本文論述了國內外學界對績效審計的定義和內涵，并對績效審計的基本功能和拓展功能進行了描述。大家在相關論文寫作時，可以參考這篇“績效審計的基本功能與拓展功能”審計論文。
原標題：績效審計的定義和功能淺析
摘要：論述了國內外學界對績效審計的定義和內涵，并對績效審計的基本功能和拓展功能進行了描述。
關鍵詞：績效審計；定義；功能
1績效審計的定義和內涵
1.1國外的概念和內涵
國外績效審計的稱謂有多種：3E（經濟性；效率性；效果性）審計，現金價值審計，衡工量值審計，經濟、效率、效果審計，管理審計，經營審計，經濟效益審計，效率審計，效益審計，綜合審計，全面審計，績效審計。美國稱為績效審計，英國為貨幣價值審計，加拿大為綜合審計，瑞典為效果審計，澳大利亞為效率審計。雖然稱謂各不相同，但國際學界的主流定義都離不開“3E”,合法合規性審計并未列入其中。國外績效審計的內涵主要包括以下方面（以英國為例）：①績效審計以審計公共資源的3E為主要目標：對公共資源進行檢查、評價并提出改善意見；②使用和掌握的公共資源的組織均為績效審計的對象，審計的目的是為了審查納稅人的錢使用的是否合理，是否做到3E;③績效審計限定績效審計的范圍，只審計對政策的執行情況，不審查政策目標本身，以維護審計人員的獨立性；④績效審計以財務審計為基礎，以審計項目的設定目的為標準。
1.2國內的定義和內涵
非財務審計是績效審計的主要特征。在我國，非財務審計有諸多不同的對象和主體，對象有行政事業單位和企業，審計的主體有政府審計機關、民間審計組織和內部審計部門。政府審計機關對行政事業單位的非財務審計稱為“績效審計”,其對企業的非財務審計稱“經濟效益審計”或“效益審計”,民間審計組織和內部審計部門開展的非財務審計稱為“經營審計”、“管理審計”或“經濟效益審計”.國內比較公認的績效審計的定義是：“績效審計由審計人員利用現代技術與方法開展的對政府及其機構或國有企業的項目、活動和職能的獨立、客觀、系統的評價，績效審計的目的是為有關方面增強問責制提供建議，并提供決策信息?！边@些定義各具中國特色的績效審計定義包括了審計主體、審計客體、審計本質、審計內容、審計目標、審計目的、審計作用甚至審計方法。
我國審計界對績效審計的內涵的認識包括以下幾個方面：①績效審計是一種獨立性的監督、評價活動，由獨立的審計機構和審計人員對被審單位的活動的經濟性、效率性、效果性、環境性及公平性進行評價；②審計人員在審計過程中必須遵守相關法律法規；③績效審計是通過搜集、分析、評價審計證據進行客觀、系統地評價；④要向有關利害關系人提供績效審計報告，必要時發布績效審計結果公告；⑤重視對事項的事前、事中審計。
2績效審計的基本功能
績效審計是對被審單位的計劃、組織、指揮、協調和控制等經營管理活動、責任履行情況以及工作績效所做的監督、鑒證和評價，并提出建議的活動，能有效地預防、揭露和抵御項目的非3E性。因此，績效審計具有監督、鑒證、評價和免疫系統等基本功能。
2.1監督功能
績效審計的目的決定監督是它的基本功能。審計的目的基于所有權與經營權分離的制度，政府將資源委托被審單位利用和管理所配置的資源，為了分析和評價被審單位在管理活動中的經濟活動而采取的一種外部監督行為，以此來防止被審單位管理者在管理的過程中出現尋租行為，確保國家的利益不受損失?？冃徲嬛械男Ч詫徲嬍轻槍Ρ粚弳挝粌炔靠刂圃O計而進行的，主要是確認內部控制能否監督被審單位經濟活動的效果性，加強了績效審計的監督功能?？冃徲嬤€可通過信息的公開，建立外部監督機制，讓政府和公眾直接監督被審單位?？梢?，績效審計具有監督的功能，而這種功能還是最基本的功能。
2.2鑒證功能
績效審計對被審單位的會計報表及其他經濟資料的真實公允性、合法性、時效性做出的鑒別和證明，通過出具有法律效力的審計報告和文書，為相關的部門、單位或其他法人提供確切的信息，以便他們進行正確的決策，同時還可取信于社會公眾?？冃徲嫿Y果報告體現了績效審計的鑒證功能。
2.3評價功能
績效審計的評價功能是指審計機構和審計人員依據審計事項所應遵循的標準，對被審單位的相關信息資料及事項的活動情況進行審查、分析和判斷，肯定成績，指出問題，提出改進經營管理、提高經濟效率和經濟效益的辦法。促使被審單位加強對自有資源的優化配置和整合，提高資源利用的社會和經濟效益?？冃徲嫷慕洕u價功能，包括評定和建議兩個方面。例如，審計人員通過對被審單位的經濟運行情況及有關事項的審查，評定被審單位的經營決策、計劃和方案是否科學可行，是否得到有效落實，評定被審單位內部控制制度是否恰當和有效。同時，根據評定的結果，提出改善經營管理的建議。
2.4免疫系統功能
績效審計不僅揭露被審單位的違法違規問題，還要分析產生問題的原因。要求審計部門要盡早識別和發現已存在或潛在的影響被審單位在經營管理中存在的經濟性、效率性、效果性問題，防止被審單位發生運行安全的問題，將問題或風險扼殺在萌芽狀態，同時要查找問題產生的根源，要追溯到制度層面，通過發現和補漏制度的缺陷來解決問題、完善管理，從而推動被審單位建立更為完善的經營機制和管理體制。這種能預防、揭露和抵御被審單位發生問題的績效審計功能就是績效審計的免疫系統功能?？冃徲嬅庖呦到y功能的實現基于是績效審計是對經濟活動的經濟性、效率性和效果性和事前、事中、事后的審計，也就是說績效審計可以對過去、現在甚至未來的事項進行分析、評價和預測?？冃徲嫷哪康木褪谴龠M被審單位管理水平的提高及相關政策的完善。
3績效審計的拓展功能
績效審計通過對現行政策的經濟性、效率性和效果性進行評價并提出建議來提高公共資源的使用水平，也能客觀、公正地對受托人履行受托責任的情況進行評價，績效審計的這些功能對解除公共受托責任有重要意義。另外績效審計人員通過客觀地收集審計信息，利用財務審計方法、經濟活動分析方法、經濟預測方法分析對這些信息進行全面系統地分析和評估，從而得出審計結論，找出需要改進的地方并初步形成審計建議，被審單位采納績效審計的建議改善其經營管理，促使其各項經濟活動更具經濟性、效率性和效果性，同時還促進被審單位的內部管理制度的完善，提高管理水平。審計報告增加了審計人員的勞動價值，也能服務于被審單位。
3.1解除公共受托責任功能
公共受托責任關系是公共資源的所有者或占有者與公共資源的管理者或執行者之間的委托代理關系。包括政府的公共受托責任、經營者的受托經濟責任、管理者的受托經濟責任。政府的一切經濟活動均應對公眾負責，績效審計就是審查和監督政府及其受托人行為，維護人民群眾的根本利益。經營者的受托經濟責任就是對國家執行法律，履行義務，對勞動者提供安全、優越的勞動環境和合理的薪酬，對社會提供優質安全的物品和服務，同時保護好生態環境，為投資者和債權人的資產提供安全保障?？冃徲嫷?E性能較好地解除經營者的受托經濟責任。通過對被審單位內部管理人員都獨立地使用企業的部分資源進行3E審計，可以發現被審單位的目標責任制是否完成、局部資源是否安全有效運行、各項管理制度是否貫徹執行等等，從而解除管理者的受托經濟責任。開展績效審計可以客觀公正地資源的所有者或其代表以及其他利害關系人提供被審單位使用和管理資源的效率和效果的信息。另外，通過公開績效審計結果，使得被審計單位接受各方面的有效監督，能較好地預防腐敗問題的發生，促進公共受托責任地有效履行，實現解除公共受托責任功能。
3.2價值增值功能
一方面，通過審計師的專業分析和判斷，產生了新的審計證據和信息，也提高了績效信息的可信度，增加了績效信息的價值，審計師根據其掌握和分析的信息可以提出改善被審單位經營管理的建議。另一方面，被審單位采納績效審計的建議，改善其經營管理，提高經濟活動的經濟性、效率性和效果性，使績效信息更具透明性和準確性，使被審單位的資源利用更加經濟和效率，達到預期目標?？梢?，績效審計是創造價值的活動，具有價值增值的功能。
3.3服務功能
服務功能是指績效審計的潛在影響。雖然目前我國的績效審計受體制所限只有審查權而無處理權。但績效審計對審計項目的影響還是比較明顯的。無論是對政府部門的績效審計，還是對企業或者某個項目的績效審計，都能發現一些體制、機制問題，與之相應的改進的建議，審計報告所披露的信息及提出的建議為被審單位提供決策依據，充分體現了績效審計的服務功能。如：績效審計服務于被審公司。被審公司根據績效審計的建議可以通過制定激勵機制，更堅決地反腐倡廉，加強人力資源管理，強化公司財產、項目和其他資源的控制和管理，修正公司計劃，完善財務會計制度、提供高質量的財務管理信息、保障計算機及網絡安全等?？冃徲嫹展δ芫腕w現在這些方面。又如績效審計對于國家立法的服務。根據績效審計的建議，立法機構和公共部門完善其在開支方面的責任機制，強化各部門的外部控制和監管體系，建立更好、更精確的績效審計指標、提供更多的關于部門績效的信息、以更明確、更具說明性的方式提供信息等來改善責任機制。
參考文獻：
[1]李琮。經濟全球化新論[M].北京：中國社會科學出版社，2005.
[2]蔡春。劉學華等著?？冃徲嬚揫M].北京：中國時代經濟出版社，2006.
[3]孫平。我國政府績效審計問題研究[D].哈爾濱：東北林業大學，2006.
[4]曲明。政府績效審計理論框架的構建[D].哈爾濱：東北財經大學，2013.
[5]孫君。政府績效審計困境及其優化路徑分析---以上海市徐匯區績效審計為例[D].上海：華東政法大學，2014.
[6]高國圣。政府績效審計理論與實務研究[D].哈爾濱：東北林業大學，2005.
[7]曹宏舉。美國與瑞典政府績效審計比較研究[D].長春：吉林大學，21
[8]王。政府績效審計的綠色GDP評價指標體系研究[D].武漢：武漢理工大學，2006.
[9]黃大新。完善績效審計制度促進國家審計免疫系統功能發揮[J].審計與理財，2009,（6）。
[10]洪宇?？冃徲嬅庖邞饳C制的構建[D].哈爾濱：哈爾濱工程大學，2012.
[11]封丹。通過績效審計增加事業單位組織價值的探討[J].交通財會，2015,（2）。
[12]1鄧小芳。服務型政府績效審計研究[D].長沙：中南大學，2013.
原標題：績效審計的定義和功能淺析
摘要：論述了國內外學界對績效審計的定義和內涵，并對績效審計的基本功能和拓展功能進行了描述。
關鍵詞：績效審計；定義；功能
1績效審計的定義和內涵
1.1國外的概念和內涵
國外績效審計的稱謂有多種：3E（經濟性；效率性；效果性）審計，現金價值審計，衡工量值審計，經濟、效率、效果審計，管理審計，經營審計，經濟效益審計，效率審計，效益審計，綜合審計，全面審計，績效審計。美國稱為績效審計，英國為貨幣價值審計，加拿大為綜合審計，瑞典為效果審計，澳大利亞為效率審計。雖然稱謂各不相同，但國際學界的主流定義都離不開“3E”,合法合規性審計并未列入其中。國外績效審計的內涵主要包括以下方面（以英國為例）：①績效審計以審計公共資源的3E為主要目標：對公共資源進行檢查、評價并提出改善意見；②使用和掌握的公共資源的組織均為績效審計的對象，審計的目的是為了審查納稅人的錢使用的是否合理，是否做到3E;③績效審計限定績效審計的范圍，只審計對政策的執行情況，不審查政策目標本身，以維護審計人員的獨立性；④績效審計以財務審計為基礎，以審計項目的設定目的為標準。
1.2國內的定義和內涵
非財務審計是績效審計的主要特征。在我國，非財務審計有諸多不同的對象和主體，對象有行政事業單位和企業，審計的主體有政府審計機關、民間審計組織和內部審計部門。政府審計機關對行政事業單位的非財務審計稱為“績效審計”,其對企業的非財務審計稱“經濟效益審計”或“效益審計”,民間審計組織和內部審計部門開展的非財務審計稱為“經營審計”、“管理審計”或“經濟效益審計”.國內比較公認的績效審計的定義是：“績效審計由審計人員利用現代技術與方法開展的對政府及其機構或國有企業的項目、活動和職能的獨立、客觀、系統的評價，績效審計的目的是為有關方面增強問責制提供建議，并提供決策信息?！边@些定義各具中國特色的績效審計定義包括了審計主體、審計客體、審計本質、審計內容、審計目標、審計目的、審計作用甚至審計方法。
我國審計界對績效審計的內涵的認識包括以下幾個方面：①績效審計是一種獨立性的監督、評價活動，由獨立的審計機構和審計人員對被審單位的活動的經濟性、效率性、效果性、環境性及公平性進行評價；②審計人員在審計過程中必須遵守相關法律法規；③績效審計是通過搜集、分析、評價審計證據進行客觀、系統地評價；④要向有關利害關系人提供績效審計報告，必要時發布績效審計結果公告；⑤重視對事項的事前、事中審計。
2績效審計的基本功能
績效審計是對被審單位的計劃、組織、指揮、協調和控制等經營管理活動、責任履行情況以及工作績效所做的監督、鑒證和評價，并提出建議的活動，能有效地預防、揭露和抵御項目的非3E性。因此，績效審計具有監督、鑒證、評價和免疫系統等基本功能。
2.1監督功能
績效審計的目的決定監督是它的基本功能。審計的目的基于所有權與經營權分離的制度，政府將資源委托被審單位利用和管理所配置的資源，為了分析和評價被審單位在管理活動中的經濟活動而采取的一種外部監督行為，以此來防止被審單位管理者在管理的過程中出現尋租行為，確保國家的利益不受損失?？冃徲嬛械男Ч詫徲嬍轻槍Ρ粚弳挝粌炔靠刂圃O計而進行的，主要是確認內部控制能否監督被審單位經濟活動的效果性，加強了績效審計的監督功能?？冃徲嬤€可通過信息的公開，建立外部監督機制，讓政府和公眾直接監督被審單位?？梢?，績效審計具有監督的功能，而這種功能還是最基本的功能。
2.2鑒證功能
績效審計對被審單位的會計報表及其他經濟資料的真實公允性、合法性、時效性做出的鑒別和證明，通過出具有法律效力的審計報告和文書，為相關的部門、單位或其他法人提供確切的信息，以便他們進行正確的決策，同時還可取信于社會公眾?？冃徲嫿Y果報告體現了績效審計的鑒證功能。
2.3評價功能
績效審計的評價功能是指審計機構和審計人員依據審計事項所應遵循的標準，對被審單位的相關信息資料及事項的活動情況進行審查、分析和判斷，肯定成績，指出問題，提出改進經營管理、提高經濟效率和經濟效益的辦法。促使被審單位加強對自有資源的優化配置和整合，提高資源利用的社會和經濟效益?？冃徲嫷慕洕u價功能，包括評定和建議兩個方面。例如，審計人員通過對被審單位的經濟運行情況及有關事項的審查，評定被審單位的經營決策、計劃和方案是否科學可行，是否得到有效落實，評定被審單位內部控制制度是否恰當和有效。同時，根據評定的結果，提出改善經營管理的建議。
2.4免疫系統功能
績效審計不僅揭露被審單位的違法違規問題，還要分析產生問題的原因。要求審計部門要盡早識別和發現已存在或潛在的影響被審單位在經營管理中存在的經濟性、效率性、效果性問題，防止被審單位發生運行安全的問題，將問題或風險扼殺在萌芽狀態，同時要查找問題產生的根源，要追溯到制度層面，通過發現和補漏制度的缺陷來解決問題、完善管理，從而推動被審單位建立更為完善的經營機制和管理體制。這種能預防、揭露和抵御被審單位發生問題的績效審計功能就是績效審計的免疫系統功能?？冃徲嬅庖呦到y功能的實現基于是績效審計是對經濟活動的經濟性、效率性和效果性和事前、事中、事后的審計，也就是說績效審計可以對過去、現在甚至未來的事項進行分析、評價和預測?？冃徲嫷哪康木褪谴龠M被審單位管理水平的提高及相關政策的完善。
3績效審計的拓展功能
績效審計通過對現行政策的經濟性、效率性和效果性進行評價并提出建議來提高公共資源的使用水平，也能客觀、公正地對受托人履行受托責任的情況進行評價，績效審計的這些功能對解除公共受托責任有重要意義。另外績效審計人員通過客觀地收集審計信息，利用財務審計方法、經濟活動分析方法、經濟預測方法分析對這些信息進行全面系統地分析和評估，從而得出審計結論，找出需要改進的地方并初步形成審計建議，被審單位采納績效審計的建議改善其經營管理，促使其各項經濟活動更具經濟性、效率性和效果性，同時還促進被審單位的內部管理制度的完善，提高管理水平。審計報告增加了審計人員的勞動價值，也能服務于被審單位。
3.1解除公共受托責任功能
公共受托責任關系是公共資源的所有者或占有者與公共資源的管理者或執行者之間的委托代理關系。包括政府的公共受托責任、經營者的受托經濟責任、管理者的受托經濟責任。政府的一切經濟活動均應對公眾負責，績效審計就是審查和監督政府及其受托人行為，維護人民群眾的根本利益。經營者的受托經濟責任就是對國家執行法律，履行義務，對勞動者提供安全、優越的勞動環境和合理的薪酬，對社會提供優質安全的物品和服務，同時保護好生態環境，為投資者和債權人的資產提供安全保障?？冃徲嫷?E性能較好地解除經營者的受托經濟責任。通過對被審單位內部管理人員都獨立地使用企業的部分資源進行3E審計，可以發現被審單位的目標責任制是否完成、局部資源是否安全有效運行、各項管理制度是否貫徹執行等等，從而解除管理者的受托經濟責任。開展績效審計可以客觀公正地資源的所有者或其代表以及其他利害關系人提供被審單位使用和管理資源的效率和效果的信息。另外，通過公開績效審計結果，使得被審計單位接受各方面的有效監督，能較好地預防腐敗問題的發生，促進公共受托責任地有效履行，實現解除公共受托責任功能。
3.2價值增值功能
一方面，通過審計師的專業分析和判斷，產生了新的審計證據和信息，也提高了績效信息的可信度，增加了績效信息的價值，審計師根據其掌握和分析的信息可以提出改善被審單位經營管理的建議。另一方面，被審單位采納績效審計的建議，改善其經營管理，提高經濟活動的經濟性、效率性和效果性，使績效信息更具透明性和準確性，使被審單位的資源利用更加經濟和效率，達到預期目標?？梢?，績效審計是創造價值的活動，具有價值增值的功能。
3.3服務功能
服務功能是指績效審計的潛在影響。雖然目前我國的績效審計受體制所限只有審查權而無處理權。但績效審計對審計項目的影響還是比較明顯的。無論是對政府部門的績效審計，還是對企業或者某個項目的績效審計，都能發現一些體制、機制問題，與之相應的改進的建議，審計報告所披露的信息及提出的建議為被審單位提供決策依據，充分體現了績效審計的服務功能。如：績效審計服務于被審公司。被審公司根據績效審計的建議可以通過制定激勵機制，更堅決地反腐倡廉，加強人力資源管理，強化公司財產、項目和其他資源的控制和管理，修正公司計劃，完善財務會計制度、提供高質量的財務管理信息、保障計算機及網絡安全等?？冃徲嫹展δ芫腕w現在這些方面。又如績效審計對于國家立法的服務。根據績效審計的建議，立法機構和公共部門完善其在開支方面的責任機制，強化各部門的外部控制和監管體系，建立更好、更精確的績效審計指標、提供更多的關于部門績效的信息、以更明確、更具說明性的方式提供信息等來改善責任機制。
參考文獻：
[1]李琮。經濟全球化新論[M].北京：中國社會科學出版社，2005.
[2]蔡春。劉學華等著?？冃徲嬚揫M].北京：中國時代經濟出版社，2006.
[3]孫平。我國政府績效審計問題研究[D].哈爾濱：東北林業大學，2006.
[4]曲明。政府績效審計理論框架的構建[D].哈爾濱：東北財經大學，2013.
[5]孫君。政府績效審計困境及其優化路徑分析---以上海市徐匯區績效審計為例[D].上海：華東政法大學，2014.
[6]高國圣。政府績效審計理論與實務研究[D].哈爾濱：東北林業大學，2005.
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[9]黃大新。完善績效審計制度促進國家審計免疫系統功能發揮[J].審計與理財，2009,（6）。
[10]洪宇?？冃徲嬅庖邞饳C制的構建[D].哈爾濱：哈爾濱工程大學，2012.
[11]封丹。通過績效審計增加事業單位組織價值的探討[J].交通財會，2015,（2）。
[12]1鄧小芳。服務型政府績效審計研究[D].長沙：中南大學，2013.
