１問題的提出
中介服務是指為交易活動提供咨詢、價格評估、經紀等行為的總稱。中介服務公司是指介于生產經營者和消費者之間，依法取得資格專門從事為生產經營者和消費者提供服務的盈利性組織。由于中介服務涵蓋面廣，為便于研究，本文的中介服務公司主要是指從事會計、評估類以管理咨詢類業務的企業。例如：會計師事務所、律師事務所、咨詢公司、測繪公司等。這類企業其服務過程就是生產過程，向委托人提供的產品不是實物也不是某項成果，而是服務本身。
中介服務企業在成本核算時通常的做法是把所有的支出全部列作費用，而對于單個項目多數企業沒有進行核算，或者有核算也沒有進行深入分析，更不要說為后續項目管理提供借鑒。其次，通行的做法下投入與產出之間無法配比，會計核算對公司經營管理無法提供有效支持，在公司需要進行考核考評時，需要花費大量的人力物力進行額外統計。中介服務行業競爭激烈，成本管理已成為企業競爭的核心因素之一。最后，高質量的成本信息是企業進行成本管理的基礎，準確及時的成本信息對于企業管理至關重要。因此，噬需對成本的核算方法進行改變。
２項目的特點
中級服務企業項目的特點主要有以下幾點：
第一，項目具有單件性的特點。項目公司的各個產品———項目過程或項目結果（項目報告、證明等文書）都是不一樣的，即使是同一項目的延續，如會計審計中的年報審計，雖然企業各年的業務均會有延續性，但每年的經營業務、投融資業務根據各年的市場環境不同，決策者皆會作出不同的決策，最終的經營結果也是不一樣的，審計業務執行過程中確定的審計重點、風險點均不一樣。
第二，項目進展工作耗用量是不可預測的。由于每個項目在啟動之前，對項目的所有情況（包括已發生的情況如會計審計業務和項目執行過程中將會發生的情況，如律師的訴訟案子）均不會完全了解，且在與客戶洽商業務承接時，客戶會對項目的狀況作基本的說明，但項目未知的情況，客戶只能定性的說明項目困難與否，不能準確地作出定量陳述。
第三，項目工作具有不可逆性。項目一旦完成，即無法重新實施；即使由于各種原因重新實施了，對項目實施公司和相關人員也會產生重大負面影響。所以，項目執行中的每一道程序都必須有嚴格的審查審驗。如以農村土地確權頒證提供測繪及數據處理為主業的大地公司，在進行內業數據處理前，就必須對外業測繪工作取得的數據進行審查，最好還應取得農村土地實際持有人的確認。
３項目公司成本核算
企業要發展，一味地擴大生產規模、實行降價政策是盲從的，不理智的！經濟學家亨利·西斯克指出“如果計劃從來不需要修改！而且是在一個全能的領導人的指導下！由一個完全均衡的組織完美無缺地來執行的！那就沒有控制的必要了”。保證生產過程在合理、合法和有效的軌道上進行，施行項目成本控制，發現和推廣節約生產消耗的先進經驗，需要項目組全體人員的共同努力。
3.1項目成本控制核算現狀
中介服務公司生產成本、制造費用與期間費用的界限非常模糊。公司實際控制人，特別是中小型和剛起步的項目公司，對會計核算不夠重視，為了節省會計核算等管理費用，多聘請財務代理機構、兼職會計進行賬務處理，以應付稅務等政府部門的檢查為主。當公司經營管理需要相關數據時，再增設統計崗位對所涉資料重新梳理。表象上看似為公司節約了資金，但實則浪費了聘請財務代理機構、兼職會計的工薪支出。
3.2項目成本控制核算實例
以大地公司為例，在經營初期階段，公司管理層和實際控制人認為會計核算只是工商檢查和稅務報稅所需，聘請銀河會計代理機構代理記賬。同時，大地公司為了少交納稅費，與代理機構達成一致：少記收入，并將公司股東及實際控制人日常生活發生的費用納入公司會計核算體系。報表閱讀者完全無法從會計賬簿中了解公司歷史經營業績，會計核算也不能為公司管理、人事考核提供及時有用的數據。
在大地公司發展壯大后，公司管理層意識到會計核算的重要性，于２０１３年初聘請專業會計人士組建財務部門，對大地公司自成立以來的所有財務資料在公司實際控制人批準的情況下進行清理，做出會計調整。對前期賬務的清理花費了大量的人力、物力。大地公司的財務核算終于能對公司經營管理起到一定的支持。
４項目成本核算的改進策略
4.1項目成本構成
項目成本管控的終極目標就是使企業收入增加、成本降低、服務質量保證，并帶來持續收入。中介服務公司項目成本主要由人工成本、稅金、場地租金、資產折舊、材料消耗、管理費用及其它成本等構成。項目成本分為可控成本和不可控成本。而稅金、場地租金、資產折舊屬不可控成本，不屬于企業控制范疇。
成本核算應遵循重要性原則，重點是可變成本。即優先查找和控制占成本比重較大的成本項目。一般，８０％的成本費用由２０％的成本項目構成。公司發生的和控制的最大成本為人力成本，主要為項目工作人員的工薪支出，但把項目成本簡單地等同于工薪成本，對項目發生的其他支出不加控制是不科學（全面）的。如項目在承接階段，均會發生公關費用、項目承接人差旅支出等，這些費用其實占據的比例也很大。如果控制不力，則可能使項目成本大大增加，銷售人員也可能發生貪污等瀆職行為。材料消耗、管理費用在項目成本中所占比重較小，但對這類費用的節約，在企業管理中可以起到聚沙成塔的作用。
4.2項目成本改進策略
4.2.1 項目成本管控與成本核算有機結合
項目管控應當有據可依，項目成本預算即是項目成本管控的最好依據。項目預算應是一個范圍，而不是一個具體的數字金額。項目預算可以按照費用發生時的實際情況在事先制訂的浮動比例內修正，據此作為實際執行的標準。
項目成本歸集的過程，即為項目成本核算資料不斷收集的過程，在成本歸集中，對各項成本的控制，就是成本管控。大地公司在項目成本核算時，會經歷兩個階段。首先將各個項目發生的成本按照會計核算原則進行歸集，然后在項目達到收入確認點時確認收入并將原記錄的項目成本按照既定原則（合理的、系統的、一貫的原則）結轉為當期主營業務成本，實現配比。成本歸集與成本管控實際是一脈相承的，大地公司在項目成本結轉為主營業務成本時，主要依賴了項目成本預算?？梢?，項目成本預算在成本核算中的重要作用。
大地公司項目人員占用和項目費用報銷均需經過以下的審批流程：
項目成本的初步控制形成項目報表，根據管理人員的需要，項目報表為毛利報表或者利潤報表，各級審批人員依據項目報表的實際情況進行分析，形成下一步的項目預算，并對未完工部份及項目新發生成本進一步管控。
項目公司成本核算，不能脫離公司的實際情況，應遵循成本效益原則，對生產部門副總經理之類的共同成本中心，可以視作制造費用，先統一歸集在一起，并于每期間（根據管理需要，每月末、季末、半年末或年末）根據生產副總所轄項目發生的成本費用或工作時間合理系統地分配至具體項目。如果公司對生產副總沒有任何考核要求，也可以將為其發生的工薪支出全部在當期費用化。
對類似于將生產副總工薪分配到具體項目，也即將與項目有關的支出全部歸集到核算項目的方法，即為作業成本法。項目公司的成本核算，以作業成本法核算，輔以實現以項目利潤為考核點的人事管理制度更優于傳統成本法核算。
現代項目公司對生產部門員工考核一般以收入、利潤或項目工作時間為基準，項目成本的核算方法也不一樣。以收入為考核基準，在進行項目輔助核算時，具體項目下的核算項需要增加生產部門員工姓名；以項目工作時間為考核基準，項目工作時間則要作為生產部門員工姓名的下級核算項目進行計算；以利潤為考核基準，基本在會計系統中無法實現，項目管理中更多以項目毛利潤作為考核指標，在以收入為考核基準的核算基礎上，需要對項目成本也以同樣的方式進行設置，生成以人員為基準的項目利潤報表。當然，在不需要為考核的目的服務時，報表生成不選擇至末級科目就形成了公司的財務報表。
4.2.2 成本核算需要公司全員努力
項目公司領導的重視是項目成功的關鍵，也是項目成本核算的關鍵。項目公司應按統一領導、分級管理的原則，在公司內部以項目為單位，明確各項目單位應承擔的經濟責任、應有的權利和利益，以便實行有效的內部協調與控制，從上至下對每個環節、每個項目團隊都制定成本控制責任制度，按責任完成情況進行考核、給予獎懲，以便監控每個環節的成本發生情況，按照項目管理要求，分階段核算出項目利潤，達到全程監控的效果。
項目公司在會計核算中，可以借鑒工業公司的會計核算方法，分清服務提供部門在實際工作中，具體哪些人，哪些工作時間在為哪一個項目提供服務，所提供的服務具體到項目的哪個階段。當然，這些數據僅憑財務會計部門的核算是編不出來的，只有服務提供部門，即生產口人員利用現代項目管理工具，把自己每個項目所花費的時間認真錄入才有核算的基礎。人力部門根據每個人的工薪水平及項目工作時間計算工作人員各項目所耗人力成本，遞交財務部門，據此核算各項目實際所耗人力成本。在公司內，人力部、財務部和生產部門統一的工作目標即為支持項目服務工作。
4.2.3 項目成本核算要有精準的工作計劃
成本歸集后首先放入成本中心，并按照項目工作進度，結轉入存貨，當取得接受服務單位的項目確認書后，依據收入確認原則：（１）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；（２）與交易相關的經濟利潤能夠流入公司；（３）勞務的完成程度能夠可靠地確定。同時，在確認營業收入時應將存貨結轉至營業成本，收入成本實現配比。
依據勞務的完成程度確認收入成本即按完工百分比法確認收入成本。完工百分比法有三種方式：（１）已完工作的測量；（２）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；（３）已經發生的成本占估計總成本的比例。按完工百分比法確認收入成本在技術上暗合了項目管理和控制的準則———贏得值原理。它要求每個月求得已完成工作的預算值，計劃工作的預算值和已完成工作的實耗費用。根據這三個基本參數的比較，對各層次的進度和資源使用情況做出科學的分析，對項目費用、進度進行綜合評估，及時發現問題。它可以直接判斷、檢測當月進度是提前還是拖后，費用是節省還是超支，以便立即采取相應的措施，避免造成重大損失。完工百分比法核算勞務工作完成程度，為贏得值原理工程管理提供管理基礎———數據資料。
由于完工百分比法第三種方式在項目階段性實際發生成本與預估成本有差異的情況下需要修改成本的預估數，對前期已確認的收入來說，完全不準確，具有較大的可操作性，在財務審計時難以認可，成本預估數的調整也需要公司的項目服務成本預算組重新確認并經過各個層級的審批，增加公司成本預估的繁瑣度。第一種方式對已完工作進行測量，專業性較高，主要適用于大型應用軟件開發勞務的完成進度確定。對普通項目制勞務服務提供工作，筆者更推薦第二種方式確認完工進度。對于大地公司這樣的項目制勞務服務公司，各階段的工作量占服務總工作量的比例一般可以準確預測，每一階段的工作量又可以繼續細分下去。
比如大地公司在為客戶提供農村土地確權頒證提供測繪及數據處理工作時，項目預算完全可以按項目立項、入戶調查、外業測量、數據整理幾個階段劃分。入戶調查階段，能夠統計到每一天完成了多少戶的調查工作，再根據已完成調查戶數除以總戶數之商確認階段性完工進度。公司計劃部門必須在簽訂業務約定書時就按工作階段對收入進行劃分，分配每一個階段應確認的收入金額，預估每一階段的工作量占總工作量的數量比例，并按一定權重計算其金額比例，這就要求生產計劃部門對業務相當熟悉。
參考文獻
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