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首頁 > 金融論文 > > 上市公司會計信息失真的主因與應對措施
上市公司會計信息失真的主因與應對措施
>2024-02-22 09:00:00



會計信息是企業從會計方向所揭示的經濟活動情況,主要包括企業的財務狀況、經營業績和現金流量等會計資料進行整合處理后的體現公司經濟狀況的數據。而在我國市場經濟條件下需要上市公司的會計信息符合該公司發展的客觀事實,這就要求公司的會計信息不可失真。尤其對于上市公司來說會計信息的真實性就顯得尤為重要,但是目前我國上市公司的經濟運行中存在一些嚴重問題,比如:上市公司刻意隱瞞公司負債、虛構銷售、虛增利潤、當期的費用為計入損益等等,多數虛報公司資產的造假行為都在挑戰上市公司會計信息的客觀性。

一、我國上市公司會計信息現狀

據調查截至 2009 年3月31 日,我國已經有 1,625 家上市公司,擁有 161,474.24 億元總市值,其中流通市值也有68,134.85 億元?,F時期,我國的證券投資市場處于初級發展階段,在我國不斷完善證券市場的同時,伴隨的是上市公司的會計信息失真問題的屢次出現,例如:吉林紫馨藥業股份有限公司 1998 年成立,并于2007 年3 月在深圳證券交易所上市,公司在上市前幾年收入平平,但是從 2010 年開始紫鑫藥業的收入猛增,尤其在 2010 年,公司的營業收入同比增長了151%,終于在 2011 年的 2月,證監會以其涉嫌隱瞞關聯方交易等行為為由,對其進行調查,2014 年證監會對紫鑫藥業處以警告,對公司高管處 40 萬元罰金。還有萬福生科公司在2008~2011 年間的公開財務報表中存在造假行為,對該公司的收入、營業利潤、凈利潤分別累計虛增 7.4 億元、1.8 億元、1.6 億元,最終該公司的董事長被證監會帶走調查。南紡股份以董事長兼總經理單曉鐘、前董事兼副總經理兼財務總監丁杰等為首的12 名責任人在 2006~2010 年間的財務報表中連續虛構企業利潤3.44億元,并且虛構金額在公司所披露的利潤份額中所占比例較大,最后這 12 名責任人被處50 萬元至3 萬元不等的罰款。2014 年6 月14 日蓮花味精因為虛增收入、信息披露違法而受到證監會的處罰。2014 年7 月7 日,新中基6 年時間里虛增凈利潤達 2.2 億元,因此被證監會處罰 40 萬元罰金。由此可見,完善證券市場相關制度的同時提高我國上市公司會計信息的可信度和客觀性迫在眉睫。

二、我國上市公司會計信息失真的主要原因

1、公司內部治理結構不完善。一個公司的治理結構影響公司的決策方針,保證公司的合理運作。在筆者看來一個上市公司合理的治理結構主要體現在股東權利的相對分散上,上市公司通過發行股票獲得資金,那么股東權利的大小也就體現在所擁有股票的份額上。但事實上,對于我國上市公司來說,大部分是由國企重新改編而成,對于股票分散化管理較難實現,并且股票散戶因所持股票份額小、所持人數多的特點根本不能夠對公司決策產生影響,所以這就間接成為我國上市公司個別股權高度集中的原因之一。而這種股權高度集中的現象也導致了上市公司的“三會”:董事會、監事會、股東會發揮不出三者之間的權力制約與協調運作關系。

2、公司會計在職人員欠缺法律意識,業務素質水平較低。我國《會計職業道德》對從事會計人員的職業素質進行了明確的規定,不允許會計人員參與造假行為,但是上文所列舉的上市公司,提供虛假的財務報表和會計信息,說明公司的財務人員對于《會計職業道德》認識尚淺,是業務素質欠缺的一種表現,并且會計人員在進行會計造假的同時所面臨的是法律的制裁。我國《會計法》第四十三條規定:對于偽造、變造會計賬簿,編制虛假財務會計報告并且構成犯罪的,應依法追究刑事責任。若此行為不構成犯罪的,由縣級以上人民政府財政單位通報批評,并且要對單位處五千元以上十萬元以下的罰款。同時,我國《刑法》也規定到:凡有偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務會計報告,嚴重損害股東利益的虛假行為,要對直接責任人員,判處 3年以下有期徒刑,并處2 萬元以上20 萬元以下罰金。在國家有明文規定的狀況下,上市公司會計工作人員鋌而走險,體現了上市公司會計工作人員法律意識淡薄。

3、注冊會計師沒有充分發揮審計職能。眾所周知,上市公司的財務報表的公開需要第三方部門的審計蓋章,所以注冊會計師的信息披露對于上市公司來說顯得尤為重要。注冊會計師在審核上市公司財務報表的過程中,對上市公司不良的融資行為和資金運作行為有制約作用,對于公司不合理的財務成果應及時發現并且合理分配,所以說在整個審核過程中,如果注冊會計師能夠充分發揮審計監督職能,那么虛假財務報表出現的次數就會減少。

三、我國上市公司會計信息失真的對策

1、完善公司內部治理結構,優化內部控制制度。我國上市公司股票散戶多,于是相對出現的就是股權的高度集中,這不利于公司的科學決策。對這部分集中的股權,上市公司可以采取股權多元化的方式分散其相對集中特點。比如說,對于公司高管可以實行獎勵制度,激勵他們購買公司內部股份,或者一般銀行作為公司的最大債權者,上市公司可以邀請銀行人員在公司的監事會中擔任職位,弱化某些高度集中的股權,還可以增強董事會的獨立性,同時也可以讓第三方人員當獨立董事,讓董事會發揮其內部監督及控制的作用,可以讓員工購買公司股票,讓員工參與到公司決策中,讓員工的利益與股東的利益一致,在常任理事中安排在職員工入職,這樣既削弱了過于集中的股權,又提高了員工的工作積極性。

2、做好在職會計人員職業道德培訓,提高員工綜合素質。一個上市公司會計信息的質量與該公司的會計人員有著密切聯系,它體現了會計人員的職業素質,而虛假的會計信息的出現,說明了會計工作人員的職業道德修養不夠成熟,工作素質有待提高,對此上市公司可以設立高標準、高門檻的會計人員入職資格審查工作,提高上市公司會計工作人員的整體工作水平。對于已經入職的會計人員,上市公司可以定期進行會計知識講座、會計職業道德專題講座,讓會計研究的權威人士對在職會計工作員工進行培訓,并讓本公司會計工作者進行發言,談談自己對講座內容的認識和理解,在加強會計工作者對講座內容思考領悟的同時,加深自己對職業道德等方面的修養,最后上市公司也可以不定期外派會計工作者學習,在學成歸來的同時把自己所學的經驗傳授給同部門同事,提高會計人員的綜合素質。

3、注冊會計師充分審計職能。注冊會計師作為第三方,對于整個上市公司來說有較強的獨立性,在上市公司資金運營過程中有不可替換的作用。作為上市公司來說首先不聘用持有本上市公司的股票、債券的注冊會計師,或者發現注冊會計師的配偶、子女或父母與本公司有經濟利益的注冊會計師。同時,上市公司也可以讓相關的管理部門在被審計單位相適應的范圍內隨機抽取,委派審計保持審計單位的獨立性。根據我國《證券法》相關規定可以看出,出具審計報告或資產評估的專業機構,在證券的發行、上市等證券交易活動發生時,對其負責的內容存在可以欺騙、造假行為時,要承擔法律責任。并且,中介機構是會計信息披露的法律責任主體,可以在《注冊會計師法》第39 條和《條例》第73 條等相應條例中找到。所以作為注冊會計師自身來說,增強法律意識的同時,應自覺避讓那些有利益關系的上市公司的審計工作,提高職業道德素質展現審計工作的獨立性。

主要參考文獻:

[1]秦文玉,王淼。上市公司會計信息失真的原因及對策[J].現代經濟信息,2015.
[2]胡明霞。紫鑫藥業舞弊案引發的思考---基于舞弊三角理論的視角[J].財會月刊,2015.20.
[3]《會計法》43 條,《證券法》202 條,《注冊會計師法》39 條。

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