隨著市場經濟的快速發展，行政事業單位的內外部經營環境發生了巨大變化，對單位的財務會計工作提出了更高的要求。然而當前，我國行政事業單位的內部控制現狀不容樂觀，尤其在財務會計工作方面，普遍存在會計信息失真、資產控制不到位、預算執行形式化、審計監督力度不足等問題，極容易使單位出現財務管理混亂、資金使用效率偏低等情況，嚴格阻礙了行政事業單位現代化管理制度的建立。為此，行政事業單位必須積極探尋強化財務會計內部控制的有效途徑，從而有效提高財產使用效率，促進本單位各項工作有效運行。

一、行政事業單位財務會計內部控制存在的問題

財務會計內部控制是指單位在貫徹執行國家財經法紀的前提下，為保證本單位資產安全和會計信息質量而實施的一系列管理、控制、監督措施。對于行政事業單位而言，在長期受計劃經濟體制的影響下，使其財務會計內部控制意識不強，在實際工作存在一些問題，具體表現在：

（一）預算控制不到位

行政事業單位的性質決定了其每年都需要編制預算，并呈報給財政部門進行審批，預算編審的程序是按照"兩上兩下"的方式進行，由于預算編制的時間比較緊張，加之財務會計的工作比較繁重，從而使得對預算編制中涉及的基礎數據調查不夠全面，論證也欠缺依據，嚴重影響了預算編制質量。同時，填表和匯總等工作也存在較大的隨意性和盲目性，導致了預算執行的總體效率不高。此外，由于行政事業單位的預算編制準確性不足，致使預算執行與實際預算之間存在較大的差異，若是仍按照預算執行，則會造成任務無法完成的局面。因預算執行的監督被忽視，使得預算的控制作用未能獲得有效發揮。

（二）財務內控制度不健全

行政事業單位的財務內控制度不健全，使得財務工作缺乏強有力的約束，易出現財務會計舞弊情況。具體表現在：其一，授權審批制度不完善，沒有明確審批流程和審批金額權限，經常出現一支筆審批通過的情況，使得財務內部控制形同虛設。其二，崗位內部牽制制度不完善。在行政事業單位中，由于財務會計人員配置有限，使得崗位設置普遍存在一人兼任多職的情況，如出納員兼管單位印章等，嚴重背離了不相容崗位相分離的崗位設置原則。其三，會計核算制度執行不到位，受財務會計人員素質不高的影響，導致原始憑證管理、賬務核算常出現錯漏，甚至還有部分單位沒有落實收支兩條線的制度。其四，支出管理力度不足，普遍存在支出控制標準不明確、支出不合理、支出范圍隨意擴大等問題，造成了嚴重的資金浪費。

（三）資產控制不到位

隨著國家對行政事業單位財政資金投入力度的不斷加大，使得部分單位出現了盲目擴大規模、隨意購置資產的情況，降低了資產的使用效率。主要表現：一是，在資產購置階段，部分行政事業單位在購置固定資產前沒有進行科學的論證，缺少對資產購置成本和預期效益的分析，導致固定資產購置費用過高。二是，在資產使用階段，沒有切實執行固定資產清查盤點制度，使得盤點制度流于形式，難以使單位掌握資產價值的具體變動情況，弱化了財務監督在資產管理中的作用。三是，在資產處置階段，對資產的估價不實，隨意報廢、變賣和處置設備，沒有及時回收設備的殘值，從而導致賬實不符，甚至出現國有資產流失現象。

（四）監督機制弱化

行政事業單位的財務會計監督機制不健全，沒有形成對財務會計工作的全面監管體系。主要表現在：其一，部分行政事業單位尚未建立起獨立的內部審計部門，嚴重弱化了內部審計部門對本單位財務會計工作的監督職能。其二，審計部門只重視對本單位會計核算資料的真實性和合法性的審查，而忽視對單位內部控制執行情況的監督，導致內部控制存在的問題未能及時發現，不利于財務會計內部控制體系的改進與完善。其三，財政、審計等外部監督機構沒有形成監督合力，在工作中各自為政，只重視對行政事業單位預算資金使用情況的監督審查，而沒有關注單位財務會計內部控制工作是否有效開展。

二、加強行政事業單位財務會計內部控制的措施

（一）強化預算管理

為進一步提高行政事業單位預算編制的合理性和執行過程的可操作性，應當對預算管理進行強化，具體可從以下幾個方面著手：其一，單位領導應當從認識上加強對預算的重視程度，并設立專門的預算編制小組，由其負責了解各部門的具體情況，對一些重大的支出需求，進行全面分析，并做好統籌安排。其二，編制預算前，應當做好準備工作，盡可能確保預算編制有充裕的時間，以便開展基礎數據的深入調查和論證。其三，當預算審批通過后，必須對預算予以嚴格執行，預算內的資金，可直接由財務部門或主管領導進行撥付，對于預算外的資金，必須由單位領導經過集體討論后確認合理方可通過。其四，應當在每年的職工代表大會上，對各部門預算編制的執行情況進行公布，使預算編制與執行透明化，這有助于防止預算流于形式的情況發生。

（二）加強財務內控制度建設

想要有效提升行政事業單位財務會計內部控制水平，就必須不斷加強財務內控制度的建設。行政事業單位應對內控管理制度進行完善，明確單位財務會計內部控制工作的核心和重點，準確找出需要強化控制的環節?？砂凑毡締挝划斍暗膶嶋H情況，對收支、采購、資產、債務以及建設項目等業務活動的內部控制目標進行確定，然后以此為據，制定相應的內控程序，確認管理職能，并詳細劃分各個組織的責任權限，根據具體事項設置人員，并視人員的才能，授予其相應的權限，將責任落實到位，保證責權對等，這有利于提高組織的控制意識。此外，應建立健全內部牽制、授權批準及職務分離等控制制度。由于行政事業單位的性質比較特殊，所以不相容的職務和崗位必須由不同的人員來擔任，這樣能夠可以起到相互牽制和制約的作用。如付款與審核人員應實行崗位分離；收費與稽核人員和記錄人員之間不得存在利益關系；出納不得兼任稽核、賬目登記等崗位，同時會計人員應當定期進行崗位輪換。當單個部門或個人在進行業務時，要有其他部門或人員的參與，這樣可以實現相互監督。

（三）加強資產會計內部控制

加強資產會計內部控制，是行政事業單位保證國有資產安全的有效手段，也是單位財務管理和會計監督的重要內容。行政事業單位要重視固定資產預算控制，使預算部門與財務部門、資產管理部門相互配合，編制固定資產預算方案，并對固定資產購置計劃的可行性進行論證。做好新增固定資產的驗收工作，檢查好固定資產的質量、規格、數量、原值、性能等，并確定固定資產的使用年限，建立起固定資產臺賬，財務會計人員要及時進行相關賬務處理。在固定資產報廢時，使用單位要執行嚴格的報廢程序，向上級主管部門提交報廢申請，準確估計清理費用和資產殘值，待資產報廢完畢后，將報廢通知單交到財務部門，由財務部門進行賬務處理，注銷其賬面價值。

（四）構建內外部監督機制

針對行政事業的財務會計工作應當建立起完善的內外部監督機制，堵塞財務會計工作漏洞。在內部監督方面，行政事業單位要建立起獨立的內部審計部門，主要負責監督審查本單位的財務收支是否規范，資金使用是否有效，會計信息是否真實完整，內部控制制度是否貫徹執行等工作。其中，行政事業單位要做好內部控制制度的評價工作，及時發現內部控制的缺陷，并向單位領導層提出整改意見。在外部監督方面，政府審計、財政等職能部門要加強對行政事業單位財務會計內部控制的監督和檢查，加強職能部門之間的信息溝通，形成監督合理，定期或不定期開展聯合檢查，督促單位不斷完善內部控制體系，將監督管理落到實處。

三、結束語

總而言之，建立健全財務會計內部控制體系對提高行政單位財產使用效率、提升單位內部管理水平、維護國有資產安全完整有著重要意義。為此，行政事業單位必須認清內外部經營環境的變化，與時俱進地更新財務會計管理理念，強化內部控制意識，通過落實有效的內部控制措施，約束和規范財務會計工作有序開展，從而為推動行政事業單位健康發展奠定基礎。

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