近年來，我國加快了市政交通項目的建設步伐，各級政府交通項目的投資建設步入了超常規、大規模的規劃建設期。面對多項投資大、戰線長、環節多的市政交通基本建設項目，要想保障項目質量、保障項目建設的廉潔性，審計工作就顯得尤為重要。

一、市政交通基本建設項目審計的主要內容

在具體的審計工作中，經常會發生基本建設項目審計與工程項目審計工作的混淆與錯誤理解?；窘ㄔO審計是財務會計專業。因此理清市政交通基本建設項目審計的主要內容不僅可以有效地區分兩者之間的關系，而且可以為發現工程財務審計工作中的問題、優化審計工作提供精細化的方向。

1、項目開工前期的主要審計內容

開工前期的審計主要是對市政交通基本建設項目的項目建議書、可行性研究、審計任務書以及初步設計等方面的內容進行審計，并且出具相關審計證明。對于該階段的審計工作，審計人員需要重點關注的是該項目是否列入地方政府或者部門的市政交通建設計劃、相關一系列審批手續以及各項開支的合法性以及合規性（如項目資金是否按照規定存入專業銀行等）、設計概算的編制是否合規（如有無少算、重算、漏算項目費用，材料、設備購置費是否真實、合理，計劃列項的預留費用是否科學、合理等）。

2、項目施工階段的主要審計內容

施工階段審計質量的高低，直接影響著整個交通基本建設項目的質量安全以及項目資金使用的廉潔性程度。近幾年頻發的公路塌陷、大橋倒塌、市政交通建設資金使用明細不清等問題，都與施工階段的項目審計質量有關。在項目施工階段，審計人員的審計任務是復雜繁重的，主要目標就是要控制好內部機制，保證施工階段管理的合理化、制度規范化，確保施工質量，把工程建設成本盡量降低，減少施工過程中的損失浪費。

審計內容主要包括對相關建設項目合同履行、控制情況的審查，檢查被審計單位內控制度的建立及執行情況；每月進度款的支付財務審計人員，應審查是否有項目相關的建設單位、監理單位及造價咨詢單位審核簽字，是否與實際完成的工程量及合同清單確定的單價相符，防止提前支付，給項目業主帶來資金壓力和多發生利息支出，通過審查資金的支付是為更好地有計劃安排資金。財務人員必須參與概預算和合同管理，若發生超出審批概算范圍（除特殊項目外）或合同價款內容調整情況的，特別是要使用預備費用項目的，要進行合理性審查，是否超合同范圍，保障資金支出要有完備的支撐資料及分部分項審批的控制流程的完整，財務審計人員也需要到現場實際調查審核是否存在虛列“影子”項目；根據施工進度，嚴格審查資金的使用權限和責任是否認真執行到位；對項目的建設單位、監理單位、造價咨詢單位等各參建單位的履職情況以及延伸到相關單位的審計與監督；檢查基本建設程序執行情況。對整個工程內部控制情況的審計與評價，對財務費用報銷制度的執行情況，特別要重視審查費用是否正確歸集；列入費用收支的延期竣工賠償和提前竣工的獎勵等的真實性審查；重視審計會計報表等工作，檢查財務收支賬目及工程造價經濟資料審核后歸檔情況，以便將來出現問題后有備查資料可查而分清各自責任。

3、項目竣工后的主要審計內容

項目竣工后的審計工作屬于市政交通基本建設工程的事后審計，涉及到合規、合法問題進行的事后審計，以及對項目的經濟效益做出具體審查評價，工作內容多、任務量大。主要包括對竣工決算的審計、對概算執行情況的審計、對建設項目資金資產使用與結余情況的審計、對待攤投資的審計以及對交通基本建設項目經濟效益的審計等工作。這些內容只是從大的框架上予以闡述的，實際上所包含的細節性工作還有很多，以資金管理審計為例。

一是審計項目建設資金來源、到位、使用及結余情況，是否存在超概算情況；二是審計工程進度撥款情況，要注意與對應的施工單位承包合同條款中的相關付款條款相對比，是否存在提前支付工程款項從而造成增加投資成本的現象；三是審計建設單位管理費用列支的真實性合法性合規性，審計時要特別關注是否存在不屬于建設單位管理費用范圍開支的部分也歸納入建設單位管理費，是否存在擠占挪用現象；四是審計建設期貸款及利息費用計取和分攤情況，大部分建設單位不是一筆貸款對應一個項目，而是存在項目間相互拆借，對多個項目共同使用同一筆貸款的情況，分攤的原則和計算是一個審計重點；五是審計征地拆遷補償資金的使用情況。征地拆遷應先完整收集有關征地方面的會議紀要記錄、合同及協議、審批手續等資料，完整收集確定評估價和補償價的評估報告、評估計算書、補償協議等相關資料，進行必要的市場調查，并且從資金流向、被補償人情況、評估單位、拆遷單位等進行全面深入查證，根據資金流的走向來進行審計。六是勘察設計、監理、跟蹤審核費用的相關單位的費用計取和支付情況，主要審計各類費用的計取依據是否合法、合規；支付是否按簽訂的合同付款條款進行支付。在審計過程中，做到宏觀分析、微觀查證。七是要做到文明審計，多與被審計單位溝通交流情況，掌握第一手真實情況，確保審計工作的質量。

二、市政交通基本建設項目審計中的共性問題

1、重事后審計，輕事中審計

近幾年，交通部結合國家審計署的交通基本建設項目審計情況，就中標單位違規獲利資金、套取挪用建設資金等情況進行了嚴格的處分，并強調要將這些問題遏制在萌芽階段。這就內在的反映了項目審計事前與事中審計的重要性。實際上，我國交通基本建設項目的審計工作有著明顯的事后審計特征，忽視項目的事中審計，導致資金使用情況、項目建設合規情況等可能出現的問題無法及時發現，給工程質量和工程資金使用均帶來較大的安全隱患。

需要注意的是，就事前審計而言，從其工作內容可以看出，主要包括各項審批程序的合規性以及概算的科學性上。由于處于項目初始階段，其審計工作內容較后期審計簡單，因此忽視項目事前審計工作的現象較為普遍。

2、審計操作不規范

從上述三階段的內容描述可以看出，整個工程項目的審計內容較多，且相當繁瑣。由于市政交通基本建設項目的審計持續時間長、投入資金多、審批手續復雜，所以對項目審計工作的規范性提出了很高的要求。一旦忽視了某個細小環節的規范性審計，將會給工程項目帶來巨大損失。

實務中，諸如審計樣本選擇不規范導致無法確定工程量清單是否準確，合同和補充協議審查的不規范導致與工程概算、招投標文件不一致，施工現場原材料、工程設備出廠證明、質檢報告以及材料抽查結果審計的不規范導致工程項目質量無法保證，對各項審批材料以及資質的不規范審計導致項目資金流失等現象屢見不鮮。這些不規范的審計操作給交通基本建設項目的完成情況、預期帶來的社會利益與經濟效益等都造成了一定的影響。

3、沒有充分發揮好審計力量

對于市政交通基本建設項目來說，審計在服務黨委、政府宏觀決策以及經濟社會發展大局中都有著建設性的作用。審計內容涵蓋了基本建設程序、工程建設管理、財務管理、征地拆遷、資金管理、工程招標等各項工作，單靠內部審計或者國家審計的力量會削弱審計工作的建設性作用。在實際審計工作中，沒有充分發揮好內部審計、國家審計以及社會審計的作用，而是多依靠內部審計以及國家審計的作用。即使社會審計機構參與到項目的審計過程中，由于受到各方面權限的限制，不能“大顯身手”,只是就一些重點、難點審計環節提供輔助性的工作。在這種情況下，審計效率和效果都受到了較大的影響。

三、加強市政交通基本建設項目審計質量

1、審計全過程精細化管理

要想使得跟蹤審計真正發揮作用，必須實現項目審計全過程的精細化管理。精細化管理與規范化管理是相輔相成的，兩者在加強市政交通基本建設項目審計質量中是交叉性的發揮作用的，相關審計部門要就整個審計流程形成一個整體的規范性框架。比如，統一明確項目的審計目標、審計范圍與內容、審計關鍵環節、時間安排；統一審計通知書、工作底稿、審計通報、階段性審計報告等文書的格式與使用條件；統一審計質量符合程序等。在此基礎上，將每一環節所涉及的工作予以細分，對細分的項目在進行規范化地管理。當然，不同的交通建設項目都有自身的特點，因此，規范化的要求是可以根據項目予以靈活調整，但不管哪種模式下的跟蹤審計都需要有精細化的管理思想。

2、促進被審計單位嚴格內部控制，規范完善財務管理

通過相關工作我們發現，除了極個別單位、事項屬于蓄意或人為造假、舞弊外，大多數審計出的不規范事項還是屬于被審計單位、項目財務基礎工作不完善、內部控制不嚴格所導致，如報銷流程不清晰、合同審簽、支付流程不完善等所導致。因此，在市政交通基本建設項目跟蹤審計，要立足于自身審計工作的獨立性角度，充分認識、研究被審計單位的內部控制設計是否合理、財務會計核算是否規范、財務工作是否完善等，通過與被審單位的工作溝通、交流，出具管理建議書，或者與被審計單位管理層、財務部門進行座談，提供改進財務管理工作的建議，并就發現的典型事項，在當時可以交流的前提下進行溝通，以提升被審計單位財務管理水平，這樣才能找準根源，對癥下藥，從根本上解決被審計單位類似問題的重復發生。

3、加強項目審計過程中的各方溝通

市政交通基本建設項目的人力、物力以及財力覆蓋面廣、耗時長，加之跟蹤審計需要及時、全面的信息予以支撐。因此，要加強項目審計過程中各方面的溝通。一方面，溝通主體要全面，不僅僅是內部審計、國家審計以及社會審計各個審計部門內部的溝通，還要注意三者之間的信息溝通，同時要注意三方審計部門與承包方、施工方之間的信息溝通。另一方面，溝通方式上的便捷性以及及時性，比如，審計機構可以通過電話會議、視頻會議等方式就簡單問題進行及時溝通，通過聊天軟件和通訊軟件進行實時互動等。

4、整合內外審計資源，創新審計模式與審計組織

市政交通基本建設項目審計內容多且復雜，要想實現全過程的跟蹤審計，就需要發動一切可利用的內外部審計資源，將審計監督的關口前移，嚴格執行各個階段的審計工作。建議充分利用內部審計、國家審計以及社會審計的力量，就市政交通基本建設項目的跟蹤審計制度，建立創新性的審計模式以及審計組織。以項目審計資金為主線、基準點，為內部審計、國家審計以及社會審計提供項目開展全過程審計的平臺，形成“分工合作、層層審計”的模式，對項目各個階段的施工狀況以及政府的投資狀況，進行及時有效地跟蹤監督。在審計組織上，一方面以市政交通建設主管部門內部審計機構作為實施審計的主體，結合社會審計力量對其所管轄的普通路網項目實施全過程跟蹤審計；另一方面由國家審計機關結合內部審計與社會審計力量對政府投資的市政交通工程等政府投資的重大項目進行全過程跟蹤。

5、充分利用互聯網，提高項目審計的經濟、社會效益

各審計部門應以互聯網為依托平臺，首先，將項目的各階段報表數據傳到跟蹤審計控制單位，讓審計單位第一時間掌握項目情況，發現偏差及時糾正。建立大數據庫，要求建立定期報送機制。在適當周期下的定期報送可以解決及時性和追溯性，同時避免因數據獲取而耽誤審計項目進展。其次，以制度規范配合審計工作。用制度來約束被審計單位及相關企業、機關對審計工作的配合，一定程度上保障審計獲取數據的真實性、完整性。最后，建立專業數據分析團隊以有效整合數據分析，找出項目審計中出現的問題和解決的方法。要著力樹立大局意識，有效整合資源、形成合力，建立多部門、多系統、跨行業的大數據審計資源，從而實現在組織架構、現場管理、數據資源、信息傳遞等多方面的審計大協同作業。針對出現的問題建立相應的管控制度，提高控制效率，有效節約和控制成本，提高項目的經濟性、社會性以及效益性。

四、結語

市政交通基本建設項目關系著我國重大經濟方針以及公民的社會利益，其審計工作的好壞直接影響著建設項目的質量、項目資金的使用以及關系著國計民生。交通部就建立市政交通基本建設項目跟蹤審計制度已經采取了一系列的措施，目的就是為了保障項目的全過程審計。相關部門應當著力推動跟蹤審計制度的建立，并不斷予以完善，為提高項目審計質量提供一條有效的途徑，這是一個長期的重要任務，我們必須堅持不懈地抓緊抓好，層層抓落實，真正地發揮好審計工作的職能。

【參考文獻】

[1] 何莉莉：淺議基建項目跟蹤審計中關鍵點的把握方法[J].經濟研究導刊，2014（33）。