4 我國民間審計報告的改進
我國民間審計報告有著自己的特殊生存環境，比較復雜，但這并不能阻止我國民間審計報告同國際趨同。此次國際審計報告改革給我國民間審計報告改進帶來了很好的契機，改革的成果無疑都是具有先進性的，我們無需糾結要不要學習新國際審計報告這個問題，而應將目光更多地放在如何更好地使之能在國內發揮出更好地作用。因此，本文將從民間審計報告內容、民間審計報告形式等角度，分析如何使國際審計報告改革成果本土化并最終推進我國民間審計報告的改進工作。
4.1 民間審計報告內容的改進
4.1.1 從信息數量和信息質量兩個方面擴充民間審計報告內容
現階段，我國民間審計報告采用短式審計報告，注冊會計師在“寫短”、“寫全”、“寫明”的原則指導下進行審計報告編寫。通常我國的一篇民間審計報告行文結構為標題、收件人、范圍段、管理層對財務報表責任敘述段、注冊會計師責任敘述段、審計意見段、注冊會計師簽名、注冊會計師地址、審計報告日期這幾個部分。上述部分的內容基本都是格式化標準化的，沒有實質價值。因此，我國民間審計報告改進應首先著眼于信息數量的增加，應在原來基礎上增加意見基礎段、持續經營段、關鍵審計事項披露段、其他信息披露段、公司合伙人姓名披露等內容，這些內容也是新國際審計報告所要求增加的。雖然我國有著自己特殊的財務和審計國情，但這并不妨礙我國民間審計報告通過上述段落的增加來提升自身信息數量?，F階段國內民間審計報告對外提供的信息太過有限，信息數量的增加是勢在必行的改進措施。并且意見基礎段、持續經營段、關鍵審計事項披露段等在我國并不是沒有推行的土壤和環境，所以我國民間審計報告若要改進，則勢必要增加上述信息披露段的全部或者一部分從使審計報告承載更多的信息。
但是，我國民間審計報告的改進又不能僅僅只重視信息數量的增加，還需要結合報告使用者能理解和接受的程度，實質即結合國情，提高信息質量。只有做到信息數量和信息質量雙管齊下，我國審計報告才能在報告內容上得到大幅改進。
所謂審計報告信息質量應該重點審視信息是否真實，是否有助于大多數審計報告使用者做出合理的決策。信息質量并不能隨著信息數量的上升而上升，也不會隨著信息專業化程度的上升而上升。要想有效提升我國民間審計報告信息質量一定要從我國審計國情，從大多數民間審計報告使用者的實際情況出發，立足于他們的利益。例如新式國際審計報告要求將審計意見段前置，先給出結論，再進行分析，這種結構布局不符合中文寫作習慣，若一味完全模仿，則會給使用者帶來不適應性。我國寫作結構的常態是先描述事件背景，然后進行內容分析最后得出結論。此外我國審計報告使用者中含有大量的個人投資者，他們的專業水平和精力都很有限，報告的行文布局直接關系到他們對報告的理解程度。因此我國民間審計報告在這點上若要趨同，則需要作出充分前期論證。
我國民間審計報告信息質量的提高無法繞開我國特殊的經濟制度，中國特色社會主義市場經濟導致了我國存在多種公司所有制，若要提高信息質量，也應該針對不同所有制，不同規模的企業制定詳細的審計信息披露指導細則。例如關鍵審計事項的信息披露就需要中注協組織專業人士和機構，立足實際，針對不同類型的企業都給出披露指導意見，即披露內容，披露方式和標準表述的指導。要讓注冊會計師能夠在心中對不同類型公司的關鍵審計事項披露有一個大體框架，做好標準化和個性化的平衡，從而使得非專業的個人投資者保持使用成本的穩定和避免信息混淆、誤解和超載。
4.1.2 從文字表述方式方面推動民間審計報告內容改進
注冊會計師通常利用三種方式在審計報告中進行表述，分別是不表述、含蓄表述和明確表述。不表述是指注冊會計師在審計報告中對相關內容不進行任何表述，既不暗示，更不明示。在這種情況下，審計報告使用者會對注冊會計師不表述行為有兩種理解，一種是被審計單位不存在問題另一種是注冊會計師沒有對特定事項進行審計相關程序因而沒有發表意見。含蓄表述是指在審計報告中注冊會計師對有關內容并不從正面進行表述，而是通過特定專業術語的使用進行暗示，這種表述相對含蓄、間接、委婉。含蓄表述要求審計報告使用者具有較高專業知識水平和技能且需要使用者投入較多精力，對審計報告仔細品味，深刻理解，因而這種表述方式難以為廣大普通非專業的審計報告使用者提供有效的信息。明確表述是指在審計報告中對有關內容直接、明了地從正面進行表述，有利于廣大審計報告使用者群體所接受。
為了保護自身利益， 注冊會計師在現行民間審計報告中多利用含蓄表述的方式進行相關說明和披露，如對審計目標、 審計中做出的職業判斷、 審計風險、審計工作局限性等方面的說明；在某些情況下還運用了不表述形式，如當被審計單位持續經營能力沒有引起注冊會計師疑慮時，注冊會計師在審計報告中就不會進行任何相關表述。再加上中國漢語言博大精深，同一個事項可以通過多種方式表達出來，而一個詞匯在不同的場合也會有不同的意義，更加導致了民間審計報告的模糊性。
因此為了改進民間審計報告，就需要多采用明確表述的方式來敘述事項，例如無論注冊會計師是否懷疑被審計單位的持續經營能力，以及無論是否在審計過程中發現財務報表與其他信息存在不匹配的現象，都需要在審計報告正文中用明確表述方式表達注冊會計師意見和相關配套信息。
4.2 民間審計報告形式的改進
我國民間審計報告自產生之日起就一直為純文字表述，不含任何圖表、符號、數字和背景顏色等。純文字描述一方面會顯得繁雜，達不到好的閱讀效果，另一方面又不夠生動形象，無法讓審計報表使用者抓住重點和變化趨勢。反觀國外審計報告，它們會利用大量數據和圖表來闡述事實和表達看法，圖表類型多樣，有表格、圖片、折線圖、餅狀圖、柱狀圖等。數據和圖表的加入不僅可以增強審計報告專業性和嚴謹性，還能增加審計報告的簡潔性和直觀性。例如歐洲審計院在 2015 年 3 月 24 日發布的專項審計報告《歐洲青少年就業保證：伴隨著貫徹風險的前期措施》中，圖表和數據內容就占到了報告總篇幅 25%左右，整篇報告相當生動又不失研究價值，具有可讀性。
過往短式標準化審計報告限制了我國民間審計報告形式多樣化的發展，但是此次國際審計報告改革給我國民間審計報告帶來變化的契機，未嘗不可趁此次機會進行報告形式的適當變化，在今后新式民間審計報告中適當引用數據和圖表的結合，通過這種形式對審計信息進行輔助性解釋，也更有助于我國大量的個人投資審計報告使用者理解審計報告所要陳述的觀點和詳細內容。
需要強調的是，圖表所運用的數據的真實性決定著圖表對于審計報告的價值，數據不真實的審計報告形式的變化毫無意義。我國民間審計報告若要使用數據圖表說明方式，則注冊會計師和相關監管機構必要監控數據來源和方式的可靠性及合規性?？刹扇〉姆绞接锌梢栽跀祿@取的源頭進行質量控制、可以通過訪問權限管理、計算機技術比對等多種方法驗證所需要數據的真實性和可靠性，并在審計報告中說明注冊會計師對數據質量保證所做出的努力，以彰顯審計報告所必須的客觀性。
4.3 進一步發揮民間審計報告的作用
我國當下的民間審計報告主要發揮著向公眾傳遞注冊會計師對被審計單位財務合規性意見的作用，財務合規性即被審計單位財務報表編制是否在會計準則的規定下進行的。即使民間審計報告主要作用只此一項，其仍然沒有很好的做到，我們在報告中所看到的審計意見段只是一句簡單籠統的概括性描述語言，給出的只是一個意見類型且并沒有實質性內容，民間審計報告作用乏善可陳。再加上財務造假、會計事務所職業道德的欠缺和監管不利，民間審計報告日趨形式化，淪為證券市場監管法規的硬性“配飾”.
為了扭轉這一局面，切實維護好審計報告使用者和審計業務委托人的權益，維護好會計審計行業自身的形象，我國民間審計報告應轉變和發揮民間審計報告作用，使民間審計報告成為幫助投資者決策的系統性工具而不僅僅是孤立地發表缺乏參考價值的審計意見。
要轉變和發揮報告作用，就需要注冊會計師在報告中不僅僅發表審計意見，更要披露其在審計過程中了解到的一些會影響被審計單位未來財務狀況的重要管理信息，例如內部控制存在重大缺陷；公司戰略不科學、冒進或畏前；公司重要管理團隊存在習慣性欺詐行為；公司業務分布不合理，過多的涉及了不熟悉的業務或高風險業務等。
上述問題在現在的民間審計報告下并不會導致注冊會計師出具非無保留意見，但是毫無疑問的是，這樣的無保留意見審計報告明顯給報告使用者釋放了錯誤信號，被審計單位并不是健康經營的，將會誤導報告使用者做出錯誤的投資決策。僅僅發表財務合規方面審計意見的民間審計報告不僅有可能給社會公眾帶來損失，也會給注冊會計師帶去法律責任。
綜上，我國民間審計報告需要轉變其作用，要做到財務信息審計觀點和管理信息審計觀點的雙披露，并配之以充分的觀點證據，發揮民間審計報告協助投資者做出合理有效的決策的作用。
4.4 明晰民間審計報告責任
民間審計報告由于內部控制和審計測試和程序的不足并不能保證披露出所有錯報和公司管理重要事項。這種不足和限制是天然的，即使注冊會計師嚴格按照審計準則進行審計也無法避免。然而這種固有限制造成的審計風險并不被社會公眾所了解，若他們依據審計報告意見進行決策而導致了損失，往往會指責注冊會計師審計不夠有效，是失敗的，誤把屬于被審計單位管理層和治理層的會計責任當成了注冊會計師的審計責任。這種誤解對民間審計人員是不公正的，也會造成他們在工作上的畏縮，不愿使用明確表述方式進行審計信息披露。
我國民間審計報告改進應注意到這種報告責任上的不明確，盡力改善目前責任混淆、風險偏高、穩定性不足的執業形勢。民間審計報告需要在承載審計意見的同時利用一定的篇幅詳細區分公司管理層會計責任和審計人員的審計責任，盡量將責任區分落到每一個關鍵審計事項。當下民間審計報告雖然含有管理層對財務報表責任描述段和注冊會計師責任描述段，但是，這兩個描述段一方面充斥著晦澀的專業術語如公允列報、必要的內部控制、重大錯報、合理保證等等，另一方面對管理層和注冊會計師責任的描述皆是從整體層面概括不涉及具體責任，達不到讓普通社會公眾和審計報告使用者明確會計責任與審計責任的目的，并且當產生訴訟糾紛時會造成很多爭論空間。
這種形式和力度的責任說明段并不能在我國大量公司運作不規范、民間審計地位和作用不被重視、法律界持續加大注冊會計師責任的大環境下合理保護注冊會計師的利益。
因此，從注冊會計師利益角度出發需要我們從明晰民間審計報告責任改進我國民間審計報告。解決了審計人員的后顧之憂自然能讓他們提供更優質的審計信息，最終也保護了審計報告使用者的利益，一舉多得。
我國民間審計報告可以采用多種方式來進一步明晰民間審計報告責任?？梢赃m當改變管理層會計責任描述段和注冊會計師審計責任描述段中的專業用詞或者添加專業用語附加解釋，讓報告使用者能夠理解關鍵信息。還可以在關鍵審計事項段、持續經營段和其他信息段中針對具體事項再次區分管理層和審計人員的責任，并指出管理層和審計人員為了履行責任而實施的措施并評估措施的成效。通過上述立體式方法將被審計單位管理方和民間審計方的責任具體、充分的展示在報告使用者面前，既明晰了責任又提升了民間審計報告的參考價值。需要指出的是民間審計報告相關責任的明晰并不能僅僅只靠民間審計報告的改進，還需要會計準則、審計準則和相關法律法規的共同促進，只有各方共同努力，從源頭處將責任明確才能讓民間審計報告能夠向社會公眾說明清楚審計活動中的各項責任歸屬，才能讓審計報告使用者更好地做出決策。
