1、 平衡計分卡概況

平衡計分卡由哈佛大學教授Robert Kaplan和諾朗諾頓公司總裁 David Norton 于1992 年在一項企業績效評價體系研究中提出，從此，平衡計分卡作為一種代替傳統財務指標評價的全新企業績效評價工具，被應用于企業的各項業務評價中，彌補了傳統財務指標的缺點，從財務、客戶、業務機構，流程，學習，成長 4 個維度衡量業績，重視客戶、供應商、雇員和技術創新等對企業實現長遠戰略目標有深遠影響的因素分析，是傳統財務評價指標的重大突破，能夠有效地評價企業在經營管理和發展中的各項指標。

2、 內部審計績效評價現狀

“內部審計績效”是指在一定的時間段內，內部審計部門為實現其目標而采取的不同類型的工作模式及有形的和無形的行為結果。內部審計部門的績效考核屬于企業內部門級別的績效考核，需要制訂可參考的預定標準和相關流程，全面、系統地對內部審計部門的工作過程、細節和結果進行分析、比較和評估。這是理論上的內部審計部門績效考核，但實際上，企業內部審計部門的績效考核工作是沒有辦法根據具體指標來衡量的，這就造成了內部審計績效評價的局限性和不完整性——僅僅對計劃完成程度、資金使用情況、審計報告提交時效等進行定量考核，不利于內部審計績效的正確、全面反映。企業內部審計部門的績效考核中通常存在以下問題。

2.1 實際考核與組織目標脫節

作為有效的戰略實施工作，績效考核是對組織內部成員實現組織目標的監督，必須逐層分解、逐步落實，具體到每個員工，讓組織目標和每個員工的行為相一致，保證組織內成員行動的方向性，確保他們為組織目標的實現盡最大的努力。而當前的內部審計績效考核缺乏這樣的嚴謹性。

2.2 考核指標不夠完善

現代化內審職能包括確認、考核、評審、咨詢等多項服務，但在實際應用中僅有考核、評審職能在發揮作用，咨詢服務職能使用甚少，而咨詢服務職能卻是內部審計價值的重要體現。

2.3 考核指標缺乏體系性

體系性的缺乏是現行內部審計考核的不足，內部審核指標體系邏輯化，而不是以往的單項指標羅列，是內部考核全面化、準確化的發展方向。

2.4 考核缺乏長期化導向

當前的內部審計工作更多的是對已有工作成果的審核，前期和后期的考核缺乏明確的考核指示，長期化導向的缺失導致內部審計工作的價值和貢獻展現不完全，甚至會產生內審工作無長期化導向的錯誤認識。

2.5 考核模式缺乏刺激作用

當前的內部審計績效考核模式不能最大限度地調動內部審計工作人員的主觀能動性，也無法全方位地反映內部審計工作的成果，內部審計工作的價值體現也不夠明顯。

3、 平衡計分卡的應用

平衡計分卡不僅是企業層面的績效評價工具，還具有分層、逐級評價的績效評價功能。平衡計分卡將企業的戰略目標逐級分解到相對應的部門、崗位、具體負責人員，形成不同等級和內容的平衡計分卡，比如員工平衡計分卡、部門平衡計分卡等。

3.1 借用平衡計分卡設置績效評價體系

咨詢服務是內部審計的第一職責，它通過為公司管理層、經營層、部門、業務、職工提供具體的確認性咨詢服務，實現客戶價值目標最大化的戰略目標，充分滿足客戶需求，從而實現公司長遠經營戰略目標。而內部審計業務在此流程中必須以高效、敏銳的視角，借助平衡計分卡設置績效評價體系，使內部審計工作達到最優。因此，內部審計工作人員必須具備過硬的專業技能和較高的職業道德水平，注重平衡計分卡相關知識和應用能力的培養。同時，內部審計部門還應當在資金預算有限的情況下，最大限度地發揮績效考核能力。

3.2 構建平衡計分卡考核指標體系

3.2.1 構建客戶層面的評價指標

這里所說的“客戶”是指內部審計部門的服務對象，包括經營層和管理層兩大類，即經營層的經理、部門負責人，管理層的董事會、股東和內部審計委員會等。構建客戶層面的評價指標，需要確定客戶維度，也就是能夠反映內部審計為其服務對象帶來的價值，具體指標包括對內部審計工作的期望度、滿意度和風險關注度、內審意見被采納比例等?？蛻魧用娴脑u價指標值越高，內部審計的價值就越高，反之越低。

3.2.2 構建業務流程層面的評價指標

構建業務流程層面的評價指標，首先要確定業務流程的維度指標，包括前置指標、流程改進次數、節約額占全部審計費用的百分比、從審計工作結束到出具審計報告的天數等，來反映企業內部審計部門的戰略目標和業務創新價值。審計業務流程對于內部審計質量有著重要的影響，而注重效果的流程則是提升內部審計質量的關鍵。

3.2.3 構建學習和成長層面的評價指標

學習和成長維度指標與內部審計的價值密不可分，是反映內部審計部門職能提高、價值創造的重要指標。學習和成長維度指標是反映內部審計人員學習和成長能力的重要衡量因素，具體包括內部審計人員的學歷、受教育背景、企業給予的培訓費用數額、部門引進審計理論和方法的費用及更新率等。學習和成長指標反映的是內部審計部門的創新能力，是內部審計工作水平提升的源動力，最終體現內部審計服務客戶的價值。

3.2.4 構建財務層面的評價指標

內部審計部門的財務指標反映的是內部審計部門及其人員的財務支出，主要是人員內審技能提升、內部審計流程體系完善的財務性支出。內部審計財務層面的評價指標包括審計費用、審計費用增長率、審計經費使用效率等，具有明顯的選擇性和約束性。不同類型的企業或者同一企業不同時期的內部審計財務評價指標都是不同的，而企業的戰略目標、企業性質、企業文化都會對企業內部審計財務評價指標的設置產生影響。其中，戰略目標是企業內部審計的重要影響因素，而企業文化則是內部審計績效評價主體價值導向、理念和績效衡量偏好的決定性因素。