一、戰略管理會計理論體系基本要素的確定

戰略管理會計理論體系的基本要素應包括戰略戰略管理會計的研究對象、戰略管理會計的目標及職能.

由于戰略管理會計是從戰略的角度和高度為企業未來的生存和發展提供信息,因此,戰略管理會計的對象只局限于企業內部是行不通的,還要關注企業的外部環境.同時,戰略管理會計的對象也不能局限于企業的價值信息,也要考慮一些非價值方面的信息對企業戰略管理產生的影響.所以戰略管理會計的對象應是對企業戰略預測、決策和實施有重要影響的現在及未來的經濟活動.

明確了戰略管理會計的對象就是明確了戰略管理會計實施的空間范圍,從而為戰略管理會計目標及職能的確定指明了方向.

戰略管理會計的目標由企業的目標決定,并應與企業的目標相統一,企業資源在企業內部如何分配與并得到有效利用;如何適應不確定的內外部條件;如何使企業內部各部門之間協調行動,以取得整體上最優的戰略效果并保持其持久的競爭優勢;并幫助管理當局規劃和實施適宜的企業戰略,從而提高企業的核心競爭力,這些都是戰略管理會計要解決的問題.因此,戰略管理會計的目標是企業整體競爭優勢的獲得以及企業價值最大化.但獲得企業整體競爭優勢的最終目的也是為了實現企業價值最大化,所以,獲得企業整體競爭優勢是戰略管理會計的直接目標,而企業價值最大化是戰略管理會計的最終目標[1].

戰略管理會計在確定了研究對象,實現目標的基礎上還應該明確其職能.戰略管理會計的職能是針對研究對象,為了實現目標而應具備的功能.預測、決策、控制、評價、分析及考核等都應是戰略管理會計的功能,亦戰略管理會計應具備系統分析功能、決策支持功能、設計改進功能以及控制評價功能,這些功能都是從戰略的高度為為企業的經營管理提供服務的.

二、戰略管理會計理論體系基本要素的整合

戰略管理會計各基本要素之間不是孤立存在的,而是相互影響、相互作用的.各要素之間構成了一個完整的、有機的理論體系.戰略管理會計研究對象的確定是戰略管理會計目標實現的載體,是戰略管理會計功能發揮的對象.沒有明確的戰略管理會計對象,企業制定的戰略目標將會失去其存在的意義,戰略管理會計的功能也得不到充分的發揮.同時,戰略管理會計目標的確定又是其功能發揮的動力,而戰略管理會計功能發揮的效果直接影響著其目標的實現.可見戰略管理會計研究對象、目標及職能之間相互聯系,相互作用,共同構成了一個有機的整體.不僅如此,戰略管理會計個職能之間也是相互聯系的,不可分割的.戰略管理會計為了適應日新月異的生存環境,發揮其優勢,滿足企業戰略管理的要求就必須要有強大系統分析功能,而該功能是戰略管理會計其他職能發揮的基礎,決策支持功能就是在系統分析功能的基礎上,根據其系統分析掌握的第一手資料進行科學、合理的決策[2].同時,戰略管理會計是將企業的整體發展戰略規劃融入會計管理之中,它于傳統會計不同,其應該是全過程積極參與,并對企業整個戰略實施的具體步驟具有系統設計和動態改進的功能.而該設計改進功能是在系統分析和決策支持功能的基礎上,隨著社會環境和需求的不斷變化,隨時對企業的決策方案與部署進行設計改進,從而滿足企業生存、發展的需要[3].在以上幾個職能的作用下,最后企業要對生產經營過程中的各項活動進行控制,并定期進行評價考核,從而為日后新一輪系統分析、決策支持等奠定基礎.

三、戰略管理會計理論體系框架

通過對戰略管理會計理論體系基本要素的確定和整合,可以看出戰略管理會計理論體系基本要素之間是相互聯系、相互作用的,并且缺一不可,其相互之間的關系與作用構成了一個完整、系統的有機整體.戰略管理會計理論體系為戰略管理會計的應用指明方向,并從戰略的高度為企業經營管理者提供科學,可靠的會計信息,以滿足管理者預測,決策的需要.戰略管理會計理論體系框架如下圖所示:

參考文獻:

[1] Brocklesby,J.Let the jury decide:Assessing the cultural feasibility ofTotal Systems Intervention.Systems Practice.1994

[2]張曾蓮.政府戰略管理會計理論框架研究[J].中國管理信息化.2011,02:37~39