1 緒論
1.1 研究背景及研究意義
1.1.1 研究背景
自 2006 年以來，因為全球經濟形勢的變化及審計報告各方使用者的相關需求，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）一直在醞釀、推動審計報告準則改革。近些年來，為了改進審計報告，IAASB 對審計實踐情況進行了跟蹤研究，對審計報告改革方法和道路進行了積極、慎重的摸索，采取了專業性研究、公共調研、訪問各方利益相關者等方法，取得了以下具有重要意義的研究成果：（1）2006 年，協同美國注冊會計師協會發起針對報告使用者對審計工作和審計報告的理解的學術研究，并在 2009 年公布了研究報告；（2）立足于實際調查研究，通過不斷地與全球利益相關方以及各國家準則制定機構進行交流和溝通，IAASB 在 2011 年 5 月發布了咨詢文件《提高審計報告的價值：探索改變的方法》（征求意見稿），希望各方能夠在審計報告改進的大致方向上達成普遍共識；（3）2012 年 6 月，國際審計與鑒證準則理事會就改進審計報告的具體方案向公眾征詢相關意見，從而能夠判斷審計報告的改革方向；（4）2013 年 7 月，向社會公眾公布了國際審計報告準則及相關審計準則的修訂（制定）草案，草案中涉及一項全新制定的國際審計準則和修改后的若干項國際審計準則，凸顯出此次審計報告改革成體系變化的特點，涵蓋了很多方面的內容；（5）2015 年 1 月 15 日，國際審計與鑒證準則理事會發布了新制定（修訂）的相關審計準則正式版。新制定（修訂）的國際審計準則一般在發布后 12-15 個月生效，以便各個國家和地區翻譯、培訓、修改審計業務規程，做好實施準備工作。伴隨著 2015 年初 IAASB 發布審計報告準則最終修訂版，有關準則實施辦法也一同出臺。鑒于審計報告改革形勢迫切，IAASB 決定將生效時間提前，準則實施辦法明確指出新的審計報告準則將適用于會計期間截止日為2016 年 12 月 31 日及以后的財務報表審計。
中國注冊會計師協會（簡稱“中注協”）于 1992 年我國注冊會計師制度恢復后發布了《注冊會計師查賬驗證報告規則（試行）》，這標志著我國審計報告準則的確立，我國民間審計報告隨后經歷了兩次制度上變遷：一是中注協在 1996 年頒布《民間審計具體準則第 7 號一審計報告》；二是中注協于 2003 年頒布《民間審計具體準則第 7 號-審計報告（修訂）》。經過兩次變遷后，我國審計報告準則同原來 ISA700 號準則在審計思想和理論上，在審計報告的行文格式、披露內容、語言措辭方面，均高度協調，之間幾乎沒有差別。新 ISA700 發布后，我國迅速采取了應對措施：在 2005 年對我國審計報告準則進行修訂，根據新 ISA700 和 ISA701 號準則的要求和精神，將原先的《民間審計具體準則第 7 號-審計報告（修訂）》修訂為《審計準則第 1501 號-審計報告》和《審計準則第 1502 號-非標準審計報告》，修訂后的準則于 2006 年 2 月 15 日正式發布，自 2007 年 1 月 1 日起執行，以保持我國民間審計準則審計報告部分的準則要求和所體現的審計思想與理念能夠同 ISA 的一致。
由此可見，此次最新一輪的國際審計報告準則改革必將在不遠的將來對旨在保持同國際會計、審計準則保持趨同的中國注冊會計師行業造成重大影響。與此同時，我國現行審計報告的在實際運用中出現的弊端也敦促我們重視審計報告改革問題?，F行的審計報告的作用不容置疑，它能夠直接明了的表述被審計單位的財務報表是否是公允列報。但是，現行審計報告在披露與審計相關的重要信息方面存在不足，其僅提供高度概括后的信息，具體的審計信息無法從中獲得。審計報告使用者需求的是更具效用的審計信息，訴求的是一種以“讀者為中心”的審計報告編報思想，他們希望能夠從報告中簡單明了地充分獲取與審計相關的各種關鍵信息而不是僅僅只是一個審計結果?，F階段審計報告遠遠不能滿足審計報告使用者的這些需要，這也導致了報告本身效用的局限性。
因此，為了更好的應對此次變革對我國審計領域的影響和沖擊，抓住行業潮流的脈搏，同時解決我國現階段審計報告與審計報告使用者需求之間的落差，本文基于對國際審計報告準則最新變化的研究和分析，從理論和實踐方面進行相關探討，以期對我國民間審計報告改進起到積極作用。
1.1.2 研究意義
在我國現行的民間審計報告下，注冊會計師向審計報告使用人報告所審計的財務報表范圍，陳述審計業務的性質，并就被審計單位財務報表是否按照財務報告準則在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量發表意見，保證了審計機構、被審計單位、社會公眾以及相關部門之間的及時有效溝通。作為向投資者和其他報告使用者通報財務報表審計情況的主要方式，審計報告的價值不言而喻。
一直以來，審計報告通過高度標準化的固定格式和語言對被審計單位的財務報表公允性問題給出肯定或否定兩種意見。然而，這樣的審計報告只是一個樣板，針對審計人員在具體審計工作中究竟發現了哪些問題和值得關注的事項，現行審計報告沒有披露更詳細的內容，在這點上不夠透明。于此同時，審計報告包含了過多的晦澀的專業術語，在非財務方面上審計報告的作用微乎其微。
新世紀全球范圍的金融危機讓審計行業迅速成為各方面關注的焦點：即使審計行業和從業者能夠始終遵守有關準則，但準則要求和標準方面與審計報告使用者期望之間仍有差距，使得人們對審計報告及相關被審計的財務報表缺乏信心。為了使審計報告具有真正的效用，其所包含的信息能讓利益群體需求得到滿足，審計報告準則和審計行業的改變迫在眉睫。
基于國際上最新審計報告改革成果，結合我國國情，針對我國民間審計報告改進進行研究可以完善審計理論結構，豐富審計理論研究方法，推動我國審計融入國際主流，促進民間審計轉型和發展。審計報告是審計思想、審計過程和審計成果的集中體現，對國際審計報告準則最新變化的研究，借鑒其領先的審計理念的意義不僅僅局限于我國民間審計報告，更在于會推動我國整個審計理論框架和體系的進步，乃至于推動會計理論框架和體系的進步。
1.2 國內外文獻綜述
1.2.1 國外文獻綜述
由于此次審計報告改革以國外研究組織和學者為主導，因此筆者對國外相關文獻投入了較大關注。國際審計與鑒證準則理事會在其官網上提供了每一階段研究成果的相關資料，包括各個審計準則征求意見稿以及定稿、各個準則的相關解釋細則、新審計報告準則下 IAASB 給出的示范審計報告文本、全球各地的相關組織對征求意見稿發表的意見、相關會議的文獻記錄及音頻記錄等。通過對這些資料和文獻的查閱，我們可以把握整個改革的詳細脈絡和精神。
莫茨、夏拉夫（1961），Seidile.L.J（1974）和 Epstein.M.J（1976）認為審計報告的具體內容和細節會被審計報告使用忽略，他們不能理解其中含義所以會選擇不去閱讀。
針對這種情況，他們主張審計報告應僅包括“財務報表已審計過和發表的審計意見形式”的語言從而使審計報告發揮最大的作用。
1974 年美國設立了審計人員責任委員會即科恩委員會。該委員會認為審計報告是向財務報表使用者提供審計功能的僅有正式方式。由于報告使用者不熟悉審計功能的種種限制，因而審計報告若將相關財務信息和審計信息壓縮為幾個詞或幾段話會導致使用者無法進行有效決策?？贫魑瘑T會認為審計報告應包含更多的解釋性內容從而讓報告更清晰地表達信息。
上述兩種截然不同的審計報告觀點皆出現在 20 世紀 70 年代，在隨后的審計報告修訂中主要遵循了后者的觀點，審計報告的內容一直在充實和詳細中從而提升報告使用者的滿意度。
W.Robert Knechel 和 Ann Vanstraelen（2007）在外刊《審計理論與實務》上發表《審計師任期和持續經營意見體現的審計質量之間的關系》一文，該文從審計任期角度出發，思考如何提高審計質量。作者把審計師發布持續經營意見的可能性作為評判審計質量的標準，選取已破產公司和陷入嚴重經營問題的非破產公司作為樣本，結果表明審計師的獨立性并沒有隨著時間的增長而減少，同時他們也不會因為審計任期的增長而更有效的預測破產。綜上，沒有足夠證據證明審計任期能夠對審計質量產生消極或積極影響。
Bartley R. Danielsen, Robert A.Van 和 Richard S. Warr（2007）在期刊《商業財務和會計》上發表《審計費用，市場微結構，公司透明度》一文，說明了審計師是否會將他們對公司不透明性審計風險反映在審計費用的收取中，并最終得出肯定結論。這項研究成果給審計報告改進工作提供了一定的幫助，那就是報告改進工作不能忽視審計費用可能隨之的增長，要立足公司對費用的承受程度合理改進審計報告。
1.2.2 國內文獻綜述
自 2006 年 IAASB 正式啟動國際審計報告準則改革開始，國內相關媒體和學者便對之產生了關注和研究。雖然我國對此課題的研究仍然存在著一些缺陷，例如總結性內容偏多，對我國實際運用的思考不足，研究成果總量上偏少等。但是，在近些年，我國還是產生了一些較有代表性的研究成果：
王布衣（2005）便圍繞當年 3 月 IAASB 公布的國際審計報告準則 ISA705 號準則和 ISA706 號準則征求意見稿的內容進行研究。撰文介紹了當年國際審計報告準則的改革背景和主要內容，陳述其優缺點，并結合我國國情，提出了該次改革對我國審計行業的啟示。
丁月卉（2008）通過《從我國審計報告準則變遷看國際審計趨同》一文介紹了我國 1995 年第一份審計報告準則及 2003 年和 2006 年的兩次修訂內容，并介紹了國際審計準則的變革過程，通過國內國際審計準則的對比揭示我國審計準則不斷與國際審計準則趨同這一規律，并闡述了這一規律的重要性。
張瓊（2012）通過《IAASB 審計報告改革的背景、內容及啟示》一文，較為詳細的介紹了當時 IAASB 審計報告改革的相關背景，成果，并從審計理論的角度分析了為什么要進行審計報告改革。該文為是國內相對較早的一篇有關于此輪國際審計報告準則改革的相關正式文獻，此文對后來的此課題研究者具有相當大的參考價值。
沈穎玲（2013）通過《定制長式審計報告：IAASB 審計報告新動向》一文，立足于當年 IAASB 的改革成果，詳細介紹了改革的主要目的和主要內容，提煉出定制長式審計報告這一概念，是對此課題研究的一大進展。作者認為定制長式審計報告可以給報告使用者提供更多的有利于決策的額外信息，減小期望差距，在文章的最后作者從實際出發，提出新準則在推行的過程中可能出現的一些問題。
人民銀行南京分行課題組（2014）的研究成果-《加強和改進人民銀行內部審計的思考-基于境外審計報告研究的分析和思考》，闡述了境外審計報告的五大特征并由此延伸到境外審計思想的討論，充分體現了審計報告在整個審計行為中的地位和重要性。該文還選取人民銀行內審為切入點論述了我們該如何借鑒國外審計報告和審計思想的優點。
南開大學商學院張繼勛、韓冬梅（2014）的研究成果-《標準審計報告改進與投資者感知的相關性、有用性及投資決策-一項實驗證據》，另辟蹊徑，利用實驗研究分析法論證了標準審計報告改進對審計報告內容相關性、有用性和對投資者決策的影響。該文通過科學的學術模型充分論證了審計報告改革的必要性，極具學術深度。這兩篇文章從不同的角度闡述了審計報告新變化的特點及影響，具有相當的深度，值得我們去深入學習。而作為我國審計學科最為權威的期刊之一的《審計研究》連續刊發有關審計報告改革的相關文章也體現了這一課題的重要性和時效性。
中注協標準部副主任張革（2014）通過《IAASB 審計報告改革及影響展望》一文，十分詳細的介紹了此次審計報告改革的有關內容、國際上相關征求意見稿的結果、改革期望產生的效果以及對我國的啟示。該文對此次國際審計報告準則改革相關內容總結的詳盡程度極深并將之體系化、邏輯化，對此后研究此次審計報告改革的學者有著莫大的幫助。
1.2.3 國內外文獻評述
2013 年 7 月，IAASB 就國際審計報告準則及相關審計準則的修訂草案公開征求各方意見，并收到來自全球各地各組織的 139 份意見反饋樣本，通過對其進行統計，筆者發現僅有一份來自中國大陸，而在 139 份意見反饋中有 21 份來自美國，21 份來自英國，12 份來自加拿大，4 份來自香港，4 份來自德國，2 份來自日本，2 份來自法國，剩余部分來自其他國家的相關組織。從這一數據中我們可以直觀的發現我國在國際會計、審計準則制定過程中話語權的微弱，這與我國在全球范圍內的經濟地位是不相符合的。這種話語權的式微有多種原因，筆者在這篇論文的相關資料準備過程中發現這種話語權式微受學術研究被動性的影響。有關審計報告改革這個課題我國國內相關文章將精力過多的放在了總結上，只思考了是什么，極少有思考怎么辦。會計與審計學科的研究應當有一定前瞻性和指導性作用，所以基于對國際審計報告準則最新變化的研究和分析，并尋找到符合我國國情的社會審計報告改革方法，具有不可忽視的理論意義和實踐意義。
1.3 研究思路與研究方法
1.3.1 研究思路
本文將首先介紹課題研究背景和研究意義，闡述最新的國際審計準則變化趨勢和我國民間審計報告改革的積極性。隨后將本著從問題出發，從實際情況出發的精神先重點說明我國現階段民間審計報告的不足之處在于審計期望差距、信息差距及一些其他受國情所限而產生的問題并由淺入深的剖析這些不足產生的原因。發現問題后就要解決問題，在說明我國民間審計報告不足及原因后，本文將介紹此次最新一輪的國際審計報告準則改革成果，試圖通過對國外先進審計理念和審計機制的學習來尋找一條適合我們自己的審計報告改革之路。學習國外先進審計理念和機制并不能生搬硬套和簡單模仿，而應該聯系我國實情將之中國化，所以在分析概括完國際審計報告準則改革成果后本文將會以國情為立足點從從審計報告的內容、形式、質量、作用、責任幾個方面提出我國審計報告改革辦法和保障機制。最后總結全文并說明本文的不足之處1.3.2 研究方法
論文通過文獻分析法查閱國內外有關著作和文獻，結合審計報告的有關理論，系統了解前人研究成果，梳理審計報告改革課題的理論成果和實踐經驗，積極借鑒精華。通過案例考查法，將相關的審計理論知識運用到實際當中，不脫離本學科的時代內涵。與此同時，運用邏輯推理、歸納總結、比較分析以及圖表分析等具體方法進行研究。
在進行國際審計報告準則改革成果介紹時主要運用歸納總結，比較分析和圖表分析的方法，將相關理論成果系統化，直觀化。在探討我國民間審計報告具體改進措施的過程中，運用邏輯推理、歸納總結的方法探索今后我國民間審計報告改進的方向與重點領域。
1.4 研究內容和創新之處
1.4.1 研究內容
本文在研究內容上主要分為六個部分：
第一部分為緒論。主要闡述本文的研究背景、研究意義以及國內外文獻綜述、研究內容與研究方法、研究的創新、不足。
第二部分闡述我國民間審計報告存在的問題并進行原因剖析。從審計內部環境變化與審計外部環境變化兩個角度分析問題。
第三部分介紹國際審計報告準則改革的相關成果并說明其可借鑒之處。
第四部分提出我國民間審計報告的改進方法。從審計報告的內容、審計報告的形式、審計報告的質量、審計報告的作用、審計風險與審計責任等方面，同時借鑒國際審計報告改進研究成果，提出改進措施。
第五部分說明我國民間審計報告改進的保障機制，全盤考慮這一課題的最終實踐。
第六部分為結束語。對全文研究情況進行總結和展望，梳理本文觀點。
1.4.2 創新之處
本文的創新點：
（1）在文章內容上緊跟學科內課題潮流，學習最前沿的理論知識，探索理論與實踐結合的方法，試圖對我國民間審計報告的改進提出意見和建議。通過前期調研，相關課題研究尚屬相對空白階段，具有可觀的創新性。
（2）在研究方法上本文首先從探究我國民間審計報告現階段存在的問題出發，發現問題后再通過對國際審計報告準則最新改革成果的研究嘗試著從五個方面去解決問題并給出具體實例操作。
