隨著會計法律規范與準則的不斷完善，企業進行財務舞弊手段也不斷演進出新招式來“配合”準則更新，通用的審計線索發現方法對于不斷變化的財務舞弊手段來說已經不再十拿九穩了。審計線索眾多，但舞弊行為的發現可能是由多個線索將其引出，存在即使發現眾多審計線索但卻不能將其舞弊行為定性的情況。本文從業務規律、財務數據對比、邏輯性、勾稽關系四個方面對內蒙古丹海發電公司公司進行分析，運用審計線索發現理論，對丹海公司審計過程分析，發現該公司存在的一些舞弊的方法與手段，對該公司審計過程中應用審計線索發現方法存在的問題以及原因進行探究，作為審計線索發現的案例支撐。

一、“審計線索發現”的相關理論

財務舞弊識別過程中的審計線索是指審計人員根據能夠獲取的企業各類記錄、賬冊憑證和其他相關資料發現違法違規行為的證據。會計信息化的發展使得原有的審計線索發生了很大變化，部分審計線索消失，例如對數據的修改基本不留痕跡，也不會留下被修改的痕跡，其次，審計線索的存儲形式發生變化，磁性介質儲存的信息越來越多，紙質的初始信息越來越少。財務信息化要求審計人員借助新的方法和技術來發現審計線索實現審計目標。

審計線索發現是從海量數據中發掘有用信息和特征的過程，這些數據包括數值型數據和非數值型數據，數值型數據能夠進行對比、核算，可以反映業務規律及進行勾稽關系驗證。非數據型數據包括總結、報告、合同等，是審計人員發現審計線索的重要途徑。目前審計線索發現的一般方法包括以下幾種：一是以業務活動規律為突破口尋找審計線索。某些公司業務活動存在的問題具有相似性，審計人員在審計實踐中進行歸納、總結，在對同類業務活動進行審計時可以快速確定實質問題，提高審計計劃的執行效率。二是通過數據對比尋找審計線索。通過數據對比可以發現規律性的內容，對出現的異常數據進行分析，進而發現可能存在的財務舞弊行為，按照對比的對象可以分為橫向對比和縱向對比。三是通過業務的邏輯性尋找審計線索。邏輯性表現為生產經營活動也符合規律、常識，例如企業生產經營過程中耗用的低值易耗品應相對穩定，如果突然升高或降低就應引起重視。四是以勾稽關系尋找審計線索。財務數據是按照會計準則、計算公式對企業經營管理活動的反映和記錄，因此，財務數據之間存在相互對應關系，如果違背數據之間的邏輯關系就表明存在異常情況，是尋找審計線索的突破口。

二、“審計線索發現”在審計中的運用

內蒙古丹海發電公司（以下簡稱“丹海公司”）是一家以火力發電為主營業務的國有發電企業，煤炭是主要原材料，燃料成本占總成本比例的75.9%,公司上網電價由國家統一定價，發電業務量通過與華北電網簽訂合同確定。公司采用企業會計準則進行會計核算，并向國家能源局上報財務報表以及其他相關運營數據。公司于2012年7月購置并一直使用一套由財務管控系統和物資管理系統兩大模塊組成的信息管理系統。

（一）審計計劃概況

（1）對公司內部控制的評價。根據調查發現公司自2012年3月起按照《企業內部控制指引》制定公司內部控制規范，但該規范并未根據公司實際情況進行細致的規定，規定過于簡略，自開始制定內部控制規范至今公司未對內部控制環境以及相應制度進行修訂。公司預算管理存在突出問題，如存在提前確認相關業務以達到用完年度預算指標的情況，也存在為不超預算而延遲確認入賬的問題，由于預算控制不力，可能導致在費用確認、材料采購與付款環節存在重大錯報風險。公司未設置風險管理部門進行風險監控，內部控制有效性以及內部控制風險評估有待檢驗。

（2）制定審計計劃。該次審計是第一次對丹海公司實施整合審計，為此，首先對公司內部控制進行審計，通過增加訪談與問卷調查，加深了對公司內部控制環境、流程的了解，鑒于丹海發電公司內部環境不理想，暫定以5%稅前利潤作為此次審計的重要性水平，以暫定重要性水平的50%作為實際執行可容忍誤差的起點。在財務報表審計過程中，充分利用內部控制審計的成果，包括控制環境、風險評估與控制、重大經營與突發事件控制等，公司財務部門負責人對財務報表、合并財務報表進行常規復核，并對日常賬務處理進行審查，包括財務報表變動項目的說明、財務報表收錄范圍的復核、追蹤合并財務報表科目的生成過程并驗證其正確性，復查調整分錄等，鑒于上述分析，認定公司財務數據具有真實性。根據上述分析擬定本次審計的主要進程，如圖1所示。根據分析確定關鍵業務領域包括：采購預付款、籌資與投資、生產與倉儲、銷售與收款等，對這類關鍵業務進行重點審計。

（二）審計線索發現的具體運用

（1）以業務活動規律為審計線索。首先，審查公司應收賬款項目的壞賬準備情況。通過檢查壞賬準備、管理費用等賬戶核查是否存在利用計提壞賬準備調節當期利潤的情況；通過檢查“壞賬準備”借方發生額及原始憑證檢查壞賬準備的計提是否符合規定；通過檢查“壞賬準備”貸方發生額及原始憑證檢查是否存在將已收回、已核銷的壞賬損失未在“壞賬準備”科目反映的情況。通過對公司應收賬款余額分析，公司未按準則計提壞賬準備，導致當期利潤虛高，按照賬齡分析法做如下調整：

借：資產減值損失 61311205.01
貸：壞賬準備 61311205.01
借：遞延所得稅資產 15327801.25
貸：所得稅費用 15327801.25

其次，審查公司長期股權投資減值準備情況。丹海公司持有多家公司的長期股權。在審計過程中發現，丹海公司未對持有的部分虧損嚴重的被投資公司長期股權投資進行減值測試，審計人員對已經資不抵債的被投資單位長期股權投資全額計提減值準備，對出現減值跡象的長期股權投資進行減值測試并計提減值準備。