一、現代風險導向審計在應用中存在的問題

（一）審計制度與風險導向審計存在沖突.從會計師事務所這方面來講，遇到的問題大致有三點：首先，會計師事務所中有關成本與效益之間的考量.企業必須要注入巨額的資金和精力在風險導向審計模式的施行之處來確保風險導向審計模式實施所需要的必要條件.由于企業要與其他企業競爭又不可以同時提高審計花費，所以這些元素的融入，無疑將增加了審計費用和時間，為了滿足這一需求事務所只能縮減審計程序和降低審計質量；其次，建立信息系統的需要.為了方便會計師事務所執行有效的風險分析，一個完整的數據庫和信息系統需要其在風險導向審計模式中構建，可是目前這樣一個建設薄弱的信息系統讓事務所無法達到這樣的條件；最后，達不到實施風險控制制度的力度.雖然已依據新式審計準則與風險導向審計模式的目標修訂了審計質量控制制度，但是審計質量控制制度沒有得到真正的有效執行，在實際執行過程中往往僅是流于形式.

（二）風險量化存在難度.審計風險（AR）、重大錯報風險（MR）、檢查風險（DR）是依據國際審計和核查準則委員會的最新審計風險規則修訂而成的審計風險.由審計程序設計的合理性和執行的有效性決定的檢查風險是審計工作人員唯一有能力掌握的風險，是審計工作人員不易發現報表錯誤的可能性.包含著認定層次風險和財務報表層次風險的重大錯報風險，簡單來講屬于在審計前財務報表非常有可能存在著重大錯報的一種風險。認定層次風險通常是由三個因素形成錯報，包括財務上弄虛作假、管理人員的技術與認知水平及經濟交易事項的屬性，財務報表層次風險包括經營流程風險和被審計單位戰略性風險這兩個形成因素。審計人員不可能控制和掌握巨大報錯風險，只能對其進行風險評估。但企業對風險的評估還只可以依據審計人員的主觀辨別，因為目前風險評估的標準體系和具體的實施流程尚未確立，缺乏有效的機制對風險進行系統、合理的評估.

（三）審計人員素質有待提高。目前，審計人員工作時主觀性較強主要體現在判斷價值信息和識別風險點的時候往往依據其以往的工作經驗。在制定審計計劃前審計工作人員應當充分具體的了解被審計項目和被審計單位整體情況，具備鑒別消息價值的本領并且應當獲得更多的訊息，在此基礎上才可以有效地識別出被審計企業經驗流程和戰略部署中隱藏的風險隱患，從而把風險降低到可控制的范圍內。審計工作人員根據審計風險模型可以估測審計過程中風險的大小及強度卻不能控制重大錯報風險.審計工作人員應當具備熟練運用分析性復核測試建立評估程序與嫻熟的運用審計軟件對審計工作中需要的證據進行選擇整理的能力，來適應風險評估中多采用分析性復核程序測度風險強度及風險導向審計工作對于信息體系和審計軟件的支持，可是過去的審計工作使得審計人員長期處于非電子化的環境中，而要達到目前的審計工作的要求卻是很大大的難題.解決這一難題的途徑是從根本上提高審計人員全方面的素質，只有這樣審計工作才能在目前復雜多變的經濟形勢下順利施行.

（四）審計信息化滯后.世界上分析性復核程序是審計工作人員用于評估風險常用的方法，很多企業的內部審計部門都非?？粗貙徲嫻ぷ鞯男畔⒒?為了提高審計的工作效率，審計工作人員使用將審計電子數據和信息系統數據庫連接的方法來實施檢索和研究，充分利用了計算機可以使用審計應用程序和審計開發軟件來實行研究與復核的特點，這些工作行為強有力地推動了風險導向審計工作的順利施行.盡管現代化的審計工作模式逐漸走上正軌，但是起步較晚的原因，雖然創建了業務信息化體系，但是其發展的程度遠沒有達到目前復雜環境下的審計工作要求.其本身制度就存有不足，審計信息系統中的信息平臺與業務信息體系的對接沒有建立，審計部門仍然需要通過被審計單位來進行對業務信息系統的數據查詢.

在審計工作中一個標準化數據接口還未建立而各個業務信息系統應用平臺、操作程序又各不一樣，這導致數據搜索和轉換出現困難。審計工作中由于審計軟件開發的不足對在審計的信息體系數據庫里已經有結果的審計報告不能保存。

二、完善現代風險導向審計在實際應用中的對策

（一）突破客戶財務主管所強加的限制?？蛻舻呢斦浝硐鄬τ趯徲嫀煂徲嫷辱b證活動伸展到企業財務之外的行為一般是持反對態度的，并且他們更加傾向于控制審計師所可以掌握的訊息，這就導致了審計師通常僅可以掌握到與財務陳述有關的訊息，由此看來從一定角度上說審計師在風險導向審計方式創建之前所固有的客戶印象是由財務部門控制的.所以，在風險導向審計方式創建之后，審計師逐漸開始查找這些財務陳述程序之外不直接在財務主管掌握之下的信息，盡管這樣可能會使客戶覺得不舒服，然而相對于風險導向審計方式來說，這是其得以施行的關鍵因素.

（二）新審計證據來源的引用和評估.風險導向審計模式的影響之下，審計師不僅要獲取除財務訊息之外更加緊要的客戶資源，并且要更加細致的考察客戶的剩余方面.這就說明了審計師必須和那些包括生產、研發和人力資源等非財務領域的人員進行交流溝通，由于這些交流和溝通并不在審計師以往的經驗內，從而使審計師遇到了新的挑戰.

（三）對于關鍵利益相關者之間的交流進行管理.取得新的審計證據與更多非財務人員進行溝通交流和對之前所忘記的其他組織領域進行分析是當下審計的新要求，因此有必要使客戶知道審計師具體的行為和這樣做的原因。審計師假如和客戶之間的溝通有障礙，這就會導致審計交流障礙、溝通困難，和客戶之間發生不必要的沖突和摩擦等風險。

（四）創新審計模式，提高審計人員素質。在當下復雜的經濟形勢下，為了使風險導向審計工作的順利執行，不單單在制度上要有保障，更是對審計工作人員的嚴峻考驗，這就要求審計工作人員要具有極強的綜合素質，而綜合素質的提升使得風險導向審計人員要不斷加強在金融、財會、風險管理、概率統計、信息技術等全方位的知識.為了適應目前的審計形勢，一定要增強風險導向審計人員的能力.隨著經濟的迅猛發展，對于審計工作的要求也在不斷提高，這就促使我們要不斷提高審計工作人員的素質.國內審計人員往往都是從高校走出來的，而高校對審計基礎人員的培養偏向在會計、獨立審計知識方面的學習，忽視了在當下嚴峻經濟條件下對審計人員在金融、信息技術、風險預估、數學等方面的要求.這樣培訓根本不能適應當下的經濟環境，必須改變高校對于基礎審計人員的培訓方式，全面加強審計基礎人員的綜合素質，提高交叉學科學習力度，從而能夠培育大量的復合型人才。

參考文獻：

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