本篇論文目錄導航：
【題目】虛擬經濟對會計假設的影響探究
【第一章】虛擬經濟下會計假設面臨的挑戰分析緒論
【第二章】虛擬經濟理論研究
【第三章】會計假設理論研究
【4.1 - 4.3】會計分期假設受到的沖擊
【4.4 4.5】虛擬經濟下仍需補充的會計假設
【結論/參考文獻】虛擬經濟下會計假設的修正研究結論與參考文獻
1 緒論
1.1 選題背景及意義
以數字化、網絡化、虛擬化為特征的虛擬經濟的到來，對人們的工作及生活環境產生了巨大的影響。會計假設作為會計工作的基本前提，是對會計活動所處環境的客觀反映，自然也應隨當前環境，特別是經濟環境的變化而變化。
1.1.1 選題背景。
a.網絡應用的大量普及。
在人們的工作和生活中，網絡已經成為最為普及的事物，并發揮著極其重要的作用，并形成了網絡經濟。網絡經濟是以計算機網絡為依托，在網絡這種虛擬的空間里產生的經濟活動。它作為一種高技術含量的經濟形態，為企業的生產經營提供了新的場所，開創了全新的經濟組織和經營方式，打破了傳統的企業管理模式和會計模式，實現管理的自動化、信息化和數字化，從而實現了網絡經濟和虛擬經濟。
b.信息需求的多元化和及時化網絡化的發展使企業隨時根據社會經濟狀況的變化作出及時的反應，并根據國家政策等調整籌資渠道；經營活動持續的時間也長短不一；以及金融資產投資領域的高風險性，使會計信息使用者要求企業對信息的披露更及時、更全面。對于定期而不是隨時提供，甚至可能出現滯后的會計信息，投資者已表示出極大不滿，因為作為企業的所有者，他們需要承擔更大的不確定性風險。
c.虛擬企業的大量出現。
虛擬經濟時代的到來，虛擬企業正扛著虛擬概念的大旗，通過網絡面向用戶，例如金融衍生商品交易、網絡銀行、電子貨幣等。作為企業的一種新型模式，同樣要對其的財務活動進行核算和報告。而對其活動進行監督的稅務和審計等一系列項目活動也同時成為現今學術界研究的新焦點。
d.無形資產核算范圍的不斷擴展在傳統的會計核算中，無形資產主要包括專利權、非專利技術、著作權、土地使用權等。
而在虛擬經濟條件下，人的智力、知識，技術創新、產品品牌、質量水平、顧客關系，環境資源等在企業的生存發展中發揮著越來越重要的作用，客觀上要求我們拓展無形資產的核算范圍。因為這些無形資產不存在實體但卻可以在較長的時期內為企業提供更多的經濟效益。因此，我們應當轉變觀念，拓展無形資產的核算范圍，重視人的智力因素和和產品的品牌效應，進而提高企業效益。
1.1.2 研究意義。
21 世紀已走過 10 年，葛家澍教授（2002）說過："新技術、新規則和新發明正在重塑著我們的世界".
越來越多的經濟現實日益動搖著原有的理論，知識經濟為財務會計提供了以高科技創新為特征的新經濟環境，虛擬經濟為財務會計展現了以高跨越、大聯盟、虛擬化的新經濟現實，財務會計的使用者必然對財務報告應予披露的信息提出新的要求。會計的理論工作者不可避免地要求重新審視構成財務會計及其規范的基本概念--財務會計基本假設，從而對企業的財務經濟活動進行更準確的確認、計量和報告，以適應信息使用者的要求。
1.2 國內外文獻綜述
1.2.1 國外文獻綜述對于會計假設的研究，國外學者和機構研究甚多，具有代表性和權威性的主要有W.A.Paton,A.C.Littleton,Moonitz 以及國際會計準則的相關規定。
W.A.Paton（1922）在《Accounting Theory》一書中提出："會計所處理的有關價值和商品等交易和事項都具有很大的不確定性，會計人員在判斷時，不可避免地需要估計與假設".
由此他認為："會計實際上是在若干假設的基礎上運轉的，并認為假設不是人為的武斷臆造，而是根據環境引出的公理和前提".在本書中他第一次提出七項假設，即：主體（The Entity）；持續經營（The Going Concern）；資產負債表等式（The Balance Sheet Equation）；財務狀況和資產負債表（Financial Condition and Balance Sheet）；成本與賬面價值（Cost and BookValue）；應計成本與收益（Cost Accrual and Income）；（分配）順序性（Sequences）。
直到 1940 年，W.A.Paton. 和 A.C.Littleton.合著了《 An Introdouction to CorporateAccounting Standards》中，Paton 對會計假設在財務會計理論體系的邏輯地位的認識發生了質的飛躍，在該書中，作者保留了經營主體（The Business Entity）；持續經營（The GoningConcern），并把后者改名為經營活動的連續性（Continuity of Activity）。此外還另外提出了四項新的基本概念（假設）：可計量的對價（Measured Consideration）；成本歸屬（CostsAttach）；努力和成果（Effort and Accomplishment）；可驗證的客觀證據（VerifiableObjective Evidence）。
Moonitz（1961）發表的第 1 號會計研究公報《會計基本假設》（ARS NO.1），全面闡述了會計的基本假設，盡管 ARS NO.1 最終被 APB 所否決，但其說明了會計研究的方法，他強調：
要依靠演繹推理的方法去開發會計假設和原則。通過對美國環境的分析，他提出了 A,B,C 三組假設，為美國財務會計準則委員會所制定的一系列概念框架提供基礎。
國際會計準則委員會（1975）公布的第 1 號國際會計準則《會計政策的說明》中指出，"編制財務報表要以某些會計假定為基礎",并規定了繼續經營、一致性、權責發生制三項基本會計假定。直到 1997 年，國際會計準則委員會對第 1 號準則進行了修訂，最后僅保留了兩項基本假設：權責發生制和繼續經營。
上述著作中對會計假設均有不同的認識和看法，盡管我們在日常會計的學習中普遍認可會計主體，持續經營，會計分期，貨幣計量四大假設，但對會計假設所包含的內容存在的爭議一直都存在并還將繼續著。
1.2.2 國內文獻綜述。
從 20 世紀 80 年代開始，我國會計學者也開始認識到會計假設對會計概念框架的構建發揮著重要的功能，便開始了對會計假設的研究。由于我國比國外理論發展較晚，而且結合我國社會主義的特殊國情，形成了下面的觀點：
國內學者婁爾行，石成岳，裴靜之曾在《會計的任務、假設、概念和原則》（1983）中通過中美對比，闡述了對會計假設的認識，提出了七大假設：會計主體，持續經營，實際成本或原始成本，貨幣計量，會計分期，營業收入，配比等假設。
葛家澍教授（1986）在《會計的基本概念》一書中指出："會計假設是建立會計信息系統所依據的前提條件，會計主要有五個基本假設：會計主體的假設、持續經營的假設、會計分期的假設、以貨幣為計量單位和幣值不變的假設、權責發生制假設".
后來在《關于財務會計基本假設的重新思考》（2002）中建議："假設可按國家宏觀經濟調控、會計主體（現實主體與虛擬主體相結合）、持續經營（持續經營與非持續經營；整個企業持續經營與個別分部終止經營同時存在）、時間分期（定期報告與實時披露相結合）、權責發生制與現金流量制、公允價值與成本（公允價值、歷史成本、現行成本等各種計量屬性并用）、貨幣與非貨幣計量單位（財務與非財務數據） 等 7 個概念來描述".
財政部會計準則委員會編寫的《會計基本假設與會計目標》（2005）中，由葛家澍主持的小組認為："我國可以承認的財務會計基本假設有會計主體，持續經營與會計分期，以貨幣為計量的基本單位并假定幣值不變，市場價格與公允價值，確認的基本標準和權責發生制五項。"同時，他認為把國家宏觀調控列為我國財務會計的基本假設也是有根據的，但尚待理論界繼續研究。由王建忠主持的小組通過研究認為我國的基本假設應當包括基礎性假設和確認性假設兩類假設，基礎性假設包括會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量；確認性假設包括權責發生制、市場價格。
國家教育部社科司科研處在《財務會計概念框架和會計準則》（2007）中對會計基本假設進行研究時認為，應該充分考慮我國市場經濟的實際情況，將"宏觀調控"、"市場價格"、"暫時性"納入會計基本假設的范疇。
由此可以看出，我國會計理論界對會計假設的認識越來越成熟，面對當今多變的經濟環境，各學者或組織均在傳統假設的基礎上提出新的想法，以適應新時代的會計活動。
1.3 研究思路與研究方法
本文整體運用規范研究的方法，首先通過分析虛擬經濟的到來引起的經濟環境的變化，突出會計假設需要修改和完善的必要性，并對會計假設的國內外研究成果進行系統歸納；其次，對虛擬經濟及會計假設的基本理論做系統的介紹，并運用系統分析和歷史分析的研究方法對兩者的關系進行探討，為本文第四章的重點內容做好基礎工作；再次，針對傳統的四大會計假設在虛擬經濟環境下受到的限制，結合當今各學者對會計假設的評論，運用比較分析法，提出自己對新時代會計假設的構想，將原有的四大假設的內容一一進行修改，并增加第五假設--權責發生制。本文的研究思路與研究方法用圖示表示如下：
1.4 本文的創新之處。
本文通過分析虛擬經濟的到來引起的經濟環境的大變革，重點探討其對實體經濟下會計假設的影響和沖擊，并對會計假設進行相應的修改，以適應當今時代條件下會計活動的需要。
對于這一問題，學術界各說紛紜，而且在某些說法上，筆者認為欠妥當，由此發表一些自己的看法：
1.通過分析會計假設在虛擬經濟環境下受到的限制及需要改進和完善的地方，結合各位學者對此作出的評論，提出自己的觀點，對傳統的四大會計假設一一進行修正，即拓寬會計主體的適用范圍，將虛擬主體納入其中，并提出會計主體的確認標準；將持續經營假設修改為項目經營假設，以適應當前分和迅速的企業；適當縮短會計分期的間隔時間，滿足信息化時代會計信息使用者的需求；建立貨幣計量模式和非貨幣計量方式相結合的計量假設，其中前者是基于名義貨幣單位和不變貨幣單位的運用，結合會計計量模式而提出的，后者是針對當前非貨幣資產的大量出現及其對企業的重要作用，提出這一假設對規范該資產的核算、報告有非常重要的意義。
2. 總結前人研究成果的基礎上，突破了傳統的四大會計假設，將權責發生制納入會計假設的范疇，并通過推理論證，得出其對會計確認、計量和報告的基礎性作用，證明將其納入會計假設的合理性和必要性。
