一、引言

部門預算是由政府各單位部門編制，反映其收入和支出情況的預算。部門預算以定額為標準編制，但現行的部門預算編制通常以往年的部門決算數據為基數，考慮當年的項目變動等情況編制出來。對以往的部門決算并沒有進行仔細分析，對部門間的平衡公平也置之不顧。有些單位雖然考慮了單位的實際情況，使定額標準與單位部門的職能相掛鉤，但是又存在分檔過細，使定額涵蓋范圍過窄。種種其他因素都導致了目前部門預算與部門決算存在一些差異，阻礙了預算體制改革的進程。因此必須找出部門預算與部門決算差異的原因，增強部門預算與部門決算的對比性。

二、部門預算與部門決算差異原因分析

（一）部門預算與決算的編制依據和體系存在差異

部門預算編制時與部門決算的編制在經濟科目的使用上存在著一定差異，致使預算與決算的對比性和銜接性不強，失去部門預算和部門決算編制的意義，影響單位的資源利用效率。部門預算在編制中安排了較多的專項經費，專項經費主要是國家或有關部門或上級部門下撥的具有專門指定用途或特殊用途的資金。專項經費數額通常較大，主要用于單位規模較大的投資項目。在實際部門預算編制中，有的單位追加的項目經費沒有納入項目預算管理，在決算中又有所反映，還往往把一些經常性的經費如辦公費、印刷費、業務費補助、交通費等也列示在專項經費項目中。在會計核算過程中，有些單位也經?；煜局С龊蛯ｍ椫С?，甚至用專項支出來彌補經常性支出經費的不足。

這嚴重違反了?？顚Ｓ玫囊幎?，擠占了專項資金，造成國家預算資金的管理混亂。由于沒有統一的部門支出標準，財政部門對單位資金的收支情況和編制記錄情況缺乏約束和監督力度，失去了預算編制的意義。由于缺乏嚴密的監督，預算單位在編制部門決算時也具有極強的隨意性，模糊基本支出和項目支出的界限，隨意填制，使預算和決算的對比性降低，缺乏銜接性，不利于預算資金的管理和高效使用。

（二）預算編制不嚴謹，決算審批不嚴密

單位在編制預算時往往各級各部門之間缺少溝通和了解，沒有嚴格執行預算編制的規定程序，沒有做到自下而上、自上而下的反饋和更改，致使部門預算在編制的過程中脫離單位實際，缺少預算編制的規范性和科學性。目前，很多主管部門對部門決算沒有進行嚴格的審核，沒有結合各單位的性質和實際來進行考察。只是審批部門預算決算表中的數據，對于各個項目如何支出及運營結果如何都沒有詳盡考察，對于部門預算更好的編制和執行沒有起到相應的約束力量。

（三）缺乏積極有效的監督和考核機制

部門決算和部門預算的審核監督部門財政部和審計署并沒有對兩者的可比性提出具體的要求，這也是部門預算與部門決算存在差異的主要原因。部門預算與部門決算由于編制基礎不一導致沒有可比性，在進行部門決算分析時不能很好的銜接，致使單位實際支出與預算往往相差較大，監督部門也不可能做到詳盡全面嚴格的調查。在部門預算的執行期間由于中央和地方的預算草案要經過大概三個月以后才能在各級人民代表大會上批復，所以實際上單位在前一個季度的支出是不受預算的約束的，這也使得單位的財政資金收支情況具有很大的隨意性，也在資金的前期使用缺乏有效的監督。

另外，目前也沒有相應的預算編制質量以及預算執行效果的考核機制，雖然部門預算體制改革已經在全國各單位得到了廣泛的開展，但是由于還沒有統一規范的編制要求，所以對于部門預算編制的質量和科學性還難以考察。

（四）預算編制單位重視不夠，會計人員專業素質不高

由于沒有具體的預算編制要求，很多會計人員在編制預算的時候往往沒有經過嚴格的預算編制程序，沒有與各部門進行積極的溝通，而草草拼湊數據就找領導簽字。很多單位領導對預算的重視也不夠，為了得到更多的財政資金往往虛列支出，或者隨意調整項目資金，缺乏對部門預算的嚴肅性認識。

三、加強部門預算與決算可比性對策

（一）使部門預算和決算的編制科學化、規范化

應該統一規范制定部門預算與部門決算的編制要求，對于預算和決算的核算方法和核算科目進行統一，避免在編制的方法上造成兩者的差異。要進一步完善制定科學、符合實際的定員定額標準。一些部門預算的編制單位支出管理費用如水電費、差旅費、招待費等都按照定額標準包含在基本公務費中。而在部門決算中，這些支出的科目設置按照經濟分類包含了多項明細科目，不能與部門預算相對應，造成了一定的差異，降低了部門預算與部門決算的可比性。因此，在確定定額標準時劃分清楚資金的使用明細，在確定定額標準時還應考慮多方面因素，如：

市場價格水平，單位財務狀況以及各部門的職能等。同時，還應細化專項經費，增設專項經費明細科目，使部門預算與決算的使用情況能夠一一對應，便于進行分析考核。專項經費應該?？顚Ｓ?，不應把單位的經常性支出列入專項經費使用科目中。對于單位的年末結余，應該找出具體原因。如果是非正常原因則應該調整當年預算、核減下年預算、收回部分結合資金等措施，以逐步消化結余資金。在編制預算時，要加強對部門決算數據的利用，對上年度決算數據進行深入分析，找出預算在執行和核算方面的問題，從而形成預算──決算──預算規范的預算管理鏈。

（二）嚴格執行預算編制和決算審批程序

部門預算在編制過程中，應充分考慮本年度單位實際，各級各部門間做到充分溝通，遵循有關規定和程序，嚴密謹慎的制定。有些單位在編制采購目錄時，不根據政府集中采購目錄，或者安排較多巨額工程項目，而這些項目多投資效益低，執行難度大。

有些單位因預算編制不合理，年終追加資金也較多，使預算編制的目的形同虛設，嚴重危害財政預算資金的使用效率。單位在制定下年度部門預算時，應該嚴格遵守科學的預算編制程序，對部門決算數據充分利用并加以分析，查找出差異原因，及時調整不足，做到規范、科學和嚴謹。我國應逐步建立完善的、系統的決算制度，規范年終決算，開發完善決算軟件，使決算的編制能夠客觀反映單位預算的執行情況。

（三）完善監督和績效考察制度，增強預算公開透明性

雖然全國人民代表大會對部門預算有審議過程，但是在短時間內不可能做到詳盡細致的審議，只能是做符合常規性的，對部門預算進行總體的、一般性的審核。部門決算是根據會計核算將單位部門的日常收支進行核算，按總賬和明細賬填列。所以部門預算與部門決算在核算差異上有差距，這也給財政部和審計署在對部門決算進行審核是否違背預算時造成一定的難度中，也就導致了監督力度不夠。因此在統一規范部門預算與決算編制基礎之上，還要完善監督和績效考核制度，增加預算執行的約束，推動預算執行的高效性。應該設立專門的預算審查委員會，并分派具有專業經驗的人士入職。對單位整個預算的執行過程和結果要進行全程跟蹤和考察，特別是在重大項目資金的使用情況要重點考察。對于不合理的收支和偏離預算太大的項目要及時追究責任查找原因。要結合階段性考察和最終考察，并建立相應的績效考察和責任追究機制。對于各單位的預算編制和預算執行情況都要有相應明確的記錄，在獎勵和懲處相關人員和單位時要有依據。

（四）提高單位領導重視力度和會計人員業務技能

部門預算與決算是經濟發展的必然趨勢，部門預算和決算的科學編制是縮小部門預算與部門決算差異的基本前提。要積極推動部門預算和決算的發展，需要提高單位領導對預算和決算編制工作的重視，使部門預算與決算在單位的工作開展中得到認可。另外，還應該提升單位會計人員的專業技能，組織培訓會計人員的基礎規范，重視會計人員的后續培訓，使編制部門預算與決算人員的業務水平隨著政策、規則的出臺而不斷得到提升。對于決算與預算差異過大的情況，要實施責任倒查制度，真正提升相關人員業務技能與工作責任心。

四、結語

隨著預算體制改革的深化，縮小部門預算與決算差異的重要性也日益凸顯。各單位領導應該重視部門預算與決算的編制工作，嚴格遵循規范統一的編制原則，體現部門預算對年度內資金收支的約束能力，使部門決算能夠反映年度內部門預算的執行情況，加強監督和考核工作，推進預算體制改革工作的進程。

參考文獻：
[1]趙春曉.行政事業單位預算管理存在的問題及對策[J].金融經濟，2009，（20）.