在新醫改大背景下，公立醫院應順應國家的政策要求，進一步完善醫院財務管理制度，實行全成本核算，優化收支結構，不斷提高運行效。醫院成本核算中，本量利分析法基于醫院成本利益，在變動成本、固定成本等基礎上預測醫院未來投資趨勢與發展現狀，將可供量化標準提供給醫院決策者，確保醫院成本控制合理運行，以此不斷提升醫院整體效益[1].
1 本量利分析的基本運用
本量利分析是在成本性態分析基礎上，對業務量、成本、利潤之間的依存關系進行的分析[2].在公立醫院，“量”為診療的患者數，“本”為醫療服務成本和各項投入，“利”為事業結余。醫院內部經營管理中，通常以數量為起點，以效益為目標[3].醫院管理者應對全成本核算成本、數量和利潤等概念加以了解，充分掌握3者的相關性，并以此為基礎加入利潤和收入，由此形成統一數學模型?？砂闯杀九c工作量的依存關系將成本劃分為2種，即：變動成本與固定成本[4].固定成本指的是不會隨著醫院業務量的減少或者增長而改變的成本，如醫院折舊成本。變動成本指的是隨著醫院業務量的減少或者增長而改變的成本，如醫療行為過程中的衛生材料、藥品消耗等。依據成本性態，將成本、工作量和業務節余統一于一個數學模型。業務收支節余一業務收入總額（變動成本總額+固定成本總額）一業務量火均次收費水平一業務量\\單位變動成本一固定成本總額。即：P=px一bx一a,其中：P為業務收支結余、p為均次收費水平、x為業務量（患者人數）、b為單位變動成本、a為固定成本總額。
2 本量利分析方法在醫院全成本核算中的實際應用
2.1 計算邊際貢獻和盈虧臨界點
盈虧臨界點指的是醫院經濟發展中的保本工作量或者保本收入，當業務量達到某一點時，其業務收入正好與業務成本相等，這時醫院經營不盈不虧。該經營狀態在本量利分析方法中對醫院內部決策結果具有決定性作用，用公式表示為：保本工作量一固定成本/（收費水平一變動成本）[5﹣6].如：
我院放射科的MRI室在2015年全成本核算中應用本量利分析，應分攤的固定成本為514.90萬元，門診均次費用450元，MRI耗材費35萬元，MRI室辦公費5萬元，培訓及學術活動費5萬元，水電費25萬元，以上構成變動成本70萬元。單位變動成本平均成本支出平均在57元。則該科室：
（1）單位邊際貢獻=每門診人次收入一每門診人次支出=450一57=393（元）
（2）單位邊際貢獻率=單位邊際貢獻/每門診人次收入×100%=393/450=87.33%
（3）保本業務量=固定成本總額/單位邊際貢獻=5149000/393=13102（人）
（4）保本業務收入=固定成本總額/單位邊際貢獻率=514.90/87.33%=589.60（萬元）
通過分析，醫院該科室保本人次大約在13102人，保本業務收入為589.60萬元。人次收入、成本變動一致基礎上，科室檢查人次只有超過保本點才能獲得收益。該科室如果降低單位成本，可以閻氏科室保本人次，有助于單。位收益能力的提升。
2.2 預測計劃年度目標利潤（收支結余）
醫院管理者還可以利用這個模型，對各業務科室在業務量變動時估計其對收支節余的影響，或在目標節余變動時計算出完成目標所需在的業務量水平。如：該科室2016年預計檢查患者15300人次，業務收入為553.50萬元，變動成本包括衛生耗材成本等為70萬元，則：
（1）邊際貢獻=業務收入一變動成本=483.50萬元
（2）邊際貢獻率=（邊際貢獻÷業務收入）×100%=87.35%
（3）安全邊際率=[科室現有（或預計可達到）的業務收入一盈虧臨界點的業務收入]÷現有（或預計可達到）的業務收入×100%=12.65%
（4）收支節余率=安全邊際率×邊際貢獻率=11.05%
（5）目標利潤=收支節余率×預計可達到的業務收入=61.16（萬元）
2.3 制定目標收支節余下的有關指標
（1）實現目標收支節余的患者人數=（固定成本總額+目標收支節余總額）/單位邊際貢獻。（2）確定目標收支節余的人均費用支出=人均收入一（固定成本總額+目標收支節余總額）/檢查患者人數。（3）實現目標收支節余的固定成本總額=預計檢查患者數×（人均收入一預計人均支出）一目標收支節余
3 醫院全成本核算中應用本量利分析方法的局限性
由于醫院為患者提供的是技術含量較高的醫療服務，服務項目多，住院指標和門診指標差異性比較明顯，對醫院門診人次、服務與床日等選擇綜合平均指標實施單一化成本分析，分析結果會出現一定誤差。所以，醫院應綜合考慮各科室評估誤差所產生的影響程度進行分析，才能不斷降低醫院科室的經營與核算風險[7﹣8].
4 總結
在新醫療改革環境下，若全面發揮醫院全成本核算效益，通過本量利分析法將是醫院成本管理的一個重要手段。醫院經營發展可從多方面、多視角核算與拓展，利用成本核算結果、數據與本量利分析法結合使用，將對醫院基于控制成本向效益、公平共存方向發展具有推動作用。
參考文獻
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