保險財務數據是保險公司經營活動財務狀況的最終體現，數據質量直接關系到投資者決策、公司經營決策及保險行業市場經濟秩序等重大問題。近年來，保險公司財務數據失真泛濫，已成為影響行業健康發展的現實問題。究其原因，既有行業經營環境不良、監管處罰不力、保險會計核算固有特點等外因，更有內部控制薄弱、會計人員法制觀念淡薄等內因。本文著重對保險公司財務數據失真成因進行分析并嘗試提出解決對策。

一、保險公司財務數據失真主要表現

保險公司財務數據失真主要體現在保費、賠款、費用成本、準備金等核心數據不真實，實務中又有著多種表現，歸納起來如下：

（一）保費收入不真實

實際操作中通過虛掛應收保費、虛假批單退費、撕單埋單、陰陽單證、凈保費入賬、系統外出單、賬外賬等手段實現少列保費或虛增保費收入。

（二）賠款數據不真實

主要表現為故意編造未曾發生的保險事故進行虛假理賠，故意擴大保險事故損失范圍虛增賠款金額，與汽車修理廠等單位合謀騙取賠款等。

（三）業務及管理費用和手續費支出等成本費用數據不真實

主要表現為以報銷虛假的差旅費、車船使用費、會議費、業務招待費等方式違規套取資金用以支付中介手續費或挪作他用。虛掛中介業務套取資金支付中介手續費或挪作他用。

（四）準備金數據不真實

主要表現為隨意選取發展因子、最終賠付率假設、退保率、死亡率等手段違規計提準備金，少提準備金虛增利潤。

二、保險公司財務數據失真成因分析

保險公司財務數據失真有多方面的原因，從外部來看，行業發展環境不健康、監管不到位、會計核算準則行業限制為主因，而內部控制薄弱則是保險公司財務數據失真的根本原因。

（一）行業經營環境不良、監管監督不力，法律法規不健全。

1.保險行業經營環境導致數據失真

近年來，保險業的發展基礎和外部環境已經發生了深刻變化，但十幾年沿襲下來的粗放發展模式卻沒有發生改變。保險業仍停留在“跑馬圈地”的時代，“以保費論英雄”、“以市場份額論英雄”.

另一方面，保險公司產品同質化現象普遍，競爭手段單一，為追求規模和市場份額，保險公司只能依靠價格競爭鋌而走險，通過隱瞞收入、虛列成本費用等方式違規開展業務，直接導致保險財務數據失真。

2.直接監管不到位

目前雖已建立了統一垂直的保險監督組織體系，但是保險監管部門往往更側重機構審批和市場行為監管，忽視了對財務經營風險的監督與檢查，保險監管大多仍停留在現場檢查階段，監管手段和方法相對于歐美國家仍顯落后。提供會計信息鑒證服務的會計師事務所為獲取利益，很多時候與被審計單位“合謀”提供虛假會計信息。同時，由于投保人或社會公眾缺乏專門知識，對保險公司信息披露質量很難做全面分析評判，已造成對保險財務信息公眾監督實質性缺位，這也為保險公司數據失真提供了可乘之機。

3.相關法律法規不健全，賦予保險公司數據失真尋租空間目前，《刑法》中明文規定的保險類犯罪僅有保險詐騙罪。最高人民法院出臺的多部關于經濟犯罪、金融犯罪的司法解釋中，專門針對保險業犯罪的也寥寥無幾。實際中發現保險公司數據造假往往只能通過行政處罰解決，震懾力不夠，在巨大的違規收益誘惑下，一些保險公司和從業人員鋌而走險。

（二）會計核算特點給財務數據失真留有較大空間

對于一般制造企業，成本發生在前，產品定價在后，利潤是售價與成本相抵的結果，而保險業正好相反，保險產品定價在前，成本發生在后，因此，保險行業在計算利潤時需要采用特殊的程序、方法和假設，即通過精算方法對準備金負債進行評估，這在核算上是作為重要的成本支出項，而責任準備金的計量需要運用大量的假設、經驗數據和貼現率，由于估計方法的局限性與保險監管當局謹慎性要求的影響，無論是財產保險還是人壽保險，責任準備金的估計值與實際值常有較大偏差，最終導致保險會計確認利潤時，人為色彩更加濃厚，精算師的客觀獨立性與主觀判斷直接影響了利潤結果。

（三）保險公司內部控制薄弱，風險控制不到位

1.公司治理不規范，一級法人授權經營模式有待改進

從產權關系來講，除國有大型保險公司外，大部分保險公司股權相對分散，內部人控制現象明顯，由于信息不對稱，這種管理人和委托人的利益偏離會造成經營層道德逆選擇，故意隱瞞公司的真實情況，提供虛假的信息給投資者。

從公司內部關系來看，目前保險公司實行的是“一級法人，分級管理，授權經營”的內部管理體制，即只有總公司才具有法人資格，總公司對省級公司實行授權經營管理，省級對地市級實行轉授權管理，各級公司之間的關系本質來看也是一種委托代理關系，它們之間的層層受托責任關系之間也存在利益不一致的問題。下級保險公司為實現自身利益最大化，也存在較高的數據造假動機，且省級分公司往往擁有較大的經營自主權，在財務預算、人事管理上有很大靈活性。

2.財務監督不到位，財務從業人員法制意識淡漠

有效的財務監督是保險公司財務數據真實性的重要保障，實際經營中，保險公司領導多以業務為主導、一切為業務讓路等理由要求財務“配合”,財務人員往往頂不住壓力，主動或被動配合，導致財務監督名存實亡。保險行業普遍推行的財務委派管理制度也往往流于形式，無法發揮有效財務監督，財務從業人員對行業財務違規甚至違法行為認識不到位，認為出了問題也是業務問題，法制意識淡漠。

3.考核激勵機制不健全，指標體系設置不科學

部分保險總公司在制訂經營考核辦法時，片面追求規模和發展速度，對保費規模的考核賦予最高權重，而對利潤考核不夠重視，導致其下屬分支機構也以保費論英雄，不計經營成本把規模做大，從而加劇了市場競爭，導致保單獲取成本持續上升。特別是在業務形勢相對不利的情況下，為應對總公司對保費規模的考核要求，各分支機構往往以高額手續費爭搶客源，而為了規避監管部門和上級公司的檢查，以虛列營業費用、虛增賠款等方式套取資金，從而造成財務數據不真實。

4.預算管理手段落后

目前保險總公司在制訂分支機構財務費用政策前，未作細致全面的市場調查，往往實行“一刀切”模式，缺乏差異化管理；在預算使用上，大部分保險公司對分支機構的費用實行總額包干控制的政策，即做多少業務就按照一定的費用率撥給相應的費用，而對分支機構在實際經營過程中如何使用經費缺少真正有效的管理。

這樣就造成管理與業務拓展成本較低地區的分支機構費用比較寬裕，可能會假借名目花錢，而成本較高地區的分支機構費用緊張，可能會通過截留保費、虛增賠款等種種方式套錢，均會導致數據不真實。

5.缺乏完善的數據管理監督體制，使得數據造假有可乘之機

一方面內部稽核尚未充分發揮作用，內部稽核未引起管理層的高度重視，稽核部門建設滯后，人員老化，缺乏獨立性，職能發揮不暢；另一方面保險公司財務數據校對審核機制不健全，保險公司的經營特點體現出業務量大、信息量大，其大量財務數據均是各類業務數據自動對接生成，但實際中由于人員崗位工作交替、公司領導不重視等多方面原因，很多公司未形成業務財務數據對接審核校驗機制，業務數據在傳送財務系統的過程中出現丟失，財務人員無法直接評判修改，造成財務反映不真實。

三、保險公司財務數據失真治理對策

保險公司財務數據失真治理是一個長期過程，不能一蹴而就。需要從建立外部聯合監管機制、完善內部控制、推進行業會計準則等多方面著手。

（一）完善法律法規，加大監管力度，創造良好外部環

1.出臺保險業犯罪的相關司法解釋，嚴懲保險業違法犯罪行為。

針對目前《刑法》中對保險業犯罪相關解釋不多的現狀，建議推動最高人民法院盡快出臺司法解釋，就保險業數據不真實的一些突出問題如虛假保單、虛假理賠等行為是否構成犯罪、構成哪些犯罪、構成犯罪的標準和原則盡快出臺解釋。

2.構建科學的監管體系，促進保險市場規范運作

建議保險監管機構借鑒國際金融監管經驗與我國保險市場實際相結合，建立健全符合我國國情的現代保險監管體系。將科學的規范標準和先進的技術手段引入到保險監管中，切實提高保險監管效能。比如在監管方向和監管重點上，可以將對市場微觀行為監管逐步轉變為對保險公司法人結構、內部控制及風險監管上來；在監管手段上，努力推進保險行業各類數據平臺信息化建設，將保單信息、賠案信息、中介業務及手續費等數據失真重災區信息與交管所車輛管理平臺、各地行業協會保險理賠、中介業務平臺信息等實行實時交互和傳遞，一方面從源頭上控制數據造假，另一方面可以實現快捷的非現場監管。

3.建立多部門聯合監管機制，形成協同效應

為保障對財務、業務數據不真實問題的處理能切實、有效，避免出現“一事二罰”的情況，建議探索保監會、證監會、人民銀行功能協調性監管模式，同時聯合財政部門、工商行政管理部門、稅務部門等建立聯合監管機制。一是建立案件信息網絡，實現資源共享，促進各部門的執法互動，避免出現工作銜接不順暢，法律適用重復的問題；二是建立統一指揮調度制度，發揮各職能部門的執法合力，實現重點突破，提高工作質量和效率。

（二）推進保險行業會計準則建設

保險準備金數據準確與否直接影響到利潤表、資產負債表數據是否可靠。我國現代保險開辦歷史短，保險精算人員極為缺乏，加之精算技術要求的復雜性以及實務操作的困難性，目前我國保險責任準備金的計量屬性還有失公允性，但因為其專業性很強，非精算專業人士很難判斷公允與否。在現實條件有限的情況下，一方面可以要求保險公司必須聘請專業中介機構對準備金數據進行合理性認證；另一方面應強化準備金評估數據中精算師主觀判斷因素的公開披露，多方面、多維度形成監督機制，有效降低準備金數據操縱影響利潤空間。

（三）建立健全保險公司內部控制，從源頭解決數據不真實問題

1.強化保險公司內部治理，完善授權經營管理制度

一方面依據產權與經營權理論進行頂層設計，主要從三個方面著手：一是要促進產權流通，優化配置股權。通過資本市場的有效調節和相關制度安排，促進保險公司股權結構多元化；二是切實加強股東大會的職能。確保股東大會在選舉董事會、監事會，審批董事會決議，決定公司的經營方針和投資計劃，審批公司年度財務預算、分配方案等職能不被架空；三是研究考慮對高級管理層的激勵、監督和約束機制，最大限度降低委托代理風險。

另一方面進一步健全授權經營管理制度。在授權經營過程中，總、分公司應根據被授權人的經營管理業績、風險狀況、授權制度執行情況及主要負責人的任職情況，及時調整和修訂授權范圍，完善管理辦法，增強這項管理制度的有效性和可操作性。

2.健全保險公司內部財務管理體系

通過完善保險公司內部財務管理體系，強化財務管理和監督，充分發揮財務風險管控職能，防范和控制財務數據失真?？梢詮奈鍌€方面著手：首先加強財務隊伍建設，通過培訓、宣傳教育等手段提高財務人員整體素質和職業道德水平，自覺從行動上抵制財務違規和造假；其次建立健全財務負責人委派管理制度，通過人事任免權集中、薪酬總公司統一管理、重大事項直線匯報等手段確保財務獨立性，減少分支機構對財務的人為干擾，強化財務條線垂直管理；三是推進財務管理集中和共享作業，利用費用報銷系統、預算管理系統、資金支付系統等遠程控制手段，強化各類預算支出的事前審批和管控，減少基層機構對財務數據干預，確保財務數據生成過程符合信息報告要求；四是強化日常財務管控。包括嚴格基層收付費控制，強化收支兩條線管理，加強保費收取與賠付、費用以及傭金支付的控制，完善保費管理辦法，規范公雜費、會議費、修理費重點科目的使用范圍，確保真實反映各類費用開支等；五是保險公司總公司應建立有效的數據管理制度，對保費、賠付、手續費、再保、準備等數據系統對接規則定期進行檢視，確保符合財務數據披露要求。

3.建立合理的績效考核體系和成本管控體系

總公司應制定符合行業規律和公司發展目標的戰略規劃，樹立科學發展的理念，降低考核指標中保費規模的權重，提高利潤、效益、內含價值等指標權重，并注重短期效益和中長期激勵相結合，構建合理的業績考核制度和財務費用制度。

在費用預算管理和使用上，逐步改變業務費用同規模比例掛鉤包干使用的方法，充分了解各市場情況，增強費用支出的彈性，同時加強費用使用的審批管理。允許分支機構根據實際經營的需要控制費用支出的額度和流向，同時加強費用使用的審批管理，壓縮分支機構自主支配費用的額度與范圍。

4.健全內控監管組織體系

要加強稽核審計、紀檢監察部門的力量，強化監察審計的職能，考慮到同級公司對自己監督審計的難度，上級公司應重點對下一級公司進行監督審計，把重點放在對業務、財務質量的審計上，可考慮建立特派員制度，總公司向省級公司、省級公司向地市級公司定期或不定期派遣特派員，地市級公司向基層公司派遣巡視員，以強化對經營情況的監督，促進各級公司依法合規經營，從而有效地防范經營風險。

四、結束語

保險公司財務數據失真有方方面面的原因，其表象也是多樣而復雜的，對其治理也是一個長期的過程。幸運的是，外部監管機關和保險公司已充分認識到對財務數據失真對行業和公司發展的重大危害，并在實際中進行有效的治理嘗試。在外部監管力度的不斷加強、行業發展理念和核心價值觀不斷科學化、公眾監督機制不斷完善和強化等多重利好情況下，保險公司財務數據失真現象將得到有效遏制，重歸其客觀真實之本來面目。

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