一、審計風險概念及其意義

隨著20世紀市場經濟競爭不斷加劇以及科學技術的急劇變化，企業作為一個社會生活中的基礎細胞體，與所處的經濟環境、行業狀況、戰略風險、經營目標等一系列關系所產生的化學反應越來越大，最終對財務報表產生重大的影響。而作為注冊會計師應該要清楚地認識到這些重大影響，深入了解財務報表深層隱藏的東西。在蒙哥馬利審計學中，作者也曾經提到說“為了有效地進行審計，審計人員必須接受一定的風險那么何為風險、何為審計風險，學術界有著不同的解釋。

隨著商品經濟的產生和發展，注冊會計師審計逐步成為重要的經濟監督實體，注冊會計師審計是一門風險大、責任大的職業，但現實中我國相當數量的注冊會計師風險意識依然淡薄，我國會計師事務所在經營體制上尚存在一定的缺陷，加上近年來中國上市公司的財務舞弊案層出不窮，注冊會計師面臨的審計風險很大，為最大限度的降低審計風險，急需對注冊會計師審計風險和規避策略進行靈深入的研究。本文根據不同的審計風險級別采取不同的審計措施，對于合理配置審計資源，提高審計效率，降低審計人員風險，提高審計質量有一定的現實意義。

二、審計風險的產生成因

（一）被審計單位蓄意進行財務舞弊。由于利益的驅使，很多上市公司挺而走險蓄意進行財務舞弊，采用的舞弊手段也越發高明，從操縱利潤到偽造各種銷售單據，從虛報固定資產到少提折舊，假賬技巧可謂千變萬化。由于注冊會計師的能力是有限的，如果是被審計公司蓄意舞弊，所采取的手段也是有規劃和有目的高明手段，那么注冊會計師做出準確的判斷就存在很大的難度。下面以萬福生科為例，分析其一系列的財務舞弊孚段給注冊會計師所帶來的審計風險。

在萬福生科審計案中，為達到其上市的目的，萬福生科蓄意采用了很多造假手段進行財務舞弊，手段繁多而隱蔽。在虛構收入方面，萬福生科就采用了一系列的造假手段，其中主要包括私刻客戶假公章、編造假銷售合同、虛開假銷售發票、編制假銀行單據、假出庫單等，這一系列舞弊手段都是為了讓虛增的銷售收入看起來真實可信，而且注冊會計師審計出來的難度較大。首先，萬福生科有五大客戶都是虛構的，其中包括己停產達數年之久的湖南傻牛食品公司、經營部店面只有50平方米的東莞常平湘盈糧油、銷售額實為 118 . 73萬元卻虛報為 134 1. 95萬元的天津中意糖果、根本不存在的懷化小丫丫食品公司、銷售額實為 223萬元卻虛報為 1415萬元的湖南祁東佳美食品；其次，萬福生科為虛增銷售還虛構了很多的銷售合同；第三，萬福生科對一部分的銀行對賬單和銀行回單進行了偽造，且其偽造水平非常高，注冊會計師審計中很難發現其進行了造假。萬福生科蓄意采取的一系列財務舞弊手段加深了注冊會計師審計的難點，進一步提升了注冊會計師的審計風險。

（二）市場經濟發展尚未完備。我國尚處于市場經濟的初級階段，與歐美較為完全開放的市場經濟相比，我國距離真正的市場經濟機制還有一定的差距存在，而雙規制的痕跡也隨處可見。在這樣的中國特色的市場經濟體制中，我國的注冊會計師的出現，在一定程度上說，只是模擬市場經濟的樣式存在，并不是一種真正的市場需求。曾經有專家指出，在我國市場經濟體制中，如果不是政府的硬性規定，那么90%的注冊會計師可能面臨失業。我國企業為何要審計？因為工商年檢的硬性規定所以審計：因為國家規定上市必須經過審計所以審計：因為國家規定變動資產必須審計所以進行審計等等一系列類似不自愿的原因，抑或更多為了應付政府部門的要求所以選擇進行審計。

（三）被審計單位公司治理失效。健全有效的公司治理能對注冊會計師審計的獨立性起到提高作用，而失效的公司治理則會引起審計獨立性的下降，造成審計風險的增加。因此注冊會計師審計只有在有效的公司治理運行框架中才能更好地發揮作用。有效控制和減少虛假財務報告，提高年報的可靠性和審計的可信度，從根本上有賴于公司治理的完善。以綠大地為例，在綠大地董事長何學葵的控制下，綠大地在上市 3年中，公司商管三套班子全部進行了大規模更換。掌握公司實際控制權的是董事長或總經理，外部獨立董事行使權利非常弱，股東大會和監事會形同虛設。因此，綠大地內部人控制現象嚴重，缺乏從出資人利益出發的信息公開的機制，常常造成會計信息失真，增加了注冊會計師的審計風險。

三、注冊會計師審計風險的防范措施

（一）內因角度