第 1 章 緒論
1.1 研究背景及意義。
1.1.1 研究背景。
政府審計，有時又稱國家審計，指的是國家審計機關對中央與地方各級政府部門以及各類公共機構展開的審計，主要工作領域涉及財政收支、金融機構、國有企業、政府及事業單位行政部門、公共投資及公共債務等方面。政府審計以推動民主法治為核心，助力黨風廉政建設，為維護國家經濟秩序平穩運行保駕護航，從而使人民的根本利益得到有效保障。自上世紀 80 年代初國家審計機關建立以來，政府審計的范圍在不斷擴大，與此同時，政府審計的方式也在逐步發生變化，由最初的手工審計發展為計算機審計，這當然要歸功于信息技術的迅猛發展。信息時代的到來使得財政部門、稅務機關、海關等國家機構、企事業單位、以及諸如民航、電力、鐵道等與國計民生緊密相關的重要行業逐漸開始廣泛普及會計電算化。而這些被審計單位的快速信息化和轉型，也使得政府審計的大環境發生了翻天覆地的變化，政府審計信息化已經勢在必行。
回顧我國的政府審計信息化發展歷程，自上世紀 90 年代初至今，我國審計署陸續發布了若干關于實行計算機審計的方針政策，也采取了許多推動政府審計信息化建設的措施，以應對信息化帶來的機遇與挑戰。金審工程，作為國家電子政務建設中十二個重點的業務系統其中之一，促進了政府審計信息化逐步走上正軌。經過十年建設期，政府審計信息化取得的成就有目共睹?，F如今，"金審工程"第一期和第二期都已驗收成功。"金審工程"成功實施，推動建立了與政府審計信息化相關五大應用系統和設施，逐漸使得政府審計完成了從單一事后審計不斷向事后與事中審計相結合、單一現場審計不斷向現場與遠程審計相結合、單一靜態審計不斷向靜態與動態審計相結合的三大巨變，增強了國家審計機關利用信息技術查錯糾弊、打擊經濟違法犯罪的能力，為政府審計履行其"免疫系統"的監督職責發揮了巨大的推動作用。
如今人類信息化進程已經邁進了大數據時代，自 2012 年在達沃斯世界經濟論壇上提出要充分利用大數據創造社會效益以來，大數據愈演愈烈，美國也在 2012 年提出了大數據發展規劃。大數據已經進入主流市場，成為發達國家和跨國企業的關注焦點，并且已經在部分領域得到運用。不僅如此，大數據也開始逐漸滲透入社會的各個層面和行業，成為重要的社會生產要素和寶貴資源。在洶涌而來的大數據時代下，面對國家機關部門、企事業單位數字化和信息化程度的不斷提高，以及大數據時代對政府審計的巨大沖擊，政府審計部門應該如何抓住并利用這次寶貴機遇，積極采取應對措施，進一步推動政府審計信息化實現跨越式發展成為了當代政府審計部門面臨的重要議題。為了促進政府審計的與時俱進，審計署正在積極組織實施"金審工程"三期工程，國務院也在 2014 年 10 月 09 日印發了《關于加強審計工作的意見》，指出要加快推進政府審計信息化，在實踐中綜合利用大數據技術，著力部署政府審計的全面覆蓋，建立企事業單位、金融機構與國家審計機關的信息資源共享平臺。
1.1.2 研究意義。
大數據時代是信息化建設發展到一定階段，海量的、紛繁復雜的各類數據累積到一定程度的產物。大數據時代下，政府審計信息化建設亟需站在一個更高的戰略性高度，對巨量的數據和信息進行有效的分析和處理，快速、準確的從中提取出有價值的信息，提高政府審計工作效率，推動政府審計工作不斷向前發展，同時也為審計機關做出科學決策提供幫助。大數據時代對政府審計的影響研究具有以下的指導意義：
（1）是推動政府審計信息化建設的必然要求。隨著政府審計信息化建設的不斷發展，從最初的賬套式審計發展到現在的數據分析審計，審計機關一直積極應對，群策群力，與時俱進，使得政府審計工作績效突飛猛進。然而當前經濟社會各行業各領域不斷涌現出海量的、紛繁復雜的數據，數據量的爆炸式增長對政府審計信息化建設又提出了新的巨大的挑戰，這也成為各級審計機關面臨的又一次嚴峻考驗。因此，大數據時代下，立足實際，以前瞻性的眼光去規劃審計信息化的發展未來，及時轉變審計思維方式，加快推進數字化審計平臺建設，加快綜合素質的審計人才的培養，是審計機關推動政府審計信息化建設的必然要求。
（2）是提升政府審計工作效率的現實選擇。處理速度快是大數據的四大特征之一，這一特征使得數據處理過程由批處理向流處理方式轉變，通過大數據分析軟件和數據計算、挖掘模型，快速地從海量的、種類繁雜的數據之中提取出有用的信息，實現對數據進行實時處理，這也是大數據技術的精髓。大數據的實時分析、實時處理的特征將會避免審計工作流程的滯后性，及時發現政府審計工作過程中存在的問題，優化政府審計工作流程，進而提升工作效率。
（3）是政府審計工作不斷向前發展的客觀需求。由于海量數據的出現，人類社會已由信息化時代跨入大數據時代，各行各業都要與時俱進，積極應對大數據帶來的行業變革，政府審計工作也面臨著歷史性飛躍，大數據時代的到來使得審計環境發生巨大改變，政府審計人員也必須采取相應的應對措施，在實際工作中變更審計思維和方法、審計內容和重點，以及審計程序等，推動政府審計工作不斷邁上新臺階。
1.2 國內外研究綜述。
1.2.1 國外研究綜述。
（1）審計信息化的研究動態。
國外對審計信息化的研究相比中國而言起步還是比較早的，尤其是美國。美國學者 Ron A. Weber 在《信息系統安全與審計》中對信息系統審計的應用以及系統有效性等做了深入研究[1].Frederick Gallegos 認為在實際工作中，應該有不同的信息系統審計，例如對硬件基礎設施審計、對數據中心審計等[2].為迎合信息化的建設要求，美國加大了對審計機構的硬件和人員配備的投入，不斷改善審計手段，以達到和被審單位實現同步的目的[3].同時美國各界對計算機審計也給予了高度重視，學者 Robert認為，將計算機輔助審計分成數據檢測、集成測試以及平行模擬，用來測試系統的內部邏輯[4].美注協（AICPA）于上世紀 60 年代開始研究審計與電子數據處理系統的關系，之后又陸續發布若干關于計算機服務系統的操作指南，詳細闡述了計算機環境下審計方法、審計技術等問題。1989 年，美國 EDP（Electronic Data Procession）審計師協會成立，標志著 EDP 審計已經被高度重視[5].
加拿大的計算機審計也是一直走在世界前列，上世紀 80 年代，CGA-Canada 頒布了計算機審計的應用指南，詳細闡述了在電子數據處理環境下怎樣展開審計，怎樣以計算機為輔助工具對審計目標等實施控制[6].值得一提的是，加拿大研發的機審軟件通用性特別強，實用價值特別高[7].
澳大利亞最先使用計算機進行管理和審計的是聯邦銀行[8],銀行內設審計委員會和專門的審計機構，隨著計算機審計應用得越來越頻繁，聯邦銀行內審人員人數逐漸減少，但審計系統卻逐漸做大。此外，澳大利亞對計算機審計非常重視，在每一個政府部門內都設有審計委員會。
（2）大數據的研究動態隨著科學技術與經濟的不斷的發展進步，大數據已經逐漸成為新型社會財富，其價值甚至堪比石油[9].大數據時代的到來，引發了 IT 行業、商業、服務業等各個行業的大變革，從而引起了以美國為首的諸多發達國家的高度重視，部分發展中國家也趨之如騖，希望能夠利用大數據技術提升國家競爭力。
2012 年，美國政府提出了"大數據發展戰略",并正式宣布準備投資 2 億美元用于這一項目的研究和發展[10],這筆預算將投放于美國各個服務領域，其目的是利用大數據技術收集海量的數據，并提高數據挖掘和分析能力。據悉，美國多個職能部門已經開始了與大數據有關的各種研究與技術開發，特別是美國國防部和美國中央情報局研究成效顯著，前者利用大數據技術挖掘高價值軍事政治情報，以求快速做出預防應對策略，增強國防安全[11];后者則借此大大縮短了數據的搜集時間。同年 5 月，美國數字政府提出，為優化公共服務質量，各部門必須合力提高數據的獲取、保存、分析和共享的能力。美國政府這一系列舉措表明，美國已經將大數據發展戰略提升到了國家戰略的高度。
作為大數據積極擁抱者的英國[12],早在 2011 年就有意向表示要帶頭建立"英國數據銀行".2013 年，英國政府及負責企業經營的主導機構宣稱計劃出資 6 億英鎊用于高新技術產業的發展，而大數據的建設投資資金比例約為 31.5%.英國政府此舉必將帶動企業在計算機基礎設施建設領域的投資，從而加強海量數據的獲取與分析能力，在數據變革中搶占先機。另外，為了促進大數據技術的發展，除了商業和學術研究領域，在醫療和農業等方面英國政府也給予了大量的資金和政策支持。英國政府采取了諸多戰略舉措，通過運用大數據技術，優化了政府部門的日常運行，刺激了公共機構的生產力，減少了福利系統中存在的詐騙以及偷稅漏稅現象的發生。這些卓越成果充分展現了英國政府大力推動和發展大數據技術的決心。
2012 年，在日本新發布的 ICT 戰略中，大數據政策備受矚目，其解釋稱"大數據技術"的核心是從種類繁多的海量數據之中迅速獲取并挖掘高價值的數據的能力[13].日本政府對大數據的未來推廣和將會面臨的問題進行了廣泛的探討，以期應用大數據技術來解決抗災救災、核電站事故等諸多社會性問題。日本政府宣稱要在 2013年之后的 8 年時間里發展以開放公共數據和大數據為核心的新型國家戰略。目前，無論在大數據技術的理論研究方面還是技術實務方面，日本均走在亞洲的最前沿。
澳大利亞政府于 2013 年 8 月初出臺了有關公共服務的大數據政策，旨在利用大數據分析技術優化公共服務質量，增加公共服務的種類，提高政府部門工作效率，增強公共對政府的信任度，這必將在公共服務領域引發一場巨大的變革[14].
法國政府對大數據領域的發展也給予了高度重視，宣稱將投入巨資用于多個大數據發展項目，利用其在數學和統計學領域的優勢，大力推進大數據技術的研發[15].
在印度，無論是小企業還是外包商業巨頭都紛紛進軍大數據市場淘金。并且，印度還開始效仿美國加強數據共享和數據開放。對于重視 IT 行業發展的印度來說，大數據技術無疑會為其帶來巨大的發展機遇[16].
（3）大數據時代對政府審計影響的研究動態國內外關于大數據的理論研究正在蓬勃發展，但是在審計領域的研究與應用成果則比較少。相比而言，大數據在公共服務領域的應用可以查詢的資料則比較多一點，作為大數據發展先驅的美國，制定了大數據的研究開發計劃，預示著大數據在公共管理領域將會得到重要的應用[17].
麥肯錫在其研究報告[18]中指出，大數據技術可以優化公共管理部門的資金配置，增強公共部門責任，使管理成本降幅 15%-20%,提升效率的同時優化服務質量，從而創造出更多的價值。瑞典稅務部門利用大數據技術，實現政府部門、企業和公眾之間的數據資源共享，消除了數據鴻溝，充分利用數據信息，節省了時間，大大提高了政府部門、企業和公眾處理信息的效率[19].
德國聯邦勞工局通過利用大數據技術，對大量失業人員失業、再就業情況的數據進行采集、分析，根據不同情況采取不同的具有針對性的政府干預措施，為不同人群提供不同的個性化服務，最終很好的解決了失業人員再就業的問題，使得失業人員的滿意度大大提高，公共服務的效率也得到提升[20].
大數據在公共服務領域的有效應用也為政府審計帶來了新的啟示[21].大數據技術推動了審計信息化的前進步伐，為計算機審計指明了方向。審計機關可以利用大數據技術為被審計機構制定個性化服務，提高服務效率，更好的滿足其要求。
1.2.2 國內研究綜述。
（1）審計信息化的研究動態。
在我國，政府審計制度開始創建于 1983 年，伴隨著審計署的成立，我國政府審計開啟行政審計模式，到現在已有 30 多年的發展歷程[22],為我國經濟發展和社會進步做出了巨大貢獻。我國的專家學者在對政府審計的研究過程中，產生了一些典型的觀點。早在政府審計制度建立不久，有學者指出要保持政府審計的獨立性。楊時展（1989）指出，各級政府需與各級審計機關保持相對的獨立，使得政府審計向取信于民、聽審于民的方向不斷邁進[23].但是隨著信息化歷程的起步，政府審計的外部信息環境開始變化，學者和政府官員們開始關注政府審計的管理創新，石愛中副審計長認為應結合理論與實踐，創新政府審計的管理模式，向信息化方向邁進[24].吳聯生（2003）指出為了更好的協調政府審計各相關主體的利益，應該由政府進行垂直領導，代表廣大人民群眾對被審計主體進行監督[25];劉家義（2012）提出將"國家治理"與"政府審計"相結合，將政府審計作為國家治理的工具[26],是中國政府審計下一階段的重要工作任務。
近 30 年來，我國政府審計部門在信息化的具體建設實踐方面也在進行不斷地嘗試，從一開始計算機只負責處理文字數據等資料，到計算機作為聯網審計的硬件設施，再到目前對計算機實施信息系統審計，逐步實現審計手段的現代化[27].可見我國政府審計在信息化歷程中取得的顯著成就，例如作為國家信息化發展戰略的 12 項重點工程之一的"金審工程"的一、二期已經順利實施，三期工程正處在緊鑼密鼓的建設過程中。而進入大數據時代以來，黨的十八大報告在涉及經濟結構戰略性調整時提出要將信息化作為重要手段之一，并提出加快信息基礎設施的投入，進一步推進信息技術的實際運用?！秶倚畔⒒I導小組關于我國電子政務建設指導意見》中也提到進一步加快對"金審工程"的建設進程。"十二五"規劃要求，加速推進金審等信息系統的建設步伐。劉家義審計長強調指出："以數字化為基礎的信息化是中國審計事業未來發展的根本出路".
從 20 世紀 90 年代末以來，政府審計的信息化進程不斷加快。在這一階段國內學者也針對我國信息化建設現狀進行了深入研究，提出應對措施。吳宗源（2001）認為應加強對信息化人才、網絡建設、軟件開發的投入力度[28].邱發森（2004）在結合我國信息化審計的現狀背景下，也同樣認為應做好統一規劃，做好人才培養[29].彭紹進（2005）認為應從觀念上認識信息化審計，人才培養與應用結合[30].政府審計部門在相應的人才培養方面做了大量的實際工作，截止 2014 年審計署已經組織了 69次計算機審計中級水平考試，經常組織人員培訓及出國學習。到目前為止，大部分審計人員都取得審計署計算機中級水平考試合格證書，以江蘇省為例，目前全省通過審計署培訓認證考試的人數高達 2780 人，占全省審計機關在崗人數的 73%.
另外一部分學者認為，不僅應該加強人才的培養，還要注重硬件設施、軟件設施以及制度方面的投入。例如黃勝、郝宇欣（2005）從行業監管、加強培訓、統一軟件、學習先進經驗、完善法規等方面對我國審計信息化應用提出了建議[31].劉錦萍（2006）認為我國的目前的軟硬件審計環境以及規則較為落后，應加強技術投入、完善相關規范，加快軟件研發等[32].以上的學者主要認為加強對軟硬件的投入，進一步完善信息化條件下的相關規范。政府審計部門近十年也是一直加強對審計軟件和硬件的投入，國家審計署統一部署購買現場審計實施系統、機關財務會計核算軟件等八大應用軟件。各個省市審計機關也各自加強審計軟件的開發，完善政府審計規范，取得了一定的成果。
信息化條件下，政府審計部門與被審計單位之間的信息化可能存在差異，外加我國信息化起步較晚，人才和技術相應的落后，必然會導致一系列的問題，阻礙審計信息化的進程。針對這些問題，李偉峰（2005）認為應加強認識、正確處理各方面關系、在人才培養和引進方面進行突破等[33].喬瑞紅（2005）針對審計信息化建設面臨的問題提出加快聯網審計，加快信息資源整合和信息共享[34].同樣李曉剛（2006）在對審計信息化帶來優勢等進行深入分析后，也提出網絡審計[35].回看近幾年政府審計信息化的歷程，尤其是金審工程一、二兩期工程的順利結束，已經初步實現了基礎的聯網審計，更好的實現資源整合和信息共享。
政府審計信息化發展到今天也取得了不錯的成績。朱雅芬（2010）指出我國審計信息化建設在提高我國審計工作的效率和效能的同時，改變了傳統的審計方式和審計理念，保證了政府審計機關監督檢查、查處腐敗、打擊犯罪等職能的發揮[36]
.例如高效完成了國家社?；饘徲?、保障性住房工程審計等。以 2014 年的政府審計工作成果為例，審計工作為國家較少損失 3090 億元，移送違法問題 423 件 1976 人。
進入大數據時代后，政府審計的外部環境發生變化，政府審計的信息化歷程發展到新的一個階段。牛艷芳、薛巖、孟祥雨（2014）認為我國政府審計信息化已經經歷了現場審計和聯網審計的模式，隨著云計算等新興技術的成熟，最終會向數據大集中的云審計模式轉變[37]面對全新的環境，政府審計部門已經著手展開對大數據技術的研究，為大數據審計做好全面準備。
（2）大數據的研究動態。
大數據是 IT 產業新一次的具有顛覆性意義的技術革命[38],世界各國對大數據的重視已經提到了前所未有的高度，中國也將大數據視為重要的戰略資源，并將大數據的研究和發展作為新的國家戰略[39].同其他國家相比，中國對于大數據的研究則稍微晚了一點，但發展勢頭良好。在美國提出有關大數據的研究開發計劃之后不久，中國緊隨其后，批復了"十二五規劃"以加強中國的政務信息化建設，該工程預計耗資幾百億[40],涵蓋人口、文化、空間、法人和宏觀經濟五大資源庫的建設工程。這預示著新一輪的技術革命浪潮已經蔓延到了中國，中國研究、發展、開放、共享大數據的時代已經到來了[41].
2012 年 8 月，國務院提出要構建大數據產業鏈，促進信息消費，突破關鍵技術，構建大數據研究平臺，促進資源整合創新，大力推進大數據服務平臺應用示范項目[42],廣東省率先啟動了大數據發展戰略[43],推動政府轉型，北京積極探索政府數據公開，上海也制定了大數據三年的研發行動計劃。11 月，Hadoop 與大數據技術大會成功舉行，這場中國 IT 界的盛會的主題為"大數據共享與開放技術",大會以大數據的應用及數據安全等為討論焦點，對大數據的采集、展示和研發具有重大推動作用。
2015 年 5 月，中國政府印發了《2015 年政府信息公開工作要點》，提出要重點推進信息公開領域，國企信息的公開是其中的一個亮點。中國 80%的數據掌握在政府手中，如何開放這些數據，促進大眾對政府數據的加工、利用和創新，從而實現更大的數據價值，是中國政府面臨的一個重要課題[44].
目前，國內正在積極進行大數據技術的研究，并已經涉足科學、金融、電子商務、互聯網、制造業等多個領域[45],其中一些互聯網巨頭公司為大數據技術的應用研究貢獻了巨大的力量。中國要加速提升將大數據資源轉化為信息知識的速度和能力，提升國家的核心競爭力，爭奪大數據技術革命的制高點[46].
（3）大數據時代對政府審計影響的研究動態何芹（2009）認為，由于我國的政府審計信息化的進程不斷向前邁進，持續審計將成為大數據時代下政府審計發展的必然趨勢[47].
張俠、劉軍（2010）指出在大數據時代背景下，政府審計將逐漸向以分析、預測等為主的審計轉變，逐漸完成從事后審計、現場審計、分期審計分別向事中和事后審計相結合、遠程審計、實時審計的轉型[48].
隋學深（2013）指出大數據的多元異構、跨領域關聯等特征，將給未來政府審計帶來變革性的影響。在認可了大數據將是政府審計的重要戰略資源的基礎之上，還提出大數據將提升政府審計對經濟社會風險預警能力，大數據將帶來基于全數據模式的審計思維變革以及審計大數據分析將是政府審計重要戰略技能的觀點[49].
王海燕（2013）指出大數據時代背景下，審計范圍正在逐漸擴大，由最初被審計單位賬本上的結構性數據，發展到業務數據、電子數據等非結構性數據。當前，我國審計機關已經將大數據技術應用于社保、住房公積金、稅收等多個行業的審計中并初見成效[50].
綜合國內外專家學者的研究成果可以看出，大數據時代的到來加速了人類的信息化進程，大數據已經開始滲透到各個國家，各個行業領域以及各個社會層面，成為極其重要的生產要素和寶貴資源。以美國為首的西方發達國家主要將大數據技術應用于國家安全、公共管理等領域，將大數據應用于政府審計領域的參考資料比較少，我們只能從大數據在其他領域的應用中吸取經驗，得到啟發。在我國，已經有部分學者開始了這方面的研究，他們認為大數據時代下，政府審計的大環境、方法和內容、以及思維模式都將有所改變，審計會朝著持續審計、實時審計的方向發展，大數據時代下政府審計必將迎來巨大的發展機遇期。
1.3 研究內容、方法和主要創新點。
1.3.1 研究內容。
文章的內容分為七部分，第一個部分是緒論，主要闡述了我國的政府審計目前迎來了大數據時代的大背景，進而引出了文章的研究意義，在對國內外研究現狀進行概述之后，指出了本文的研究內容、方法和創新點。第二部分首先對大數據的概念和特征進行了概述，其次指出大數據的核心是挖掘其潛在的數據價值。第三部分首先對政府審計的概念和作用進行了理論概述，其次從傳統、信息化和大數據三個審計階段具體論述了政府審計的發展歷程。第四部分論述大數據時代的到來對政府審計機構和職能、政府審計相關內容的影響。第五部分分析了大數據時代下政府審計現狀及存在的問題。第六部分基于第五部分中的問題提出了應對措施。第七部分是結論及展望。
1.3.2 研究方法。
（1）對比分析法：通過對比國內外關于審計信息化、大數據、大數據時代對政府審計的影響的研究動態，做出客觀評價，借鑒其成熟經驗，去粗取精。
（2）案例分析法：通過分析研究大數據技術在其他領域的成功應用案例，總結并借鑒其成功之道，為大數據技術在審計領域的應用打下基礎，并列舉了大數據時代下政府審計現狀及存在的問題的實例。
（3）文獻分析法：指的是通過對查找的文獻、文章、書籍進行閱讀分析，歸納并參照借鑒他人的理論觀點，結合自身研究的實際內容，形成自己的新的觀點的方法。
通過對文獻的研究，能夠深刻了解政府審計信息化的發展歷程，從而預測大數據時代下政府審計的發展方向。
1.3.3 主要創新點。
隨著信息技術的發展，大數據技術已經在金融、電子商務、社交網絡等領域掀起了巨大的變革，但是在審計領域卻還涉足不深，尤其是能夠掌握國家宏觀調控的政府審計領域，因此，本文所研究的大數據時代對政府審計的影響是一大創新點。
