本篇論文目錄導航：
【題目】有色金屬進出口企業的稅務管理探究
【第一章】有色金屬貿易公司的稅務籌劃研究緒論
【第二章】稅收籌劃相關理論
【第三章】Z進出口公司稅務管理現狀與存在的問題
【4.1 - 4.3】Z進出口公司稅收籌劃方案設計步驟
【4.4】Z進出口公司稅收籌劃設計方案
【第五章】稅收籌劃方案實施的保障措施和發展思路
【結論/參考文獻】有色金屬進出口公司稅收問題研究結論與參考文獻
第 1 章 緒 論
1.1 研究背景與意義。
1.1.1 研究背景。
我國稅收籌劃的觀念引入和實踐可以追溯到 20 世紀 90 年代。當時，我國已經開始逐步進入社會主義市場經濟時期，計劃經濟體制逐漸退出。市場競爭環境逐步凈化，為稅收籌劃工作的開展創造了條件。然而稅收籌劃工作仍處于起步階段，沒有足夠的實踐經驗，越來越多的公司因為稅收問題使企業瀕臨破產，人們開始意識到納稅和稅收籌劃的重要性，紛紛加強稅收籌劃工作，不再偷稅、漏稅和逃稅，從而走上正規發展的經營道路，提升了企業的價值。20 多年來，我國不斷吸收和借鑒國外發達國家的先進稅收管理經驗，并加以學習利用，但對西方國家的稅收籌劃工作始終持"諱莫如深"的態度，大部分難以進行合理利用，只有東部沿海地區的部分有較強實力的大中型企業真正開展了系統的稅收籌劃工作。主要原因有如下兩個方面：一是在監管水平方面，現有的管理水平還達不到現代企業管理對稅收籌劃的要求，現代企業管理思想要求企業能順應市場環境和市場發展節奏，制定合理的公司戰略。在稅收籌劃方面，要求與稅收政策相適應，促進公司的管理和決策與國家宏觀經濟政策相匹配，能夠靈活的運用國家稅收法律法規，制定出公司財務管理制度等一系列內部管理制度。目前，由于監管水平、操作技術層面的落后等原因，使公司在稅收籌劃過程中忽視對稅收政策的利用和研究，而是僅僅通過與稅務管理部門的監管人員進行感情投資和搞好關系的方式來達到減免稅的目的，這是不利于公司的長遠發展。二是在思想認識方面，未能正確的區分稅收籌劃和偷逃漏稅的界限，甚至混為一談；很多公司不能很好的認識到他們之間的本質區別。稅收籌劃是一種合法的涉稅行為，它無論是從形式還是內容與稅法立法精神完全吻合，具備合法性、專業性和籌劃性，是法律和政府支持和倡導的，具有宏觀調控的功能。而偷逃漏稅是一種違法行為，它需要承擔法律責任，有時還迫使政府不得不通過完善法律法規來彌補漏洞，甚至使用強制性的手段進行懲戒。
稅收籌劃是當前我國稅收管理領域中非常值得研究的重要部分，也屬于現代商業社會財務管理應用領域中的關鍵問題。在全球，越來越多的企業開始關注企業自身的稅收籌劃問題，很多公司專門設置了稅收籌劃部門，對國內外的稅收政策以及知識實施專項研究，目的是能夠了解并把控國內外的稅收前沿政策，以此來匹配企業自身的經營需要、經營特點和經營戰略，最終增強企業的競爭力，實現企業的經濟效益，為企業的長遠發展以及戰略目標的實施提供有力的保障。所以，近年來稅收籌劃已成為我國學者的研究熱點，尤其是進出口型企業，對稅收籌劃的研究進展情況非常敏感，因為它直接關系到企業發展的核心競爭力提升問題。
Z 進口公司屬于有色金屬企業，以有色金屬的生產、加工和銷售為主要經營方式。
在過去十多年里，經歷過了礦產品價格飆升，公司過度投資，新開發礦山項目重復建設的跨越式發展過程。但由于受到全球經濟消退、經濟復蘇緩慢，消費不足的影響，全球銅、鋁、鉛、鋅等產品出現產能過剩的現象，商品市場出現庫存走高，價格走低的現象。
同時，我國政府從環境保護、節能減排和產業轉型升級的發展戰略出發，經濟發展需要從過去的資源消耗型出口經濟，向資源節約和環境友好型轉變。按照目前的國內外經濟走勢，礦產品價格可能出現震蕩下滑，生產企業經營環境出現進一步惡化的情況。具體在進出口稅收政策方面表現為從過去對有色金屬產品實行的出口退稅政策逐步改變成為出口征收關稅的政策。政策的變化使得很多過去依靠有色金屬初級產品出口退稅盈利的企業業績下滑、經營舉步維艱。在這些外部大環境因素的作用下，有色金屬企業 Z 進出口公司的財務狀況也同樣發生了顛覆性的變化，常常出現一些不盡人意的現象。公司管理層不得不日益重視稅收籌劃工作，然而在實際的公司運作中，僅僅考慮稅收籌劃方案對降低公司的稅負作用，而忽略稅收籌劃方案的成本和綜合收益，僅注重稅收籌劃的執行功能，而忽略其決策功能，就有可能導致稅收籌劃方案失敗。因此，本文擬以有色金屬企業 Z 進出口公司作為研究對象，探索企業稅收籌劃方式和方法，在尋求企業不斷發展的基礎上，通過積極、科學地進行稅收籌劃，減少企業的負擔，實現盈利最大化，提高企業的國際競爭力。同時，從企業的發展戰略目標來考慮，將稅收籌劃置于整個公司的財務和管理的決策分析過程中，將稅收籌劃工作與企業的整體發展戰略結合起來，進行綜合考慮和分析。
1.1.2 研究意義。
（1）稅務工作一直是公司經營過程中的一項復雜工作，也是一般公司十分重視的議題。在實際工作中總會遇到諸如公司稅種繁多，負擔沉重，公司額外地為抵扣手續不全的境內外供貨方買單的情況。本文希望通過對公司的稅收籌劃工作進行探討，將稅收籌劃理論與經營模式相互結合起來，從而使公司稅收負擔減輕，實現公司經濟效益的最大化。
（2）本文對 Z 進出口公司的經營狀況和稅收籌劃等問題進行了相關分析和探索，總結公司當前面臨的主要矛盾和困難，結合國內外市場競爭環境，優化公司產業結構，加強公司財務管理，提升公司的經營管理和投資決策水平，探索我國進出口型企業在新的市場經濟環境條件下，稅收籌劃的科學思路和方案。
（3）本文針對 Z 進出口公司的稅收籌劃問題，通過數據分析和比較，實施專項研究。根據數據分析的結果，推進公司的整體貿易經營模式改革，不斷順應經濟發展和社會發展的需要，實現企業戰略的科學布局和發展規劃，推進公司實現利益最大化，為實現企業的長遠發展戰略目標打下良好基礎。
1.2 國內外研究現狀。
1.2.1 國外研究現狀。
稅收籌劃在國外尤其是在歐美等發達國家起步相對較早，目前已經在許多國家得到了官方的認可，漸漸成為公司經營理財中不可或缺的重要組成部分，稅收籌劃成為經濟社會的認可，也獲得了國家法律的支持。
英國研究者湯姆林（1935）提出："納稅是每個人必須付出的資本，但他可以通過安排自己的行為和工作方式來合理避稅，只要符合法律要求不必強求多納稅。"這一觀點符合當時的社會背景，也獲得政府和稅務部門的認同。
美國法官漢德（1947）指出："無論是窮人還是富人，都應當同等對待，不能因為他富有或者可以通過資產轉化而逃稅，人可以安排自己的活動，這是不可指責的，但是在法律面前人人平等，這也是不爭的事實。"他強調的稅收強制性獲得了多數人的認可，并成為美國稅法制定和修訂的依據之一。
在國外，很多公司都愿意花錢聘請他們為稅收籌劃問題出謀劃策，減少稅收成本。
據 BNA 公司的調查研究表明："美國有大約一半的公司通過直接委托或間接委托的方式，通過稅務專業公司辦理納稅事宜；日本國內超過 80%的公司采取這種方式；在澳大利亞同樣有 70%左右。"隨著經濟社會的發展與進步，稅收籌劃專業化程度越來越高，從理論探索開始轉化為專業化操作。美國的 W.B.梅格斯博士（1984）在著作《會計學》中指出："美國的經濟發展片刻也離不開稅收籌劃，美國聯邦的所得稅制度之所以如此復雜，是因為它將直接影響國內各大公司的資產結構和資本貢獻?，F在國內的公司大多聘請高級稅務專家，通過市場形勢的分析制定稅務計劃，為企業進行合理避稅".為政府稅收政策的制定和企業稅收籌劃的未來發展指明了方向。
隨著經濟全球化程度的提高，面對復雜的國際稅收環境，稅收籌劃將成為跨國投資和經營活動中必須面對的日益普遍的現象。國際跨國公司國際投資和貿易活動的日趨頻繁，面對不同國家的經濟發展水平和稅收法律、法規制度等方面的差異，國際稅收籌劃領域將值得進一步進行深入研究，未來發展必將大有作為。
通過對國外稅收領域的分析和研究可以看出，眾多的發達國家已經具有一定的稅收籌劃理論基礎，并積累了大量的實踐經驗和教訓，通過國內外參考文獻的閱讀得知，稅收籌劃工作在世界范圍內普遍存在，特別是在西方發達國家，注冊稅務師實際上早已經成為了一種專門的職業資格。但是由于我國的稅種、稅率、管理體制、企業經營環境不同，國外的研究和操作方法不一定適合我國國情，因此不能生搬硬套。
1.2.2 國內研究現狀。
稅收籌劃在我國起步和發展較晚，大部分企業還沒有真正理解稅收籌劃的意義，有些企業把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅，這是對稅收籌劃的一種典型誤解。直到上世紀 90年代，稅收籌劃才漸漸被企業接受，人們才開始意識到稅收籌劃的重要意義。
1994 年，國家頒布實施了新稅制，開啟了稅收法制化的進程。我國在上海和廣州地區對稅收代理制度進行改革試點，稅收代理被法律所認可，但當時還沒有直接與稅收籌劃掛鉤。2000 年，國家稅務總局在其主辦的《中國稅務報》上開辟了"籌劃周刊"專欄，公開討論稅收籌劃的理論和實踐問題，其后正式承認了稅收籌劃的合法地位。
2000 年以后，我國出現了大量的會計事務所和稅務事務所，為稅收籌劃的開展提供了條件?？傮w而言，我國的稅收籌劃工作起步較晚，且發展速度慢，落后于歐美等諸多的發達國家。自進入社會主義市場經濟體制之后，稅收籌劃才被官方認可，對企業的影響也逐步開始。
直到 2006 年 1 月，國家稅務總局頒布了《注冊稅務師管理暫行辦法》第 14 號令，開展注冊稅務師職業資格認證工作，明確規定了注冊稅務師的工作規范，才真正把稅收籌劃列為一項獨立的業務。
我國學者唐騰翔和唐項（1996）兩位合著出版了《稅收籌劃》一書，較早全面系統地介紹了針對我國的稅收籌劃理論，它標志著在我國，稅收籌劃的理論研究開始走出禁區，成為了一門新興的學科。
之后，蓋地（2005）在《稅務籌劃》著作中，指出所有公民都有依法納稅的責任和義務，可以在憲法和法律的約束下對投資、籌資、生產、經營、并購等行為進行設計和規劃。提出了對納稅人在依照現行稅法，遵守現行稅收國際慣例的基礎下，用符合法律規定和相關政策的方式，對企業稅務管理策略進行安排和謀劃，減輕企業的實際稅負和規避涉稅風險的稅收籌劃理論和方法，為實現企業的涉稅利益最大化提供了途徑。
稅收專家蔡昌（2003）在著作《稅收籌劃策略、技巧與運作》一書中提出：稅收籌劃包括稅基式籌劃、稅率式籌劃、稅額式籌劃、轉嫁式籌劃等，以及后來（2011）他在著作《稅收籌劃謀略》一書中提出關于"稅收籌劃"八大規律理念：條款定價規律、稅制要素籌劃規律、尋求差異籌劃規律、稅負轉嫁籌劃規律、規避平臺籌劃規律、組織形式籌劃規律、會計政策籌劃規律以及棱鏡思維籌劃規律。
進入 21 世紀以來，稅收籌劃制度全面實施，伴隨而來的是出現了大量的稅務師事務所和會計師代理機構，為實施稅收籌劃工作提供了條件。2006 年 1 月國家稅務總局局長謝旭人正式簽署了第 14 號國家稅務總局令，正式頒布了《注冊稅務師管理暫行辦法》，其中已經明確規定了注冊稅務師的行業業務范圍，而且也對業務的實施進行了科學的分類。
另一方面，現代的企業，特別是跨國企業，更是把稅收籌劃工作提升到適應現代經濟社會發展需要的高度來看待。把稅收籌劃工作納入到企業的整體經營管理和戰略發展的總目標之中。通過對企業整體經營管理和戰略發展的總目標分析，通過科學籌劃，制定稅收籌劃目標，根據企業發展需要，綜合統籌開展稅收籌劃工作。同時，隨著稅收籌劃研究工作的不斷深入、普及和發展，稅收籌劃工作也逐步被公眾所接受。如今，有關稅收籌劃的文章和網站不計其數，公開出版的著作已經非常之多。然而，真正符合我國國情的稅收籌劃理論、方法和實踐，依然是問題重重。我們必須清醒地認識到稅收籌劃的認識和運用是一個不斷成熟和完善的過程，我國的稅收籌劃無論是從理論上還是實踐方面都還是處于發展的初級階段。
1.3 研究內容及框架。
1.3.1 研究的內容。
Z 進出口公司是一家我國大型有色金屬企業的進出口子公司。企業以鉛、鋅及其合金產品為主，并綜合回收銅、金、銀、鎘、硫酸等 17 種產品。稅收籌劃的專業性較強，在具體操作中有著很強的針對性，覆蓋范圍涵蓋了融資、投資、籌資、規劃、財務分析、戰略管理、市場風險決策等諸多項目。本文在當前已有的研究基礎上，根據具體的實際案例，認真分析了 Z 進出口公司的具體業務和具體的稅收籌劃業務。通過對 Z 進出口公司在各種貿易中的稅收籌劃現狀分析，進一步對Z進出口公司稅收籌劃的問題進行剖析，找出目前公司稅收籌劃存在的主要問題。在此基礎上，實施稅收籌劃保障措施。
1.3.2 論文研究主要框架圖。
1.4 研究方法以及創新點。
1.4.1 研究方法。
（1）本文采用了實地調研對 Z 企業及其合作伙伴進行了實地考察和公司內部資料的分析。對該公司的內部稅務工作制度以及稅務收支情況做出詳細分類匯總，并對往來商戶的稅收合作情況進行詳細了解。還通過與公司內部工作人員的溝通交流，了解公司內部較為真實的情況。同時通過計算機網絡查閱上市公司的公開報表和信息，分析、比較、歸類和整理。
（2）國內外文獻對比法。本論文通過詳細查閱國內外重要的具有科學依據的文獻資料，對國內外的資料進行分析總結、吸收與整理，研究稅收籌劃的相關概念和理論基礎，借鑒己有稅收籌劃的研究方法和成果，為本論文的研究提供理論支持。
（3）案件分析法。針對 Z 公司內部的一些案例了解其來龍去脈，編纂成案例進行研究分析，以供日后作為公司其他活動的參考。相關人員可以找出幾個典型案例進行透徹的分析，作為公司稅收籌劃的參照藍本。
（4）問卷調查分析方法。通過征求專家意見，設計調查問卷，通過調查問卷開展問卷調查，對調查數據進行分類、匯總和整理，在此基礎上開展相關研究。
1.4.2 創新點。
（1）針對我國有色金屬企業進出口公司，根據稅法、海關法和稅收籌劃理論，從稅收成本和非稅成本等成本核算+涉稅風險的防范兩個方面統籌考慮，提出相關的建議和措施。這些方法不僅適合我國有色金屬企業的進出口公司，同樣也適合其它類型的進出口公司。
（2）在進行 Z 進出口公司稅收籌劃研究過程中，研究的出發點不僅需要針對 Z 進出口公司稅收成本的降低，而是更加需要注重公司的整體利益。從稅收籌劃的角度對經營貿易過程實行總體的規劃和設計。
（3）根據稅收籌劃理論，宏觀經濟政策、經濟環境、稅收環境等因素，分析預測經濟、稅收政策走向和形勢，將稅收籌劃理念融入到企業發展戰略中去，從而進一步提出公司長遠的稅收籌劃以及發展目標。
