一、注冊會計師審計風險的類型

注冊會計師的審計風險主要有三類，分別是固有風險、控制風險和檢查風險。具體來說：在排除國家出臺相關優惠政策或者是企業制定的相關審計制度下，審計信息中出現一些判斷上的失誤而帶來的風險，就是固有風險。如果在審計信息中出現過多錯誤一定會影響到公司的運營情況以及公司的經濟利益，在審計風險中，固有風險越大，就越可能導致經濟發展上的失誤。就注冊會計師審計風險而言，其固有風險不僅包括外在因素，而人為因素也占據著主要地位。其次，控制風險是指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會會計報表上某項錯報或漏報的可能性?？刂骑L險因為其發展的特殊性質，往往會被相應的審計機關所控制，但這種發展是非常不利于審計的獨立性的，作為控制風險應當獨立發展和運行，也不能被其他部門操控。作為注冊會計師審計的相關部門，要保證其獨立性和權威性。

二、我國注冊會計師審計風險存在的挑戰

（一）會計事務所內部制度不健全

目前，我國存在很多規模較小的會計師事務所，會計事務所的資質水平并不算高，審計流程、內部控制和監督機制都不夠完善。有一些會計事務所還只看重眼前利益，急功近利，缺乏社會責任感，常與被審計單位發展成為了互惠互利的關系，而非相互監督的關系，極易導致審計的獨立性和審計質量下降。

（二）審計風險不被重視

目前，我國對審計風險的認知是遠遠不夠的，一些注冊會計師鉆法律漏洞和行業漏洞，認為審計工作的風險沒有那么大，故在審計過程中掉以輕心，得過且過。甚至還有一些注冊會計師，直接把自己的注冊會計師證隨意掛靠會計師事務所，簽字權由不相干人代理執行，從不對審計結果進行審核。這樣勢必對導致審計質量驟降，審計風險直線上升。

（三）注冊會計師綜合素質有待提高

我國的部分注冊會計師專業水平和專業能力不是特別的強，這是產生審計風險的主要原因。比如：當注冊會計師專業技能較弱時，不能及時發現虛假信息，也無法解釋所發現審計問題的本質。而缺乏審計經驗的注冊會計師也常常因職業敏感性較低出現對審計對象的把握能力較弱的情況。這些都會在一定程度上增加審計風險。另外，個人的政治素質、敬業精神和職業道德也都是制約檢查風險的內在原因。在實際操作中，當相關的審計人員責任心不強或缺乏職業道德，必然會影響審計判斷的客觀性，所下的結論會偏離事實，審計質量也會大打折扣。

（四）電子審計信息化水平較低

目前，記錄在計算機中的會計信息防衛能力和抗攻擊能力都比較弱，這些審計數據很容易被修改和刪除，甚至可以做無痕跡修改。這些網絡的虛擬性和電子設備的開放性，都會加大審計風險。換而言之，注冊會計師或被審計單位的會計管理系統一旦出現漏洞或不夠可靠，風險一定會大大提高。

（五）相關法律規定和意識欠缺

現代國家的任何建設都離不開法規的約束，對于注冊會計師審計也是這樣。目前，我國的大部分注冊會計師相關法律意識相對單薄，缺乏相關的法律常識和法律意識，不能很好地利用我國的相關法律法規來與審計過程中出現不法行為作斗爭，也不能在自身利益受到威脅時及時合法地維護自身權益。另外，我國法律法規中也缺少對注冊會計師的義務和權力的解釋，也沒有對其因失職而受到的責任認定和懲罰進行明確的法律規定。

三、對我國注冊會計師審計風險的建議

（一）規范會計事務所內部制度

首先，事務所有必要建立審計對象考察制度。在受委托之前，會計事務所應盡可能了解被審計單位的基本情況和財務狀況，然后對其進行綜合評估。這樣可以從源頭上降低審計風險。其次，積極建立會計事務所內部質量制度。對于審計的任何方面、人員、部門、程序都要嚴格把控，確保在審計前、審計時、審計后的各個時間段，審計的信息都能夠被全面的把握，并且制定統一的質量把關和審查，從而增加會計事務所對審計報告的質量監控，降低注冊會計師風險。除此之外，會計師事務所應制訂風險規避制度，積極建立職業風險基金，在注冊會計師身心遇到威脅時，可以提供一定的援助，從而起到風險降低的作用。所以，會計師事務所應該率先積極承擔責任，通過內部制度的建立和健全，來幫助注冊會計師降低審計風險。

（二）加強注冊會計師審計風險意識

正確引導注冊會計師對審計風險的認識，鼓勵注冊會計師自主樹立正確的風險意識。比如：可以通過了解目前社會發展的態勢，來推斷風險可能出現的情況，有個良好的預期以幫助提前做好心理準備。當遇到風險時，應該冷靜思考，謹慎進行職業判斷，認真分析風險的成因和走向，從而制定可行的戰略制來有效的降低風險程度。當審計完成后，還應及時總結所遇風險的經驗和教訓，以避免下次遇到類似的風險。只有注冊會計師時刻保持風險意識，在內心深處時刻敲響警鐘，才能有效降低審計風險的發生。

（三）提高注冊會計師的綜合素質

積極提高我國注冊會計師的業務水平和職業道德，是降低審計風險的根本解決措施。加強注冊會計師隊伍的專業能力，培養其能及時發現審計對象存在的審計問題，又能一針見血地解釋審計問題的本質根源所在。讓注冊會計師真正像啄木鳥一樣，可以及時消滅“害蟲”,幫助“樹木”茁壯成長。同時，鼓勵經驗豐富的資深注冊會計師，言傳身教帶年輕的注冊會計師，將自己的經驗積累無私的代代相傳，從而提高整個注冊會計師隊伍的職業判斷水平。另外，普遍提高注冊會計師的職業道德，增強他們的責任心，樹立核心價值觀，擁護審計精神，公正公平地開展工作。所以，從注冊會計師本身著手，提高其綜合素質是降低審計風險的力量源泉、內在動力，也是根本所在。

（四）優化信息化管理模式

積極采用安全性能和防御性能高的信息化管理軟件，力求從數據的輸入、瀏覽、審核以及輸出，每一個環節都有嚴格的保密性能。另外，還要普遍強化注冊會計師的信息化技術水平，可以有效的執行好其電腦本身的保密和防御功能，確保電子數據的安全性。除此之外，還可以積極引入風險管理信息化模式，根據注冊會計師隨時上傳電腦的數據，實時對審計過程中發現的問題進行風險評估，并預測潛在的風險，然后制定出最適合企業現狀的審計計劃。優化信息化管理模式，可以提高工作的效率，也可以檢驗審計質量，從而降低審計風險。

（五）建立健全注冊會計師法律體系

國家要盡早出臺相關的法律法規，以強制的約束性來規范注冊會計師的行為，也明確注冊會計師的法律責任，正確區別和劃分經營責任、會計責任與審計責任，使得法律界與職業界對注冊會計師責任的追究與判定達成一致。同時，可以增加會計師事務所的連帶責任，從法律上賦予會計事務所對注冊會計師監督的義務。另外，一旦出現重大審計事故，應從法律條文上加大對注冊會計師的經濟處罰和刑事處罰。從法律層面規范注冊會計師的行為，可以警示注冊會計師知曉自身肩負的審計責任，有助于注冊會計師增強法律意識，樹立正確的職業價值觀；對降低審計風險有重要的意義。

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