環境問題是全球普遍關心的問題，隨著環境問題的日益嚴峻，人們的環保意識也在不斷地提高，如何保護人類賴以生存的環境，在進行經濟建設的同時維護和改善生態環境，實現經濟和環境的可持續性發展是現今社會發展的主題。很多企業在經營和發展的過程中，單方面的追求經濟利益的獲得而忽視了對環境的維護，加重的環境污染的問題，最終也使得自身的經濟利益的獲得因為環境問題而受到影響。如今，在我國企業會計核算中，環境成本已經開始納入其中，企業的產品成本中獎環境成本也計入在內，通過市場競爭達到既提高企業環保意識的同時又為企業內部環境管理決策提供參考信息的作用。企業的環境成本由外部環境和內部環境兩個部分組成，如何在企業內部環境成本的核算中獎外部環境也納入進來，實現環境成本的內部化核算是先進企業會計核算中主要考慮的問題。
1、 企業環境成本內部化概述
1.1 企業環境成本的概念及內容
企業環境成本也可以稱之為環境降級成本，是企業在生產經營等經濟活動的過程中對環境造成的污染負擔和壓力，使環境受到破壞影響其為人類社會服務的功能質量。環境成本的內容主要分為四個部分。
1.1.1 環境保護的成本
環境保護需要采取一系列必要的環境保護措施，而建立環境保護措施體系是需要一定的經濟成本作為支撐的，環境保護成本是為了減少向環境中排放的污染物，如有污染性的廢料、廢氣、廢液等采取的一系列措施而產生的成本。
1.1.2 環境檢測的成本
為了更好的控制環境問題問題，達到環境質量標準和環保方法標準，使污染物排放達標，對企業的生產流程、生產產品以及其他排放作業進行環境檢測所需要的成本投入。
1.1.3 環境內部失敗成本
為了有效的對企業已經產生但是還沒有向環境中排放的廢棄物和污染物進行環保處理所產生的成本即為環境內部失敗成本。此種成本的核算主要是為了對企業的污染物排放進行有效的控制，降低污染水平。
1.1.4 環境外部失敗成本
企業排放的廢棄物或者污染物已經排放到自然環境中并產生了一定的污染影響，由此產生的成本即為環境外部失敗成本。已支付的外部失敗成本是企業因為污染物的排放導致的已經支付出去的成本，未支付外部失敗成本是企業因為污染物的排放導致的成本由其他企業以外的單位或者人員支付的那部分成本。
1.2 企業環境成本內部化
對于企業成本核算，在傳統的核算體系下，企業的經營成本主要包括在生產制造產品的過程中涉及的材料、設備、人工以及生產制造的相關費用等，局限于直接的產品生產的成本，而通常將企業的環境資源成本予以忽視。企業在生產過程中，必然會消耗水和空氣等自然資源，但是企業往往記錄的是對自然資源挖掘和使用的成本，卻忽視了企業的生產行為對環境的污染作用以后產生的成本?，F今企業成本核算已經將環境成本納入其中，只要因為企業的生產活動造成的環境的污染和損失，就要對此部分承擔成本。環境成本內部化就是對環境外部成本評估并在企業生產成本中將其內化，既體現環境資源的效用性、稀缺性有消除了環境資源的外部性?？梢哉f，企業環境成本內部化正好四將對環境造成破壞性影響的外部成本在市場主體上進行內化。采用環境成本內部化，企業在制定決策和具體生產的過程中就會考慮到環境成本，從而實現優化資源，增強資源保護意識，提高資源利用率。
2、企業環境成本內部化的必要性
2.1 企業環境成本內部化是維護和改善環境問題的必然要求
隨著科學技術的飛速發展，人類對自然的改造能力也在不斷的提高，人類經濟活動為社會經濟帶來繁榮的同時也增加了資源負擔，環境問題日益嚴峻，人類的生存環境造成了嚴重的破壞，究其根源，企業成本社會化是主要原因。環境資源不同于市場流通的商品，雖然沒有明確的市場價格，但是要有效的改善和解決環境污染問題，就需要將環境資源作為成本計入到企業的經營成本中，也就是說只有將環境成本內部化，才能夠將環境的價值反映出來，使環境問題引起企業的重視，從而提高企業環境保護的意識和自覺性，實現環境與經濟的共同可持續性發展。
2.2 企業環境成本內部化是企業提高市場競爭力的必然要求
企業環境成本內部化對企業的產品成本和產品差異具有直接的影響，從而對企業的市場競爭力具有重要的影響。很多發達國家已經開始利用“綠色壁壘”來提高自身產品的競爭力，要使中國企業的產品走向國際，在國際市場中爭得一席之地，就必須將環境成本內部化，正確反應產品成不，才能從根本上提高國際競爭力。
2.3 企業環境成本內部化是完善國民經濟核算體系的必然要求
在我國，國民生產總值（GDP）的增長率是對地方政府職能履行情況和政績的批判的重要標準之一，但是現今的經濟核算體系因為沒有將環境因素納入其中，則 GDP 不能對環境破壞的現實問題反映出來，也就是沒能將社會成本反映出來。要在 GDP 的核算體系中將環境社會成本計入進來，就必須實現環境成本內部化。
3、 企業環境成本內部化的經濟學分析
3.1 一般產品外部成本內部化的經濟學分析
環境資源具有效用性、稀缺性的特點，從福利經濟學的角度來看，對于環境資源遵循追求最大化的社會效益的原則來分配。我國目前企業的生產成本核算只包括企業生產活動過程中的直接費用支出，如原材料和生產設備的購進、人工費用、制造費用等，但是其生產過程中產生的社會總成本和企業計入的生產成本是不一致的。社會總成本中減掉生產成本即為外部成本。
外部成本往往由社會承擔。如果企業對環境的外部成本不予考慮，則企業的生產成本不能真正的反映出產品的價值，造成資源浪費，對環境也造成十分不利的影響。當有外部不經濟性存在時，外部成不由社會承擔，這對社會來說，企業的產出呈過剩狀態導致產品價格偏低。由此帶來的資源配置的不合理，社會上的其它單位產出水平不足，社會供給曲線呈傾斜狀態資源配置沒有達到最優化，資源配置沒能達到最優。
3.2 特殊性產品外部成本內部化的經濟學分析
要達到企業邊際收益與邊際成本相一致，將外部成本內部化十分必要，不僅讓企業在自身生存和發展的過程中還能夠追求更大效益，實現經濟發展、社會發展和自然資源的協調發展，而且環境成本內部化要求企業在經營決策的制定上同時兼顧環境因素。但是外部成本內部化對于特殊性產品是否具有同樣的效力呢？以電力行業為例，我國的電站主要以火力發電為主，而發電企業的電力生產和輸送主要靠燃料的燃燒，由此產生的具有污染性質的廢氣，如二氧化硫的排放量是巨大的，可以說是我國大氣污染的主要來源之一，占全國總排放量的一半以上。鑒于火電廠二氧化硫的產量巨大，超出了環境的目標容量，國家要求火電廠必須采取必要的脫硫措施，建立脫硫項目，而火電廠為煙氣脫硫工程的建設也投入了巨資，脫硫使用的相關設備的投入以及運行的投入在火電廠的總投資額中占有很大的比重。對此有的電廠為了節約費用，在此方面進行拖延或者將設備作為擺設僅用于應付檢查，這使對環境的影響依然沒有得到根本的改善。從經濟學角度分析，當生產產量與市場需求呈均衡狀態時，產品尤其對應的價格，當產品產生外部環境成本并將其內部化時，產量和價格都會相應的產生變化，形成新的供給曲線和需求曲線。
4、 企業環境成本內部化的經濟效應
4.1 對企業投資方向的調節效應
企業在進行投資決策時，會將所有與投資項目有關的成本考慮進去。環境成本內部化是的環境成本成為了企業在投資決策制定過程中重點考慮的因素，環境成本將由高轉低。而且各個國家不同的環境標準也使得環境成本內部化程度不同，對于跨國公司而言，投資也會充分的考慮到環境成本內部化程度的高低。
4.2 對企業產品結構的優化效應
對于具有嚴重污染的產品生產的成本，環境成本內部化會使其提高，那么這類產品相應的市場價格就會缺乏競爭力。相應的環境成本低的產品競爭力會逐步提高，環保和綠色的產品市場需求量增加。如今，隨著人們環保意識的提高，低碳環保的產品更適應市場需求，企業的產品結構也相應的進行調整。
4.3 提供企業競爭力的效應
環境成本內部化將提供企業產品的生產成本，似乎對企業經濟理應的獲得和市場競爭力的提高會有負面的影響。但是從長遠來看，環境成本內部化會促進企業技術創新的步伐，新產品的研發會使企業獲得市場的先行優勢，先行性的環境保護標準使企業更加具有競爭力。
4.4 促進世界貿易一體化的效應
環境成本內部化將使內部化程度地的發展中國家的產品更加處于競爭的有利地位?，F金國際貿易中的“綠色壁壘”政策促使全球各國的環保標準的一致性。因此在國際貿易系統中，既環保有含有高科技含量的產品更加具有競爭力。環境成本內部化將促進世界貿易系統向一體化發展。
4.5 企業可持續發展的效應
實施環境成本內部化可使企業在技術創新方面加大力度，提高生產效率的同時提高資源的回收利用率，使生產成本降低，而且所生產出的健康、環保、綠色的高質量產品對人類健康也具有積極的意義。同時環境成本內部化減少了企業生產中對資源的消耗，降低污染排放，走低能耗、低排放的集約型發展道路。因此，環境成本內部化使經濟效益和環境效益共贏，促進企業和社會的可持續性發展。
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