引言

隨著我國不斷增加對注冊會計師審計服務的需求量，使得注冊會計師審計也被納入經濟監督的范圍中。接連出現的一系列重大審計失敗案例，不但給我國資本市場帶來了巨大的損失，而且將注冊會計師審計質量問題推上了社會輿論的風口浪尖。

一、審計質量的含義及特點

1.審計質量含義

于注冊會計師而言，審計質量主要指審計工作過程的質量，行業準則就是其評價標準。于審計服務的對象 （ 外部信息使用者） 來說，主要指審計報告的質量。審計報告能否提供可信程度高的會計信息是其評價標準。

2.審計質量的特征

①審計質量具有適用性。主要體現為： 滿足客戶的需求； 滿足潛在投資者的需求； 滿足國家進行經濟管理的需求。

②審計質量具有系統性。審計過程中的每一環節都和審計質量的高低密切相關。審計質量的好壞是由貫穿審計過程始終的多種因素 （ 如獨立性因素、道德因素、專業勝任能力因素等） 共同導致的。

③指審計質量受到成本的約束。隨著審計規模的擴大、審計要求的提高，相應的審計成本也會不斷增加，但是，從審計活動的收益角度來看，卻是非常有限。因此，審計過程經常會由于受到成本的制約，而放棄某些對提高審計質量有利的審計程序。

④審計質量具有主觀性。對同一審計結果，不同個體對其質量的判斷往往不同。一般來說，社會大眾對審計質量的判斷標準是審計能否發現財務信息中存在的重大錯弊； 而審計者的判斷標準是遵守審計準則的嚴謹程度。

二、我國注冊會計師審計質量現狀

1.我國注冊會計師審計質量現狀

截至2014年年底，全國共有注冊會計師99045人，非執業會員103566人，會計師事務所8295家，具有證券期貨業務資格事務所40家。

①財政部會計信息質量檢查現狀

根據2014年10月財政部發布的會計信息質量檢查公告顯示：2013年度共有537家事務所被處以各種類型的行政處罰。同時，牽涉到的234名注冊會計師也被處以行政處罰。

②中注協對事務所執業質量檢查現狀

按照規定，中注協須每年對注冊會計師執業質量、會計師事務所進行常規性檢查。2011 - 2013年的檢查結果下表。

從以上數據中可以看出，財政部、中注協對會計師事務所和會計師的處罰數量一直居高不下。這也從另一方面體現出我國并不樂觀的注冊會計師審計質量現狀。

三、綠大地集團財務造假案例分析

1.案例回顧

綠大地集團是一家以綠化工程為主的企業，2004年其從馬龍縣舊縣村委會購買了960畝土地，成本50萬元，入賬價格卻為955萬，虛增了18倍。除了此項假賬外，綠大地集團用同樣手段虛增了4到5倍的苗木存貨。此公司在2004年之后的5年時間中多次虛增資產，從法院一審判決中得知，綠大地集團累計虛增收入總計高達5. 47億元。除此之外，綠大地集團頻繁更換會計師事務為其審計也所作為其一種欺詐手段。2010年，監管部門將目光鎖定綠大地集團，通過向其“推薦”會計師事務所進行審計，才使得種種財務黑洞曝光。

2.案例分析

在此案中，綠大地公司通過偽造發票、合同，虛增資產與業績等手段進行財務造假，而這些并非高端的造假手段，卻能讓綠大地集團一次又一次成功進行了欺詐，這揭示出我國注冊會計師審計中存在著嚴峻的問題，主要體現在以下方面：

①外部監管問題。（1） 目前我國實行證監會、財政部及中注協多頭監管模式，表面上看，這種模式能提升發現問題的幾率，但事與愿違，多重監管往往會導致無人監管的后果。（2） 社會公眾獲取信息的渠道嚴重受限，使之由于缺乏足夠信息而無法實施監管。從而導致我國社會公眾監管力量弱小的現狀。

②審計市場問題。市場對高質量審計的強烈需求決定了髙質量審計的供給，而由于目前我國無論是中小投資者還是政府抑或是大股東都對高質量的審計需求較低，這就使得審計質量在一定程度上較低。

③會計師事務所自身問題。（1） 現階段，有限責任制組織形式已成為我國會計師事務所的主要形式，這種組織形式下的公司規定個人僅承擔其出資范圍內的責任，注冊會計師作為理性經濟人有理由選擇通過提供低質量審計來獲取高回報。（2） 我國會計師事務所的內部管理有所欠缺。事務所審計風險意識不強，履行審計程序不認真，促使事務所的質量控制過于形式化。

四、我國注冊會計師審計質量提升對策

1.完善外部監管環境

①明確劃分政府各部門及行業協會的監管職責。財政部、證監會與中注協應明確劃出分各自的監管權限。建議，財政部主要監管不具有證券期貨資格的事務所，具有證券期貨資格的事務所可以由證監會重點監管，而中注協主要負責注冊會計師的培訓與管理和審計準則的制定等工作。

②鼓勵社會公眾監管。雖然現在政府與行業協會都已參與到監管中來，但其力量還相對薄弱，仍需鼓勵公眾監管。而掌握足夠信息是公眾監管的前提。因此要首先完善信息披露機制，中注協可以在自己的官網上面建立項目管理窗口，每家事務所須將自己的項目全流程在此備案，來解決公眾信息短缺的問題。

2.提高市場對高質量審計的需求

由于機構投資者具有專業的研究團隊，因此建議擴大機構投資者隊伍，其為了控制運營風險，將對每筆投資進行層層審批，而高質量的審計報告將成為其審批的主要依據。

3.改善會計師事務所的自身狀況

①改善事務所形式。本文建議將特殊普通合伙制作為事務所的主流形式。特殊普通合伙企業采用區分責任原則。第一，由于合伙人自己的過錯導致的損失，其將承擔無限責任； 第二，因其他合伙人的過錯產生的損失，合伙人將承擔有限責任。

②加強會計師事務所審計流程的質量控制。由于審計過程的任何一個階段都與審計質量的高低密切相關，因此事務所需要針對每個具體階段制定一系列控制措施，以保證每個階段的實施質量。

結束語

雖然目前我國審計質量控制體系在成熟度和完善度上依然存在不少問題，但是我們已經從多方面意識到問題的存在，并找出解決問題的方法途徑。相信經過政府、市場、公眾三方的共同努力，將我國的注冊會計師審計質量推到一個新的高度將指日可待。

參考文獻：

[1] 竇珊，我國注冊會計師審計質量控制體系研究，廈門大學碩士學位論文，2007年4月
[2] 李亮，我國注冊會計師審計質量控制探討，江西財經大學碩士學位論文，2014年6月