斷的強化企業外部監督。從大量的實踐中證明，企業的增值審計報告可以有效的反映出當年的企業經營成果、現金流量、財務狀況等情況，更有利于企業的長期發展。針對企業的外部監督主要從以下幾方面進行：①將前期計提減值的準備數與本期的實際發生數進行相互對比分析，從而對企業的增值實際情況進行全面的掌握。②要求對復合資產減值準備中的正確性提出更高的要求。③在企業增值會計報告審計的過程中，應嚴格按照審計證據對企業的各項資產減值情況進行分析，并將其與審計單位的會計報表進行對比分析，了解相互之間的差異性，并對報表之間對比的差異性進行判斷，是否在合理范圍內等，這樣才能更好的提升企業資產減值會計的應用效率。

（三）完善企業的內部治理機制

對于一個企業來說，在發展的過程中，會計是企業的核心，而要提升社會資產增值會計的應用效率，就必須完善企業的內部治理機制。內部治理機制主要是對企業內部人員的工作情況的監督機制進行完善，主要從管理權利、行駛決策、監督、相互約束等方面的介入來完善企業的內部治理機制，如，加強持有者的控制權，并將企業的所有權以及經營權等進行相互分離，同時要對企業的股權結構進行調整和完善，有效的改善當下企業發展中存在股權分離的局面，從而有效的提高企業的內部治理效率，為企業的健康發展打下夯實的基礎。

三、企業資產減值會計的披露

（一）資產減值披露的具體的基本要求

1. 披露的對象。披露的對象主要的依照資產減值的會計信息所做決策的信息使用者，如投資人、債權人等。舉例來說，如果企業抵押出去的那部分資產由于種種因素逐漸的減值，那么，企業本身的償還工作就會出現問題，雙方之間就會出現矛盾，正是因為如此，對于這類問題，債權人是特別關注的，這也關系到企業本身的利益。因此企業的管理層就可以利用多種手段，通過資產減值的情況，對債務企業進行分析，通過分析出來的結果，進行最有利于企業實際發展的決策?？偟膩碚f，潛在的投資人和債權人構成了資產減值披露的對象，企業的資產減值會計信息，就是像他們進行披露。

2. 披露的內容。一般對外所披露的在內容上一定要至少將信息使用者的實際問題解決掉，提供足夠的有用信息。至多要按照企業本身所要追求的最高利益進行決定，接著按照這兩個要求，為決策者提供能夠滿足他們需求的信息。具體的就是，企業應該提供減值資產的期初余額；目前企業的損益情況制定細致的處理計劃；分析出資產減值的具體因素，并且根據外界因素和內在因素，從多種角度入手，客觀的對資產減值信息進行確認。

3. 披露的方式。就我國現今相關制度和相關規定看，企業在進行完畢各項工作，開始準備公開財會報告的時候，應該以“資產負債表”附表的形式也就是“資產減值準備明細表”來披露信息。而對于已經計提減值準本的資產則應該在“資產負債表”中用對應的賬面余額減去隊形的減值準本后的凈額列出明示。不僅如此，在有些資產減值的項目由于自身的特殊性質，應當在“資產減值準備明細表”中單獨進行公開時，其中的內容就至少要囊括以下幾個方面：第一，各個減值準備的年初金額。第二，本期所增減的發生變動的金額。第三，年末的金額。

（二）我國新制度對披露的具體規定

2006 年我國頒布的會計準則作出了明確規定，首先是要明確的在附注中披露如當期確認的各項資產減值損失金額等和資產減值相關的信息；如果是發生了重大的減值，對企業造成了相當數額的損失的話，在附注中，企業應當詳細的對損失的每一筆金額進行仔細的核對，并且說明減值損失的具體原因；應該在附注中說明出現重大資產減值中可以收回的金額的方法；一旦在商譽賬面價值總額中占有過大的份額的話，應當對這一部分商譽的賬面價值以及能收回金額的方法等信息進行披露。

企業資產減值會計就是對企業資產的一個最真實的反應，不僅是資產本質的一個內在的要求，同時也是會計實質與形式以及謹慎性原則的具體的運用。通過對企業的資產減值的確認，十分有利于全面、具體、公允地反映出企業的資產的質量以及盈虧問題，雖然我國對企業資產減值會計的研究還處在一個初步的階段，且存在研究歷史短，實踐經驗少，缺乏研究的必要性等諸多不足，但是對企業資產減值會計的研究必然會更加的深入、全面。

參考文獻：

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