2014年2月財政部發布了新修訂的《企業會計準則第33號--合并財務報表》，新準則刪除了2006版準則第十一條中“按照權益法調整對子公司的長期股權投資”的規定，也就是說在編制合并財務報表時可以采用其他方法進行編制，可以充分利用Excel表格及必要的一些內部交易抵銷分錄進行合并報表的編制工作。下面結合Excel表格的運用舉例介紹合并利潤表、合并資產負債表的編制。
一、合并利潤表的填制
合并利潤表就是以母公司和子公司的利潤表為基礎，將母子公司的累計收入、費用、凈利潤等進行匯總，抵銷相互間的內部交易后，累計實現的凈利潤在母公司和少數股東之間按持股比例進行分配，并分別在“歸屬母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”項目中進行列示。
實務操作中合理運用Excel表格，可以快捷編制合并利潤表。
例1.A公司投資B公司，占70%的股份，假定屬于非同一控制下的的企業合并，B公司資產等賬面價值和公允價值一致。B公司期初所有者權益總額為15000萬元，其中實收資本10000萬元、未分配利潤5000萬元。20×4年B公司實現凈利潤1500萬元。
A公司投資C公司，占60%的股份，假定屬于非同一控制下的的企業合并，C公司資產等賬面價值和公允價值一致。C公司期初所有者權益總額為12000萬元，其中實收資本10000萬元、未分配利潤2000萬元。20×4年C公司實現凈利潤1000萬元。
A公司20×4年度實現凈利潤5000萬元。20×4年初所有者權益總額為20000萬元，其中實收資本16000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。
假設條件一：沒有未實現的內部交易。
步驟1.填制一張歸屬母公司和少數股東凈利潤比例分配工作表，如表1所示。步驟2.將A公司、B公司、C公司利潤中的所有項目進行匯總，凈利潤匯總的數據進行分拆，歸屬于母公司所有者的凈利潤按6650萬元填列，少數股東損益按850萬元填列。
假設條件二：有未實現的內部交易，B公司銷售產品給A公司，收入1000萬元，成本800萬元，A公司全部未對外銷售，不考慮遞延所得稅影響。
在上述步驟1、步驟2的基礎上進行步驟3:編制抵銷分錄。分錄1:借方“營業收入” 1000萬元貸方“營業成本” 800萬元貸方“存貨” 200萬元分錄2:借方“少數股東權益” 60萬元貸方“少數股東損益”60萬元步驟4.在上述合并利潤表的基礎上營業收入減少1000萬元，營業成本減少800萬元，凈利潤減少200萬元，少數股東損益減少60萬元，歸屬母公司所有者的凈利潤減少140萬元。
涉及合并利潤表中損益類科目的內部交易都按上述方法進行相應科目沖減，在少數股東損益與歸屬母公司所有者的凈利潤進行分配。
二、合并資產負債表的填列
合并資產負債表就是以母公司和子公司的資產負債表為基礎，將母子公司的資產、負債、所有者權益進行匯總，按股權比例，少數股東享有的權益在合并資產負債表的少數股東權益列示，母公司享有的權益在歸屬于母公司所有者權益合計中列示。
例2.承接例1,20×4年期未各公司資產負債表的部分余額如下表2 .假設條件一：沒有未實現的內部交易，部分合并資產負債表如下表3.控股企業在股份持有期間若無收購少數股東股權、控股子公司資本公積變動等現象時，首先實收資本、資本公積、盈余公積按母公司的數據填列，再確認少數股東權益、歸屬于母公司所有者權益，未分配利潤可按倒擠的方法填列。
也就是說，合并報表的未分配利潤金額包含有子公司的實收資本、資本公積、未分配利潤歸屬于母公司所占份額部分。少數股東權益包含有少數股東對子公司的實收資本、資本公積、未分配利潤所占份額。
假設條件二：有未實現的內部交易，B公司銷售產品給A公司，收入1000萬元，成本800萬元，A公司全部未對外銷售，不考慮遞延所得稅影響，部分合并資產負債表如下。
三、收到子公司分配股利時的處理
涉及子公司分配股利時，應將匯總利潤表的投資收益直接減記為零，調整后的凈利潤合計數按（表1）方法確認少數股東損益的份額，倒擠歸屬母公司所有者凈利潤份額，進而形成合并利潤表。合并資產負債表按（表2）、（表3）方法填列。
四、各子公司之間相互參股的處理
2014年3月財政部發布了《企業會計準則第2號--長期股權投資》，新準則規定了合營企業和聯營企業按權益法進“長期股權投資”科目核算。對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的長期股權投資無論是否具有活躍市場、公允價值能否可靠確定，應歸屬于《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》，按成本法進“可供出售金融資產”科目核算。
屬于共同控制的企業已按權益法確認投資企業的權益及收益，按成本法核算的企業在編制（表1）時也應按權益法在表中進行確認，按持股比例在“少數股東損益”與“歸屬母公司所有者凈利潤”之間進行分配，并編制合并利潤表。合并資產負債表的編制同理。
五、合并利潤表及合并資產負債的核對
合并利潤表的核對，首先應填制一張凈利潤份額比例表（表1），將各子公司凈利潤金額放入表內，若存在相互參股的情況，首先應確認最低層級子公司按權益法所占份額，再逐級確認，最后再確認母公司所占份額，進而核對“少數股東損益”及“歸屬母公司所有者凈利潤”填列是否正確。
合并資產負債表的核對，首先應填制一張所有者權益份額比例表，格式可以和（表1）一致，將各子公司所有者權益金額放入表內，若存在相互參股的情況，首先應確認最低層級子公司按權益法所占份額，再逐級確認，最后再確認母公司所占份額，進而核對“少數股東權益”及“歸屬母公司所有者權益”填列是否正確。
六、結論
在實際工作中，筆者建議先編制合并利潤表，再編制合并資產負債表，此順序比較容易進行合并利潤表、合并資產負債表的勾稽核對工作。
我們可以將凈利潤份額比例表（表1）每月進行填制，可設置表內或表外鏈接取數公式對合并利潤表、合并資產負債表進行編制。
若存在內部交易、內部往來事項，可編制抵銷分錄進行處理，建議內部交易抵銷分錄也用Excel表格進行編制，便于設置鏈接取數公式，合并利潤表、合并資產負債表可通過表1加抵銷分錄進行處理。合并現金流量表、合并所有者權益變動表按原準則編制就好。取消涉及長期股權投資、所有者權益、投資收益等按權益法進行確認后再進行抵銷的繁瑣分錄，合理利用Excel表格及簡單的內部交易抵銷分錄，更加簡便快捷的編制合并報表。
參考文獻：
[1] 財政部關于印發修訂《企業會計準則第33號--合并財務報表》的通知。財會【2014】10號。
[2] 財政部關于印發《企業會計準則第40號--合營安排》的通知。財會【2014】11號。
[3] 財政部關于印發修訂《企業會計準則第2號--長期股權投資》的通知。財會【2014】14號。
