3 國際審計報告準則改革的相關成果及其借鑒

始于 2006 年，歷時近 10 年的最新一次國際審計報告準則改革在 2015 年 1 月末發布了最終準則定稿。此次國際審計與鑒證準則理事會關于國際審計報告準則的改革相關成果和最新審計思想對我國民間審計報告改革具有提綱挈領的指導作用，能否充分、深入學習和領悟相關改革成果直接關系到我國審計行業標準同國際審計行業標準的接軌和我國民間審計效用、效率和效益的提高。

3.1 國際審計報告準則改革成果綜述

審計報告是審計業務關鍵的可交付成果。投資者和其他的一些財務報表使用者希望審計報告能夠提供更多的信息，特別是希望審計師能夠提供給財務報表使用者更多基于審計實務的有關信息。IAASB 認同改進審計報告可以決定性影響財務報表審計價值和保持審計行業持續相關性。因此，IAASB 審計報告改革項目的總體目標就是以公共權益為出發點，試圖加強審計報告的交流溝通價值。IAASB 計劃他們的新版修訂后的審計報告準則可以讓審計報告提高公眾對審計和財務報表的信心。IAASB 堅信審計報告的種種改變除了可以提高報告的透明度和信息價值外，還可以有以下好處：

1）讓投資者和審計人員之間能有更多的交流，同時也能讓審計人員和公司治理層有更多的交流；2）提高管理層和治理層有關于財務報表中披露部分的注意力，這些披露是審計報告的重要依據；3）讓審計人員重新重視審計報告中需要溝通交流的事項，這些事項可能間接導致職業懷疑態度的上升。

依靠國際學術研究，公共磋商，相關人員的擴大范圍的研究，IAASB 制定了一部分新的審計報告準則，也修訂了一些審計報告準則，這些審計報告準則意味并支持著實踐過程中的重大改變。

通過對 IAASB 發布的一系列有關于改革的文件進行歸納總結，從整個審計準則的角度出發，此次審計報告準則改革的內容適用范圍分為兩類。其一類修訂的準則是上市公司財務報表審計必須遵守，非上市公司自愿遵守；另一類修訂的準則是所有公司財務報表審計都需要遵守。

上市公司財務報表審計必須遵守，非上市公司自愿遵守的內容有：

增加一個新的部分用來溝通關鍵審計事項（Key audit matters）。關鍵審計事項指的是審計人員在合理的審計判斷下，認為的在現階段財務報表審計中最重要的事項。除此以外，審計報告還需要披露委托合伙人的姓名。

所有公司都需要遵守的內容有：

1）在審計報告的結構層面上，意見段需要放在審計報告起始部分，并伴之以意見基礎段，法律有其他規定的情況除外。

2）改進審計報告對持續經營的陳述要求，包括：持續經營段需要陳述管理層和審計人員各自有關持續經營的責任；當重要不確定因素存在時，需要單列一段用以充分披露，此段落需要以“有關持續經營的重大不確定因素”為標題；在財務報告大綱的實行中，當某一事件或者情況被認定為會導致公司持續經營能力嚴重存疑時，新準則要求要充分披露這些模棱兩可事項。

3）用肯定語句陳述審計人員的獨立性及相關職業道德的履行。具體來說就是披露這些職業道德要求的權限起源和國際會計師道德標準理事會及職業會計師道德規范的相關條例。

4）加強審計人員責任和審計關鍵特性的描述，審計人員責任描述將會在審計報告附錄中表述，或者是在法律，法規及國家審計準則明確允許下，在審計報告中附錄一個足夠權威的網站。

從具體準則條款的角度出發，此次審計報告準則改革內容有：國際審計準則第 700號準則（ISA700）（修訂） ,如何針對財務報表組織審計意見和進行報告。新 ISA701號準則，在獨立審計師報告中添加有關于關鍵審計事項交流的段落。ISA705 號準則（修訂） ,針對獨立審計師報告中審計觀點表述規范性的修訂。ISA706 號準則（修訂），針對強調事項段和其他事項段的修訂。ISA570 號準則（修訂），關于公司持續經營問題。ISA260 號準則（修訂）， 改進同公司管理層、治理層的溝通。

除此以外，還有一些其他準則的相對應變動：ISA720 號準則（審計師關于其他信息的責任）。這條準則已在 IAASB2014 年 12 月的會議上確認了。該準則針對公司年報制定了新的和修訂的關于其他信息的報告要求。公眾利益監督委員會（PIOB）認為ISA720 號準則（修訂）將會在 2015 年 4 月對外公布，并且同新版審計報告準則同時生效。

在 2015 年 2 月初，IAASB 發布了 ISA800 號準則（特別考慮--針對使用特殊大綱的財務報表的審計），以及 ISA805 號準則（特別考慮--針對單獨財務報表和特殊財務元素，賬戶或者事項）的修訂版初稿，發布后將會有 90 天的討論征集意見期。

這些準則的關系如下：

除以上的主要準則改動外，還有一些準則進行了相應的微調，例如 ISA210（審計委托工作），220（財務報表審計的相關控制質量），230（審計文檔），510（初始審計業務-期初余額），540（針對會計估計的審計，包括公允價值估計和相關披露），580（管理層陳述），600（特殊考慮事項-集團財務報表審計），710（信息比較）。要想深入理解國際審計準則有關于審計報告方面的變動，就需要對幾項主要審計準則進行更詳細的學習和更深層次的思考。

3.2 ISA701 號準則 關鍵審計事項

3.2.1 綜述

財務報表使用者認同審計師針對財務報表發表的意見的價值，但是他們同時也認為審計報告可以更加有用。他們呼吁審計人員在審計報告中立足于審計實際情況，提供更多與公司相關的信息。為了回應這些使用者需求，IAASB 制定了 ISA701 號準則（在獨立審計報告中交流關鍵審計事項）這一全新準則。這一新準則的制定是 IAASB為了提高審計報告效用而修訂審計報告準則工作的核心部分。

所謂關鍵審計事項是指基于審計人員職業判斷，從同公司治理層交流的所有事項中選擇，審計人員認為的在財務報表審計中現階段最重要的事項。國際審計準則要求所有遵照國際審計準則的上市公司都需要在審計報告中含有關鍵審計事項段。

3.2.2 在審計報告中披露關鍵審計事項的益處

對于財務報表審計的使用者來說，審計報告是審計活動成果輸出的關鍵形式。財務報表使用者希望能夠獲得更多關于審計過程中的重要事項的額外信息，因為他們認為這些事項和信息恰恰也是財務表報中管理層和審計人員需要進行判斷的重要內容。

關鍵審計事項的披露并不會改變國際審計準則所要求的審計人員基本責任。審計人員依舊需要實施完整的風險評估、設計和實行合適的應對風險的步驟以及在獲得的審計證據的基礎上形成審計意見。同時也不會改變管理層和企業內部各類管理委員會的責任，他們需要在財務報告準則框架下編制并發布財務報表。確切來說，審計報告中增加關鍵審計事項的披露是為了強調在審計過程中審計人員認為的最重要事項。關鍵審計事項的披露有助于提高審計質量和使用者的感知，并最終提升使用者對審計和財務報告的信心，從某種意義上來說這也可以維護公共利益。

在國際審計與鑒證準則理事會審計報告改革項目的公開討論和延展中，關鍵審計事項這一概念的得到了包括投資者、立法監管機構、會計師事務所和各國審計準則制定組織在內的各方支持。審計報告新增關鍵審計事項披露段可以重振上市公司審計報告的效用，讓投資者特別是機構投資者覺得審計報告更有價值和更相關。

國際審計準則與鑒證準則理事會堅信在審計報告中添加關鍵審計事項披露段可以提高審計行為的透明度；可以讓投資者和報表其他使用者更直接的看到財務報表中含有重要管理層判斷以及審計人員重點關注的部分，這樣能幫助他們更好的了解企業和其財務報表，更充分的理解審計意見。關鍵審計事項的披露還可以給使用者們提供一個基準，使得他們可以在未來針對企業活動、企業財務報表審計中的某些事項同管理層和企業內部的相關管理委員會制定責任協議?？梢宰尓毩徲嬋藛T和公司審計委員會就審計過程中的重要事項進行更有效的交流，也能在一定程度上讓公司管理層和審計委員會在公司財務報表中對重要事項進行一定量的披露。關鍵審計事項段的新增也警醒審計人員去更關注同公司的事項溝通，讓審計人員的職業懷疑態度得到提高從而提升審計質量。

3.2.3 新的含有關鍵審計事項段審計報告使用的時間空間限定

此次國際審計報告準則改革的成果，IAASB 新制定的國際審計報告準則修訂版將適用于會計期間截止在 2016 年 12 月 15 日及以后的財務報表審計，也就是指截止 2016年 12 月 31 日的會計報告期間。改進后的審計報告將會在 2017 年早些時候供使用者使用。

于此同時，ISA700 號準則（形成財務報表審計意見和報告）規定針對使用通用財務報表的上市公司的審計行為需要進行關鍵審計事項披露②。法律法規也規定了一些非上市公司同樣需要在其審計報告中含有關鍵審計事項披露段的情況，例如法律法規規定的公共利益實體和公共部門實體。此外，當在非上市公司的管理層、審計委員會提出披露要求或審計人員認為需要進行關鍵審計事項披露的情況下，非上市公司財務報表審計報告也可以含有關鍵審計事項披露段。

3.2.4 審計人員如何選擇關鍵審計事項披露內容

對于公司和民間審計行為來說，關鍵審計事項應當是確定的，只有這樣才能提供相關信息給使用者。因此，ISA701 號準則提供了一個判斷決策框架大綱來幫助審計人員進行關鍵審計事項披露內容的選擇③。這個框架大綱試圖讓審計人員關注那些使用者已經表現出來興趣的區域。因此，決策框架的運用可以指導審計人員將同公司有關的富有意義的相關的可以滿足財務報表審計報告使用者需求的關鍵審計事項披露出來。

作為選擇關鍵審計事項披露內容的第一步，審計人員需要從同公司內部相關管理委員會溝通交流事項中選出需要重點關注那一部分。他們需要格外注意以下幾個方面：

1）重點關注可能存在高重大錯報風險的部分和 ISA315 號準則確認的重大風險④。

2）財務報表中涉及管理層估計與判斷的重要部分，包括已被確認為高度不確定性的會計估計假設。

3）對在當前會計年度內發生的重要事件和交易進行審計的影響和作用。

一旦審計人員決定了哪些事項需要投入不容忽視的審計注意力后，接下來審計人員就需要選出這些事項中那些是當期財務報表審計中最重要的事項，這些事項也就是ISA701 號準則中提到的關鍵審計事項⑤。對于如何評估審計人員同被審計單位溝通事項的重要性，ISA701 號準則提供了一套健全成熟的指導意見。

1）要關注溝通交流事項的性質和復雜程度，對于較難、較復雜、較綜合性的事項，審計人員需要同被審計單位對以上事項進行更頻繁、深入、全面的互動交流。

2）要關注那些影響財務報表使用者對報表理解程度的事項，特別是需要關注他們的重要性水平。

3）要關注事項所反映的會計政策，不能忽視被審計單位管理層在選擇適合會計政策時的復雜性和主觀性并且要將之與同行業其他公司的會計政策制定情況進行對比。

4）要關注由于欺詐或失誤而導致的錯報。無論他們是否已改正，都要考慮它們的性質，重要性，質量和數量。

5）要關注處理事項所耗費的審計精力的多少，例如處理事項的審計程序所耗用的專業技能和知識的價值量，或者對審計程序結果進行價值估算。若存在審計外部咨詢，那么也要關注外部咨詢行為對審計結果影響程度的大小和價值。

6）要關注實施審計程序存在的困難的性質和嚴重程度，評估這些程序的結果然后才能獲得相關可靠的審計證據從而形成審計師觀點。當審計人員的判斷越主觀時，越要重視對審計程序的評估。

7）要關注涉及相關事項的控制缺陷。

國際審計準則所提供的這個關鍵審計事項選擇框架旨在幫助審計人員從同公司溝通交流過程中涉及到的事項中選擇出一部分作為關鍵審計事項。但是由于國家審計準則是基于風險導向的，即使不同的企業擁有一系列相似的經營因素和環境，對這些相似企業的審計也不一定就采用同樣的方法。因此，關鍵審計事項并不是一成不變的，它會隨著審計人員采用的審計方法變化而變化，不同審計委托業務中的企業特定因素和審計特定因素會影響審計人員的判斷究竟哪些事項才是當期審計中最重要的。

ISA701 號準則所規定的關鍵審計事項判斷選擇方法在保持關鍵事項披露內容選擇標準一致性和盡可能保持關鍵審計事項披露內容的企業個體特性和相關性上取得了平衡。這種平衡也是投資者一貫強調的一種審計業務項目成功的必備條件。

3.2.5 準則對審計報告中關鍵審計事項披露段內容的要求

ISA701 號準則關于關鍵審計事項披露的各項要求和規定是為了能夠通過簡潔的介紹讓審計報告和財務報表預期使用者明白為什么某個事項是審計過程中最重要的事項以及這些事項是如何在審計過程中得到處理的。審計報告中的關鍵審計事項披露并不是孤立存在的，每一個被披露事項都可以找到其在財務報表中的對應披露。審計報告中關鍵審計事項披露段信息的詳細程度是建立在職業判斷的基礎上，不同的公司經營因素和環境會造成披露詳細程度的不同。國際審計與鑒證準則理事會認為正是由于這種判斷自由度和彈性可以讓審計人員在關鍵審計事項披露上做到更針對不同實體的實際情況和不同審計委托業務的實際情況。這樣可以減輕投資者和其他相關人員對關鍵審計事項的溝通交流以及披露工作會化、樣板化從而脫離實際需求的焦慮。此外，關鍵審計事項披露的內容需要避免使用過多晦澀的專業術語，這樣才可以讓對審計沒有太多深入了解的財務報表使用者能夠輕松理解這些有用的信息。

ISA701 號準則要求關鍵審計事項披露段所應含有的細節信息包括審計人員如何處理、應對這些事項的細節。例如：

1）全面闡述審計人員對關鍵審計事項或重大錯報風險的反應及提出的應對方案。

2）簡要概括審計人員實施了哪些審計程序。

3）說明實施相關審計程序后所得到的成果。

4）記錄對關鍵審計事項的監控和觀察。

為了讓使用者從財務報表整體的角度理解關鍵審計事項披露的重要性和關鍵審計事項與審計報告其他部分的聯系，審計人員需要注重披露語言的運用，避免使用晦澀的專業術語，并且還要做到以下幾點：

不要暗示事項在形成財務報表審計意見時仍沒有被審計人員合理解決。

要將事項直接聯系企業實際情況，不要使用過于籠統和標準化的語言，要“接地氣”.要結合財務報表中某一事項的相關披露內容進行審計報告披露。要系統化披露關鍵審計事項，語言上要有邏輯性，不能零碎地不連續地闡述審計意見。

審計報告中關鍵審計事項披露段的添加并不是為了替代對相關事項在財務報表中進行披露的環節，在財務報表中充分披露重要事項是管理層的基本責任，無法省略和被替代。因此，審計人員在關鍵審計事項披露時應該避免提供被審計單位的原始信息⑥。

審計報告中的關鍵審計事項披露段還將包括介紹性文字來說明審計人員已從財務報表審計整體層面應對了各個事項，然后形成審計意見。于此同時，審計人員不會針對這些關鍵審計事項發表單獨意見和觀點。

3.3 ISA570 號準則 持續經營

3.3.1 綜述

因為全球經濟危機，國際審計報告準則改革有針對性地加強了持續經營問題的披露。利益相關者呼吁公司管理及治理層和審計人員應加大對與持續經營有關事項的關注。作為全球審計準則制定者，國際審計與鑒證準則理事會始終重視這些關于持續經營的呼聲，并試圖尋找到解決方法，從而滿足利益相關者的合理要求。但是，包括部分國際監管組織成員在內的很多利益相關者認為現階段必須要對公司持續經營狀況進行更整體的研究。

需要格外關注的是，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）收到的反饋表明在當下的國際會計準則中存在一些基本會計問題，例如對某些概念缺乏橫向一致性的理解。

因此IAASB需要會計準則制定機構的說明和附加指導從而更好地對審計報告中持續經營披露段進行改進。我們需要重新審視關于財務報告的各項規定，需要質疑管理層對持續經營狀況的披露是否充分、及時。

此外，如果使用者不能意識到審計人員對公司持續經營狀況相關披露并不能保證公司未來生存能力的持續，再加上地區與地區之間不同的財務報告框架對重大不確定性的定義和披露要求不同，審計人員對公司持續經營狀況的披露將會擴大審計期望差距。

3.3.2 審計報告如何處理持續經營披露

對于持續經營狀況的披露，IAASB 試圖在用標準化語言描述審計人員工作內容和讓有關于持續經營的審計發現更貼合公司實際之間取得平衡。因此，IAASB 修改了ISA700 號準則以期改善審計報告中對持續經營的交流、披露，同時還修改了 ISA570號準則（持續經營）的一部分⑦。

接下來本文將通過表格的形式展現審計報告中將會含有的基于公司實際情況和環境，與持續經營相關的內容。

3.3.3 加強審計人員對公司持續經營狀況的審計精力投入

投資者和其他利益相關者要求能夠更早的得到可能影響公司持續經營能力的事項的警示。特別是要注意一種情況，那就是雖然確認被審計單位有不確定性事項會導致自身持續經營能力存疑，但是在審查和考慮管理層處理這些事項的計劃后，審計人員判斷可以認定被審計單位不存在重大錯報事項。這種情況或事項可以被稱為“千鈞一發”事項。新的準則要求這種情況下仍然需要進行披露。

現階段適用的財務報告框架和準則明確指出對公司持續經營能力進行評估和對外披露是管理層和治理層義不容辭的責任，因為持續經營是財務報告的一個基礎。相關披露詳細要求在適用的財務報告框架和準則中均被列出。

ISA570 號準則的修改是為了回應公共利益的呼聲，即希望持續經營能夠得到更多審計關注。準則改動將會使得審計人員對持續經營的“千鈞一發”事項投入更多精力，同時也將提升審計人員對重大不確定性事項披露的重視。審計人員的這些進步也將會改善管理層對相關事項的披露，這也是涉及公共利益的一部分。

修訂后的 ISA570 號準則（持續經營）在有關持續經營披露方面做出了以下針對性改進：

1）對當存在重大不確定性事項時審計師應如何進行適當披露提供了深入指導。指導的重點是要求審計人員的考慮應從重大不確定性事項的定義出發，規定了相關披露需考慮的因素，指出審計人員還要額外關注在適用的財務報告框架和準則指導下的重大不確定性事項披露是否充分。

2）要求審計人員在適用的財務報告框架和準則的標準下評估對“千鈞一發”事項披露的充分性?，F階段適用的財務報告框架和準則要求針對“千鈞一發”事項的進行披露，ISA570 號準則也對這些披露的類型和方式進行指導。ISA570 號準則的這種指導結合了國際財務準則解釋委員會的相關議程和決定以及美國財務會計準則委員會在持續經營問題上的相關工作成果。

國際審計與鑒證準則理事會也意識到在某些情況下與持續經營有關的事項將會被視為關鍵審計事項，之所以被視為關鍵審計事項部分是因為從整體層面來看在形成財務報表審計意見時這些事項將會涉及重要的或者困難的審計判斷。新制定的 ISA701 號準則（獨立審計報告中關鍵審計事項溝通和交流）指出審計人員在審計報告中對有關持續經營關鍵審計事項的描述應該包括財務報表中確認的事項的方方面面，例如實質性經營虧損，可用的借款工具，債務再融資，貸款違約等。

3.3.4 審計報告中持續經營披露段未來改進趨勢

公共利益監管委員會⑩強調，在接下來的時間里會計和審計準則制定機構需要繼續關注持續經營這個課題。IAASB 計劃繼續監控和持續經營有關的變化，并將加強和其他準則委員會的協商和討論，從而保證 IAASB 在應對未來改革時能有充分準備。例如，IAASB 關注到：

1）美國財務會計準則委員會近期發布了有關于在財務報表中披露可能導致公司持續經營能力出現嚴重存疑的事項的相關要求和指導，準則委員會要求即使這種可疑的程度已被減輕，公司仍要做出充分披露。同時還發布了對重大存疑這一概念的定義。

2）美國公共公司會計監管委員會指出它們未來工作的重點之一就是更新持續經營方面的審計準則。

3）英國財務報告理事會為了提高投資者獲得的有關上市公司長期健康和戰略的信息質量，為了讓風險管理更上一層樓，該理事會更新了英國公司治理法規。英國財務報告理事會確認公司董事會的目標之一就是在提供給投資者的戰略報告中發布“生存聲明”.該理事會堅信這將對公司長期的償付能力和流動性做出一個更好、更全面的評估。理事會希望這個長期生存聲明應著眼于未來超過 12 月的時間。

3.4 國際審計報告準則改革成果借鑒

審計報告從來都是審計思想、審計過程和審計成果的集合體，因此，對此次國際審計報告準則改革成果的思考和借鑒也應從這幾個角度出發，發掘改革的精髓。

3.4.1 借鑒以報告使用者為中心的審計思想

此次國際審計報告準則改革的動因之一就是為了回應報告使用者希望提高審計報告效用、效率、效益的訴求。為了實現這一目標，改革充分貫徹了以報告使用者為中心的思想，從審計報告自身行文結構、排版布局、語言、信息質量等多方面盡力改善審計報告，讓報告使用者能夠獲得更好的使用感。

境外審計報告向來重視排版問題，希望布局能夠有美觀性，會根據內容重要性和層次的差異使用不同的字號、字體和背景顏色，從而一方面讓審計報告使用者從布局和排版上感受到審計報告的靈動，另一方面讓審計報告層次更加明晰，重點內容更加突出。在審計報告結構方面，此次審計報告準則改革為了能夠讓使用者直接了當地獲得他們希望得到的信息，提出將審計意見段前置，放在審計報告開頭，從而讓使用者能夠以最快的速度獲得最關鍵信息。此外，為了強調持續經營的重要性，改革后的審計報告改變現行報告的行文方法，即不表述的審計表達方式，要求在新式審計報告中單列一段說明公司持續經營能力，增加強調程度。此次國際審計報告改革中還有很多類似的改動，都是為了在結構上突出重點，讓報告使用者特別是財務專業知識水平不足的使用者能夠在透過大量的繁雜信息看到重點所在。

以使用者為中心還體現在充分考慮在審計報告改革過程中，充分做好前饋控制工作，向各方征求意見，考慮審計報告在實際使用中可能導致使用者產生的誤解，并針對這些誤解進行足夠的附加說明。例如持續經營段的增加可能會讓審計報告使用者誤認為注冊會計師在通過查驗后保證被審計單位在未來一年的時間內不會破產倒閉。而事實則是注冊會計師只是通過持續經營披露段表明公司管理層持續經營假設的運用是恰當的。為了避免使用者產生這種誤解，修訂后的審計報告準則要求在報告中明確說明注冊會計師對持續經營給出的積極性意見并不能保證公司在未來生存能力的延續。

我國民間審計報告的改進也應做到以使用者為中心，一方面不能盲目模仿、復制國際審計報告改革的相關內容，一味追求同國際準則的趨同。應該以我國國情為立足點，時刻不忘我國審計報告使用者的特性；另一方面不能受到現有報告制度下既得利益者的桎梏，要充分考慮審計報告使用者的利益，盡可能地在審計報告披露更多有效信息。

3.4.2 借鑒以績效類審計為導向的審計過程

此次國際審計報告改革要求今后的審計報告新增關鍵審計事項披露段，還要求單列出持續經營段和其他信息披露段。包含上述內容在內的一部分改革內容一方面是為了給審計報告使用者提供更多的有效信息，另一方面也是績效類審計過程的體現。所謂績效類審計，即是區別于財務合規類審計的一種審計，它關注的重點是被審計方的資源取得、分配、利用的效益、效用和效率，對“好不好”和“能不能更好”的問題進行分析，而不是僅僅是發現問題和缺陷。舉例來說，關鍵審計事項并不是存在問題的，對這些事項的披露是為了警示報告使用者公司經營過程中的重點環節，審計人員也會評估管理層處理關鍵審計事項方法和手段的合理性，合規性和有效性，并給出評估結果和意見。在持續經營的披露上同樣如此，之所以一改以往通過默認方式表達意見的方式，而選擇改成通過單列一段，專門披露持續經營相關事項并給出審計人員對管理層有關持續經營判斷的相關方法和過程的評估結果，這其中的推動力也有審計報告向績效類審計報告轉變的原因。

我國民間審計報告的改進也應關注到這一審計過程的改變，審計報告不應該將目光僅僅放在公司經營是否財務合規這個層面上，而更應該看向公司經營的方方面面好不好，能不能做到更好，如何做到更好這個層面，用“審計發現”這一概念替代“存在問題”,從體制和制度層面提出審計建議。

3.4.3 借鑒定制長式審計報告形式的審計成果表現方法

我國民間審計報告在過往一直采用標準化短式報告的形式，這種形式的審計報告審計成本可以被降低，審計報告可比性可以被增強，從某種意義上來說，也有助于保護注冊會計師，使其規避一定量的法律訴訟風險。因此審計報告一直是標準化程度很高的文件，它以審計意見為載體，展現了審計人員對被審計單位財務報表公允性和可靠性的審計結果。

在此次審計報告準則改革過程中，IAASB 經過充分調研后建議各方可以實行定制長式審計報告，這樣就可以在一定程度上讓每份審計報告能夠提供個性化的信息，滿足審計報告使用者相關需求，提供更多額外信息。定制長式審計報告無疑能夠比現階段的審計報告提供更多的信息，我國應該積極跟進這項改革成果。但是在趨同過程中不應忽視我國審計報告使用者的接受能力。只有維持審計報告一定的標準化水平，讓其具有一致性及可比性，才能讓我國大量的個人投資者能有效接受審計報告信息，避免信息過載現象的出現。但也不能因為過于考慮個人投資者而導致定制長式審計報告回歸舊式千篇一律的模板標準式審計報告。我國在推廣新式審計報告時應該在二者之間取得平衡，推動國際審計報告準則有序本土化。