摘 要：會計行業的規范與否直接影響著會計工作的質量和效率，真實的會計信息在維護社會經濟秩序的穩定中扮演著重要角色。但是隨著經濟的快速發展，一些會計職業道德缺失的現象時有發生，本文從當前會計職業道德現狀出發，分析失范的原因，尋求各種有效措施來加強會計職業道德建設，做到誠信做事，從而在市場經濟中發揮會計職業應有作用。

關鍵詞：會計職業道德；財務造假；資本市場

一、會計職業道德基本概述

（1）會計職業道德含義。會計職業道德是指會計人員在辦理會計業務過程中應遵循的基本道德意識、規范和行為的總和?！稌嫽A工作規范》中規定會計職業道德規范包括敬業愛崗、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務等。

（2）會計職業道德的作用。首先，會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。其次，會計職業道德是規范會計行為的基礎。再次，會計職業道德是實現會計目標的重要保證。最后，會計職業道德的提高對會計人員實現自我價值以及社會道德整體水準提高都起到了積極作用。

二、會計職業道德的現狀分析

當前，有些企業和單位對外披露的會計信息有虛假失真現象，誤導投資者，失信于公眾，給會計行業的健康發展帶來了負面影響。

（1）從國內上市公司財務造假看到的問題。很多企業為了在資本市場融資，不惜財務造假，虛構收入、虛增資產、調控利潤，以期取得上市資格進入資本市場。2016年6月，欣泰電氣因涉嫌欺詐發行和上市后會計造假等觸犯暫停上市相關條款，這一財務造假事件浮出水面，成為當時A股市場的熱門話題?？v觀欣泰電氣頗為曲折的違規上市之路：2011年3月第一次申請創業板IPO,因收購控股股東遼寧欣泰相關資產，對其盈利能力構成重大不利影響而未獲監管部門放行；經過整改，11月再次向證監會提交IPO申請，通過證監會審核、批復等程序，欣泰電氣于2014年1月成功登陸創業板，募資金額為2.2億元，發行價格每股16.31元，發行費用為3734.91萬元。在公司順利上市后，其造假行為仍然持續。經證監會查證，公司于2013至2014年半年度和年度報告中有虛構收回應收賬款、少提壞賬準備、虛增貨幣資金及有重大事項未披露等違規行為。2016年5月底，欣泰電氣收到中國證監會發出的《行政處罰和市場禁入事先告知書》。7月8日，因欺詐發行和重大信息披露違法，證監會對欣泰電氣啟動強制退市程序，并宣布暫停上市后不得恢復上市，退市后不得重新上市。8月22日最后一個交易日股價報收于3.03元，股價的大幅下挫，不僅使投資股東蒙受巨大經濟損失，還嚴重干擾我國資本市場的正常秩序。

（2）從美國資本市場看到的問題。1998年美國上市公司股票數量達到7562家，到2015年只剩下3812家，減少了近一半，原因是退市企業多于上市企業，而破產是退市的主要原因。以其中著名的安然事件為例，曾經是世界上最大的能源、商品和服務公司之一的安然公司于2001年8月經美國證券交易委調查發現：該公司在1997―2000年持續會計造假，利用建立特殊目的關聯企業，通過互相出售回購、對沖交易、轉讓股權、空掛應收票據等方式，在會計報表中虛增利潤6億多美元。金額之巨大、時間之長久成為美國當時一大丑聞，公司股票旋即大跌，后因嚴重資不抵債，于2001年12月申請破產保護。2002年1月，股票停止交易。與此同時，為安達公司提供財務報表審計的安達信會計師事務所也因事發后銷毀關于安然公司的審計文件和電腦記錄受到美國司法部妨礙司法公正而提起刑事訴訟，安達信破產，2002年退出了從事89年的審計行業。

從上述兩個例子，我們可以看到企業為了達到各種目的，不惜會計造假、粉飾數據。然而造假只能蒙混一時，沒有業績、資金支撐的虛假繁華終究只是曇花一現，市場是無情的，規則是不能踐踏的，造假者終會東窗事發，咎由自取。

三、會計人員職業道德失范的原因

（1）目前會計制度和企業管理制度不夠健全。目前我國會計制度不夠健全，對于違法、違規行為的懲罰力度不大，因違法成本過低，造假之風不絕。有些企業制度建立不全，個別領導法制觀念淡薄，無視法紀；在個人私利、單位利益與社會利益發生沖突時，一些會計人員迫于領導壓力不能堅持原則，無視職業道德和職業操守，提供了虛假會計信息，直接損害了國家和集體利益，也斷送了自己的職業前途。

（2）法制觀念淡薄，財務專業水平偏低。一是某些企業和單位對財務人員的專業性不重視，沒有會計上崗證、沒有接受過任何財務業務培訓的人也能上崗工作；二是財會人員知識結構單一、專業水準偏低，沒有緊跟財會知識不斷更新的腳步，業務能力明顯不足，降低了會計工作質量；三是法制觀念淡薄，以身試法，不以為然；四是會計人員缺乏自我完善要求，安于現狀，缺乏職業危機感。

（3）自律不嚴，為利益所驅。由于受社會上拜金主義、享樂主義的影響，一些會計人員出現一定程度的思想混亂，道德意志薄弱，自我約束能力下降，在個人利益的驅動下，不惜違背職業道德，不講原則，不擇手段，到頭來身陷囹圄，追悔莫及。

（4）企業內部控制制度缺失。一些企業沒有建立財務內部控制制度，或者即使有但其內容不合理、制度不健全，所謂的監督檢查流于形式，不能實現有效的相互牽制和制約，不相容崗位不明確，導致有些崗位人員多年不流動，平時檢查只做表面文章，很難發現隱患，即使發現問題，但處罰過輕，也起不到警戒作用。

四、如何加強會計職業道德建設

（1）加強和完善會計職業的法律體系及相關法律法規?！稌嫹ā纷鳛槲覈鴷嬓袠I重要的法律法規，在會計行業的發展中至關重要。隨著時代的前進、經濟的迅猛發展，部分法律法規已經滯后，無法發揮規范會計人員行為的應有作用，因此完善和改進相關法律法規已迫在眉睫，勢在必行。

（2）強素質，重德育。會計隊伍的綜合素質和會計職業道德水平高低對會計信息的真實、有效與否有重要的作用，只有真實、有效、公正的財務數據才能為企業經營決策帶來準確的價值判斷。因此，我們要重視和強調職業道德建設。加強會計人員的職業道德教育要多方位、多層面進行。在職人員定期開展思想道德學習交流會，發揚民主創新精神，分析討論一些會計人員道德失范案例，從中得到警醒。同樣，也要從正面案例如一些會計領域先進模范人物的事跡中汲取養分，得到啟迪和激勵。在校學生和社會其他會計機構中接受專業教育和培訓的人員，除了學習會計專業技能外，職業道德建設也要視為重點，只有具備良好的個人素養，秉承“先做人，再做事”的原則，才能做一個德才兼備的財務管理者。

綜上所述，新時代賦予會計人員更多重任，除了要有過硬的業務本領，還需以優良的職業道德為準繩來約束會計行為，提高會計工作的質量和效益。會計人員要不斷提高自身的職業素養，順應時代發展潮流，實現自我價值，為我國社會經濟的發展貢獻力量。同時會計職業道德建設也需社會各界共同努力和支持，促進會計行業不斷發展，為社會的協調可持續發展貢獻力量。

參考文獻

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