本文在分析經營性事業單位會計核算現狀的基礎上，找出經營性事業單位會計核算中存在的問題，針對問題深入分析并提出了解決的對策。大家在相關論文寫作時，可以參考這篇題目為“經營性事業單位會計核算方式優化探析”的財務會計論文。
原標題：經營性事業單位會計核算問題的研究
摘要：經營性事業單位會計核算，既有事業單位預算會計核算的特征，同時也必須融合企業會計核算的某種方法。當前經營性事業單位會計核算中主要存在著資產核算方式不科學、內部控制制度不完善、會計核算基礎不適用、成本核算不合理等問題。在分析經營性事業單位會計核算現狀的基礎上，找出經營性事業單位會計核算中存在的問題，針對問題深入分析并提出了解決的對策。
關鍵詞：事業單位；經營性；會計核算
事業單位是服務性機構，為社會提供公共產品，是政府經濟和社會管理的重要組成部分。根據職能性質，可劃分為：社會公益類事業單位、行政管理類事業單位與經營類事業單位三種。經營性事業單位，就是提供給社會具有競爭性的產品以便獲得收入，發生的費用可以通過為社會提供服務來取得，所以收入相對穩定。經營性事業單位同時具有事業單位和企業的雙重特征，會計核算也應與兩者有所不同，自然在會計核算上會出現不同問題。
1經營性事業單位的特點
事業單位按照其履行的社會功能不同，可分為行政性事業單位、營利性事業單位和公共服務性事業單位。行政性事業單位具有行政管理職能的事業單位，其履行的是執法監督和社會一些管理職能，如部門所屬的執法監督、監管機構等。而營利性事業單位則作為社會主義市場經濟主體之一，進行盈利性生產與經營活動，是自主經營、自負盈虧和自我發展的單位。作為事業單位的重要組成部分之一，經營性事業單位主要是面向特定社會群體的專業性服務組織，它立足于市場，利用專門知識、技能為社會提供技術和中介服務，是一種以贏利為目的的經營性事業機構。它既具有公益服務性質，又是自收自支、自主經營的法人單位，是事業單位進行企業化經營改革的主要對象。在會計核算上，它既有事業單位預算會計核算的特征，同時也必須融合企業會計核算的某種方法。充分認識經營性事業單位會計核算中存在的各種問題，并認真地在實踐中給予解決，既有利于事業單位改革的穩步進行，同時也有利于經營性事業單位管理水平的提高。
2經營性事業單位會計核算存在的問題
2.1基礎會計核算不合理
實際工作中，事業單位既有一般的收支，又有基本建設投資[1].由于收付實現制所反映的會計信息缺乏客觀性[2].按照會計準則規定，事業單位會計核算一般采用收付實現制。一般說來，能夠滿足基本核算需求，反映日?；顒?。但現如今，事業單位逐漸與市場接軌，收付實現制缺陷日益凸顯，與權責發生制相比較，就難以真實有效、充分完整的反映經營性事業單位的經濟需要。在收付實現制下，經營性事業單位在一個會計年度內會發生收支項目不匹配的情況，造成會計數據不能提供給使用者有效的信息[3].尤其在實行國庫集中支付和政府采購制度后，付款與采購環節相分離，這樣就造成貨款支付與項目實施存在時間間隔。但就目前經營性事業單位來看，原有舊會計科目滿足不了現行核算需要，出現無所適從局面。
2.2資產核算方式不科學
一方面，單位缺乏固定資產保值意識，重視購置環節會計處理，忽視日常管理。隨著使用時間的增加，凈值與賬面價值背離，固定資產原值反映不出磨損情況，虛增了單位資產總量。另一方面，在實際核算中，折舊費沒有納入到成本當中，使得成本核算不完整。經營性事業單位購置固定資產記事業支出或?？钪С?，虛增了事業成本。這種核算方法雖然可能對固定資產的購買、價值確定、轉售、對外投資等事項進行處理。然對設備日常經營中的價值損耗卻沒有規定明確的核算方法。從而導致核算過程中的一些不足，如固定資產的折舊數得不到反映，當然也就不能根據經營的需要科學地得出應購入的固定資產；再者折舊數不能在資產負債表中反映，使固定資產賬面價值不能反映其凈值，從而導致資產和凈資產虛增。另一方面，許多單位缺乏資產的保值增值意識，往往重視購買環節的會計處理，而忽視日常管理制度的制定；重視向有關部門申請財政資金用于購置資產，而卻輕視資產的日常維護和保養，導致了資產的使用率低，造成了國有資產的利用潛力沒有得到挖掘，單位的經營效益無法提高?，F行的收付實現制無法全面反映事業單位的資產和負債情況。由于部分行政事業單位的固定資產不直接用來進行生產經營，經常會出現固定資產閑置現象，產生了行政事業單位將該部分閑置固定資產單獨核算，設置賬外賬的行為[4].
2.3內控制度不規范
經營性事業單位具有自身的特點，它既不同于一般的行政事業單位，又與通常意義上的“企業”有著明顯的不同。因此，在經營過程或財務核算方面，它比一般行政事業單位的核算模式更為市場化、更為企業化，但內部控制制度及行為并沒有進行相應調整。對于經營收支、成本核算仍然采用事業單位的慣常做法。預算的審批與資源配置具有主觀性，影響了財政資源配置效率；預算科目屬于粗放型模式，編制不規范，預算批復不及時以及年度預算調整頻繁預算模式過于陳舊，績效與經費不配比預算編制與資金管理，預算透明度模糊，會計核算日常主要的工作是資金支付和會計核算。然而，如果將會計核算僅僅作為一個記賬機構是遠遠不夠的，更要著重于預算執行信息的反饋和控制。
2.4成本核算隨意性
大通常來說，對經營性業務應該采用權責發生制，才能合理地反映當期的收入和收出水平，而對于非經營性業務則可以使用收付實現制，不需要進行成本和收益核算。如果不進行成本費用核算，就無法準確對事業單位的經營績效進行計量和考評。當然還應該看到，大部分單位的實際工作往往是混合業務，既具有經營性業務又有非經營性業務，因此，要區分業務性質再確定不同的會計處理方法，往往很難實現。目前，大部分的事業單位還是不加區分地使用收付實現制進行成本核算，從而無法真正地反映單位收益水平，無法對事業單位進行科學的評價和管理。
3完善經營性事業單位會計核算方式的思考
3.1完善資產核算方式
經營性事業單位對于資產的管理是依據《行政事業單位國有資產管理辦法》進行的，因此管理過程相對比較規范，資產管理的各個環節的限制和監控比較多。既要按照事業單位會計準則來進行會計核算，在處理對外經營事務時又要符號市場要求，這就要求經營性事業單位在資產管理方面不但要滿足對事業單位的各種制度和準則，同時要建立一套符合自身特點的內部管理制度[5].而各級財政部門公共財政資金的代理人和財政預算資金的管理主體，應該加強對各級經營性事業單位資產的監管和評估。經營性事業單位具有自主經營性質，對非經營性業務要按照事業單位會計準則來核算，了解本單位資金流向、使用效益，成本控制度，為企業化改革做好基礎；在處理對外經營業務時也要符合市場的要求。對于資產要采用攤銷、折舊方式處理，不僅是通過基金科目核算，要增設“累計折舊”科目，反映固定資產價值損耗情況，報廢固定資產按權責發生制方式處理固定資產殘值和累計折舊等。
3.2選擇合理的會計核算基礎
經營性事業單位接受財政直接撥款、承擔社會責任的同時，也具有經營屬性，有企業化管理的實際需要，將經營性事業單位一步到位的進行企業化改革是不現實的，必須尋求一種過渡。用修正的權責發生制逐漸代替傳統的收付實現制，等待時機成熟再過渡。對于經營性事業單位，在實行預算會計制度中，收付實現制核算方法最為合適，可以追溯財政撥款使用情況。但經營業務采用收付實現制很難顯示財務狀況，不利于經營發展[6].因此，出于管理需要，經營性事業單位應根據自身性質特點，可以采用收付實現制為主，權責發生制為輔，加強現金管理，加快業務實現，實行計劃、預算、控制、報告等核算一體化管理。對經營性事業單位來說，現有會計科目不能滿足現行會計核算的需要，應建立支出功能分類和經濟分類體系，適當增加會計科目。以農業事業單位為例，未實行歸口管理的離退休經費支出，先要在功能分類中先找到“農林水事務”,然后下一項級科目找到“農業事業機構”,最后根據離退休費用支出的性質作經濟分類，在“對個人和家庭的補助”類中下“離休費”、“退休費”等款。這樣，業務的會計處理更通俗易懂，有利于社會各界對預算收支的監督，更有利于加強財政預算管理。
原標題：經營性事業單位會計核算問題的研究
摘要：經營性事業單位會計核算，既有事業單位預算會計核算的特征，同時也必須融合企業會計核算的某種方法。當前經營性事業單位會計核算中主要存在著資產核算方式不科學、內部控制制度不完善、會計核算基礎不適用、成本核算不合理等問題。在分析經營性事業單位會計核算現狀的基礎上，找出經營性事業單位會計核算中存在的問題，針對問題深入分析并提出了解決的對策。
關鍵詞：事業單位；經營性；會計核算
事業單位是服務性機構，為社會提供公共產品，是政府經濟和社會管理的重要組成部分。根據職能性質，可劃分為：社會公益類事業單位、行政管理類事業單位與經營類事業單位三種。經營性事業單位，就是提供給社會具有競爭性的產品以便獲得收入，發生的費用可以通過為社會提供服務來取得，所以收入相對穩定。經營性事業單位同時具有事業單位和企業的雙重特征，會計核算也應與兩者有所不同，自然在會計核算上會出現不同問題。
1經營性事業單位的特點
事業單位按照其履行的社會功能不同，可分為行政性事業單位、營利性事業單位和公共服務性事業單位。行政性事業單位具有行政管理職能的事業單位，其履行的是執法監督和社會一些管理職能，如部門所屬的執法監督、監管機構等。而營利性事業單位則作為社會主義市場經濟主體之一，進行盈利性生產與經營活動，是自主經營、自負盈虧和自我發展的單位。作為事業單位的重要組成部分之一，經營性事業單位主要是面向特定社會群體的專業性服務組織，它立足于市場，利用專門知識、技能為社會提供技術和中介服務，是一種以贏利為目的的經營性事業機構。它既具有公益服務性質，又是自收自支、自主經營的法人單位，是事業單位進行企業化經營改革的主要對象。在會計核算上，它既有事業單位預算會計核算的特征，同時也必須融合企業會計核算的某種方法。充分認識經營性事業單位會計核算中存在的各種問題，并認真地在實踐中給予解決，既有利于事業單位改革的穩步進行，同時也有利于經營性事業單位管理水平的提高。
2經營性事業單位會計核算存在的問題
2.1基礎會計核算不合理
實際工作中，事業單位既有一般的收支，又有基本建設投資[1].由于收付實現制所反映的會計信息缺乏客觀性[2].按照會計準則規定，事業單位會計核算一般采用收付實現制。一般說來，能夠滿足基本核算需求，反映日?；顒?。但現如今，事業單位逐漸與市場接軌，收付實現制缺陷日益凸顯，與權責發生制相比較，就難以真實有效、充分完整的反映經營性事業單位的經濟需要。在收付實現制下，經營性事業單位在一個會計年度內會發生收支項目不匹配的情況，造成會計數據不能提供給使用者有效的信息[3].尤其在實行國庫集中支付和政府采購制度后，付款與采購環節相分離，這樣就造成貨款支付與項目實施存在時間間隔。但就目前經營性事業單位來看，原有舊會計科目滿足不了現行核算需要，出現無所適從局面。
2.2資產核算方式不科學
一方面，單位缺乏固定資產保值意識，重視購置環節會計處理，忽視日常管理。隨著使用時間的增加，凈值與賬面價值背離，固定資產原值反映不出磨損情況，虛增了單位資產總量。另一方面，在實際核算中，折舊費沒有納入到成本當中，使得成本核算不完整。經營性事業單位購置固定資產記事業支出或?？钪С?，虛增了事業成本。這種核算方法雖然可能對固定資產的購買、價值確定、轉售、對外投資等事項進行處理。然對設備日常經營中的價值損耗卻沒有規定明確的核算方法。從而導致核算過程中的一些不足，如固定資產的折舊數得不到反映，當然也就不能根據經營的需要科學地得出應購入的固定資產；再者折舊數不能在資產負債表中反映，使固定資產賬面價值不能反映其凈值，從而導致資產和凈資產虛增。另一方面，許多單位缺乏資產的保值增值意識，往往重視購買環節的會計處理，而忽視日常管理制度的制定；重視向有關部門申請財政資金用于購置資產，而卻輕視資產的日常維護和保養，導致了資產的使用率低，造成了國有資產的利用潛力沒有得到挖掘，單位的經營效益無法提高?，F行的收付實現制無法全面反映事業單位的資產和負債情況。由于部分行政事業單位的固定資產不直接用來進行生產經營，經常會出現固定資產閑置現象，產生了行政事業單位將該部分閑置固定資產單獨核算，設置賬外賬的行為[4].
2.3內控制度不規范
經營性事業單位具有自身的特點，它既不同于一般的行政事業單位，又與通常意義上的“企業”有著明顯的不同。因此，在經營過程或財務核算方面，它比一般行政事業單位的核算模式更為市場化、更為企業化，但內部控制制度及行為并沒有進行相應調整。對于經營收支、成本核算仍然采用事業單位的慣常做法。預算的審批與資源配置具有主觀性，影響了財政資源配置效率；預算科目屬于粗放型模式，編制不規范，預算批復不及時以及年度預算調整頻繁預算模式過于陳舊，績效與經費不配比預算編制與資金管理，預算透明度模糊，會計核算日常主要的工作是資金支付和會計核算。然而，如果將會計核算僅僅作為一個記賬機構是遠遠不夠的，更要著重于預算執行信息的反饋和控制。
2.4成本核算隨意性
大通常來說，對經營性業務應該采用權責發生制，才能合理地反映當期的收入和收出水平，而對于非經營性業務則可以使用收付實現制，不需要進行成本和收益核算。如果不進行成本費用核算，就無法準確對事業單位的經營績效進行計量和考評。當然還應該看到，大部分單位的實際工作往往是混合業務，既具有經營性業務又有非經營性業務，因此，要區分業務性質再確定不同的會計處理方法，往往很難實現。目前，大部分的事業單位還是不加區分地使用收付實現制進行成本核算，從而無法真正地反映單位收益水平，無法對事業單位進行科學的評價和管理。
3完善經營性事業單位會計核算方式的思考
3.1完善資產核算方式
經營性事業單位對于資產的管理是依據《行政事業單位國有資產管理辦法》進行的，因此管理過程相對比較規范，資產管理的各個環節的限制和監控比較多。既要按照事業單位會計準則來進行會計核算，在處理對外經營事務時又要符號市場要求，這就要求經營性事業單位在資產管理方面不但要滿足對事業單位的各種制度和準則，同時要建立一套符合自身特點的內部管理制度[5].而各級財政部門公共財政資金的代理人和財政預算資金的管理主體，應該加強對各級經營性事業單位資產的監管和評估。經營性事業單位具有自主經營性質，對非經營性業務要按照事業單位會計準則來核算，了解本單位資金流向、使用效益，成本控制度，為企業化改革做好基礎；在處理對外經營業務時也要符合市場的要求。對于資產要采用攤銷、折舊方式處理，不僅是通過基金科目核算，要增設“累計折舊”科目，反映固定資產價值損耗情況，報廢固定資產按權責發生制方式處理固定資產殘值和累計折舊等。
3.2選擇合理的會計核算基礎
經營性事業單位接受財政直接撥款、承擔社會責任的同時，也具有經營屬性，有企業化管理的實際需要，將經營性事業單位一步到位的進行企業化改革是不現實的，必須尋求一種過渡。用修正的權責發生制逐漸代替傳統的收付實現制，等待時機成熟再過渡。對于經營性事業單位，在實行預算會計制度中，收付實現制核算方法最為合適，可以追溯財政撥款使用情況。但經營業務采用收付實現制很難顯示財務狀況，不利于經營發展[6].因此，出于管理需要，經營性事業單位應根據自身性質特點，可以采用收付實現制為主，權責發生制為輔，加強現金管理，加快業務實現，實行計劃、預算、控制、報告等核算一體化管理。對經營性事業單位來說，現有會計科目不能滿足現行會計核算的需要，應建立支出功能分類和經濟分類體系，適當增加會計科目。以農業事業單位為例，未實行歸口管理的離退休經費支出，先要在功能分類中先找到“農林水事務”,然后下一項級科目找到“農業事業機構”,最后根據離退休費用支出的性質作經濟分類，在“對個人和家庭的補助”類中下“離休費”、“退休費”等款。這樣，業務的會計處理更通俗易懂，有利于社會各界對預算收支的監督，更有利于加強財政預算管理。
