問題的提出
近幾年來，小微企業已經成為我國經濟的重要組成部分，小微企業的經濟總量已占國民經濟總量的三分之一以上。但是，我國小微企業的生存發展遇到了前所未有的挑戰，經營成本升高、利潤下滑、訂單減少和資金鏈緊張等已成為制約小微企業發展的瓶頸。究其原因，小微企業目前的困境可以歸結到資金短缺這一根本問題上來，雖然目前我國政府相繼頒布了一些小微企業的財稅優惠政策，部分學者也針對小微企業的稅收優惠政策進行了研究，但仔細分析目前小微企業財稅優惠政策以及相關研究以后，發現目前財稅優惠政策以及相關研究存在一個共性問題，即小微企業的財稅優惠政策缺乏統一的設計思路與頂層設計，從而導致了目前已頒布的小微企業的財稅優惠政策的實際執行時效率低下，調查研究也部分證實了該問題。
小微企業的稅收優惠政策根據小微企業承擔的社會責任來進行設計，更能體現小微企業的稅收優惠政策與小微企業承擔的社會責任的對等，更適合當前社會提倡的綠色稅收、法治社會、公平正義的時代特點，因此，從小微企業社會責任的角度來設計稅收優惠政策，將具有十分重要的意義。
“普惠 + 特惠”的小微企業財稅優惠政策的必要性理論分析。
（一）凱恩斯的政府干預理論
凱恩斯理論中關于國家干預的政策主張有兩大特點：其一是以穩定經濟為目標；其二是強調財政政策在穩定經濟中的重要作用。一方面，小微企業在市場當中有雙重身份，即是消費者，又是生產者。對于大中型企業來說，小微企業與個人消費者都是消費者，小微企業的消費作用可能更大一些；另一方面，大中型企業與小微企業的消費以及大中企業與小微企業的職工消費都遵循邊際消費傾向遞減、資本效率遞減規律，小微企業更能實現充分就業，更能促進經濟的充分均衡發展。經過一輪的經濟結構調整以及目前的反腐活動，目前我國的經濟發展水平7.5%左右，已遠遠低于以前年度15%以上的發展速度，同時小微企業目前由于成本上漲、資金籌資困難等原因，小微企業生存環境非常艱難。不管是從國家的經濟發展速度大幅降低的大環境還是從小微企業發展艱難的現狀來看，政府必須運用積極的財政與貨幣政策來促進小微企業的發展，以確保足夠水平的有效需求，進而穩定經濟。
（二）企業社會責任理論
自 從 企 業 社 會 責 任 的 概 念（Corporate social responsibility,CSR）提出以來，企業社會責任就成為學術界、企業界以及政府機構關注與研究的焦點。企業需要承擔相應的社會責任已經形成共識，只是對哪些企業社會責任應該以及如何納入到會計核算體系存在不同的理解。1999年 1月，在瑞士達沃斯世界經濟論壇上提出了“全球協議”,將企業的社會責任分為經濟責任、文化責任、教育責任、環境責任等幾個方面。小微企業和大中型企業一樣，在生存與發展過程中都承擔了相應的企業社會責任，即包括經濟責任、文化責任、教育責任、環境責任等各項責任。就經濟責任來說，企業為社會生產產品或提供服務，為社會創造財富；為職工支付工資，提供就業機會，提高與改善人民生活水平；就文化、教育和環境責任方面來說，企業為員工提供相應的職業培訓與發展機會，提高員工的人文素養與職業能力；給予員工良好的勞動環境，提高員工的幸福感；教育職工在行為上符合社會公德，在提高員工的道德意識的同時提高整個社會的道德水平；在生產方式符合環保要求，降低能源消耗，減少自然資源的污染與破壞等。小微企業承擔的經濟責任，可以對應享受“普惠”的稅收優惠政策，而對于小微企業承擔的文化責任、教育責任、環境責任、創新責任等經濟責任以外社會責任是可以享受“特惠”稅收政策的。
（三）弱勢群體理論
社會弱勢群體是相對于強勢群體而言的，他們主要取決于自有資源與社會性資源。對于目前社會來說，各項資源都是稀缺的，對資源的競爭是社會存在的常態。對資源的競爭以及由此產生的資源占有的差異，必然會導致利益上的沖突，同時又會加重這種強弱的趨勢，最終會導致弱勢群體的利益無法得到實現，因此需要法律進行調整。小微企業相對于大中型企業來說，不管是自有資源還是社會資源，小微企業都處于弱勢地位。在對稀缺的社會資源的競爭中，小微企業往往處于不利地位，從而導致自己的利益很難實現；同時小微企業的生存發展又關系到整個國家社會經濟的健康運轉，因此，必須通過法律手段給予特別保護。為了促使小微企業能夠在與大中型企業的競爭中得到生存發展，并發揮自己靈活、多變的優勢，針對小微企業的稅收優惠政策就必然成為調節小微企業與大中型企業的利益沖突的一種法律政策。
（四）差異理論
“差異”實際上是指區別、相異、不同
從哲學角度來說，差異是事物的本源，因為有差異才能認識事物；在經濟學上來講，差異通常指發展的不均衡。通過小微企業的比較，就能很容易地發現小微企業之間實際上是存在很大的不均衡性的，比如，我國的經濟發展存在很明顯的東西不均衡，小微企業之間的發展同樣如此；另外小微企業之間存在行業的區別，規模的區別，發展前景的區別、發展能力的區別、所處的企業生命周期的階段的區別、企業提供的社會服務內容不一樣、執行國家政策不一樣、承擔稅收的能力不一樣等。小微企業之間存在如此多的差異，從而會導致小微企業的稅負能力以及稅收優惠政策的方向也會不一樣，因此，小微企業的稅收優惠政策也應該是存在差異的。
從凱恩斯理論以及弱勢群體理論來講，為了促進與扶持小微企業的發展與壯大，發揮小微企業對于國家整體經濟的貢獻，對小微企業采取稅收優惠政策是充分必要的；從差異化理論和企業社會責任理論的角度來看，小微企業之間不管是從小微企業自身因素來看，還是從小微企業各自承擔企業社會責任的大小來看，都存在不均衡性，必然會導致不同的小微企業需要不同的稅收優惠政策。因此，在制定小微企業的稅收優惠政策時應該綜合考慮多方因素，小微企業的稅收優惠政策體系也必然應該是一個“普惠”+“特惠”的稅收優惠系統。
目前我國小微企業的特定稅收優惠政策歸類分析
我國的稅收體系有多種分類方法，根據征稅對象的不同來進行分類，具體分為流轉稅、所得稅、財產稅、特定行為稅和資源稅五大類；按其管理和使用權限劃分，又分為中央稅、地方稅以及中央地方共享稅；按照稅收與價格額關系劃分，可以分為價內稅與價外稅；按照稅負是否可以轉嫁，可分為直接稅和間接稅；按計稅標準的不同可以分為從價稅和從量稅。當前我國的中央稅主要有關稅、消費稅；地方稅主要有營業稅以及一些財產稅、行為稅；中央地方共享稅主要有增值稅、資源稅等。從2011 年以來，我國為扶持小微企業的發展，給小微企業減負，相繼出臺了一些應急的財稅優惠政策。通過對小微企業稅收優惠政策的收集與分析，我國專門針對小微企業的稅收優惠政策包括小微企業的所得稅優惠政策《，國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局 2014 年第 23號公告）規定，包括企業所得稅減按20%征收（簡稱減低稅率政策），以及《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》
（財稅〔2014〕34號）規定的優惠政策（簡稱減半征稅政策）；小微企業的增值稅與營業稅優惠政策，《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的 通 知 》（ 財 稅〔2013〕52 號）；《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）；小微企業的印花稅以及工本費優惠政策，《財政部 國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號）、工信部聯企業〔2011〕300號認定的小型和微型企業，從2012年1月1日至2014年12 月 31 日，免征發票工本費（財綜字〔2011〕104號）；小微企業業主個人所得稅優惠政策，將個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的業主（投資者）本人費用扣除標準提高（財稅〔2011〕62號）；以及小微企業的關稅優惠政策，至2015年底，中小企業公共服務示范平臺（技術類）進口科技開發用品，免征進口環節關稅和進口環節增值稅、消費稅（財關稅〔2011〕71號）。
從以上我國小微企業的稅收優惠政策來看，我國目前的小微企業的稅收優惠政策沒有對小微企業去分門別類，沒有針對性地去根據小微企業不同情況特意制定稅收優惠政策，其實都屬于“普惠”性質的稅收優惠。由于小微企業之間客觀存在的異質性，只有“普惠”性質的稅收優惠政策是不全面的，“普惠”的稅收優惠政策難以兼顧到不同的小微企業的生存與發展，另外還有可能加劇小微企業之間的發展不均衡，造成小微企業發展的新的不公平。因此，小微企業的稅收優惠政策應該還要補充制定一些“特惠”性質的稅收優惠政策，最終形成一整套“普惠”+“特惠”于一體的稅收優惠政策體系。
基于企業社會責任的“普惠”與“特惠”稅收優惠政策內涵解析
“普惠”稅收優惠政策就是大家都享有的優惠稅收政策，“特惠”稅收優惠政策就是特殊對象才能享有的優惠稅收政策。那么下面就存在幾個急需解決的問題，需要仔細認真的研究，如普惠稅收優惠政策定為哪些稅種？特惠稅收優惠政策定位哪些稅種？普惠與特惠到底優惠多少？優惠稅收政策如何征收？小微企業在生存與發展的過程中需要從社會源源不斷地獲取各種資源，同時也為社會做出自己的貢獻。如果把企業看成是一個社會細胞，那么這個細胞的營養來源與細胞的功能應是對等的，小微企業的稅收優惠在數量上就應等于小微企業的社會貢獻減去其他社會資源，由此可見，小微企業的稅收優惠政策與小微企業承擔的社會責任密切相關。因此，從小微企業承擔的社會責任來分析小微企業的稅收優惠政策就顯得非常自然，從而給了小微企業的“普惠”+“特惠”稅收優惠政策體系提供了堅實的理論與現實基礎。
在社會責任理論和利益相關者理論的觀念下，企業不再是一個單純的經濟組織，還是一個與政治、法律、道德等緊密相關的社會組織。企業的社會責任不再是單一的為股東創造利潤的經濟責任，還應包括那些保護與促進社會福利的社會責任，如法律責任、倫理責任、自愿性責任等。溫素彬、方苑（2008）依據利益相關者理論，從多元資本共生的角度，提出了資本形態分類法，把企業資本分為貨幣資本、人力資本、生態資本、社會資本。陳迅、韓亞琴（2005）依據社會責任與企業關系的緊密程度出發構建了“企業社會責任分級模型”,把企業社會責任分為三個層次：一是基本企業社會責任，二是中級企業社會責任，三是高級企業社會責任。對企業來說，不管是社會責任的實現，還是企業社會責任的分類，或是企業資本的分類，實際上都是在企業的經營過程實現的，小微企業同樣如此。從我國稅收體系來看，目前已頒布的稅收優惠政策，如所得稅、增值稅抵扣、營改增等稅收優惠政策，都是根據經營結果來進行稅收優惠，享受的范圍廣泛，這些實際上都屬于“普惠”稅收優惠政策，而從經營過程來征收或者強調經營過程不同而有所差異設計的稅收優惠政策還沒有。目前小微企業的稅收優惠政策實際上還只是一條腿走路，作為國家層面的小微企業稅收優惠政策體系，稅收優惠政策應該“普惠”與“特惠”相結合的，這樣才能既照顧廣大的小微企業的發展，還能兼顧為實現國家特定政策或利益的小微企業的發展。小微企業的經營過程以及國家的特定政策最能體現小微企業社會責任的差異，因此，“特惠”稅收優惠政策應該從經營過程、國家政策來分析與設計。
小微企業“特惠”性質的稅收政策設計
基于經營結果的“普惠”性質的稅收政策應采取核定征收的方式，操作簡便、可行“.特惠”性質的稅收優惠政策應采取“退稅”的方式來進行實現。本文進一步討論如何退稅以及退多少稅的問題。
（一）確定退稅比例
目前國家正處于經濟結構調整的關鍵時期，需要資金支持的各項建設還較多，同時小微企業作為大中型企業的消費者角色，小微企業的發展也關系到大中型企業的發展，關系到整個國家經濟的發展，退稅比例應適宜，既不能影響國家各項建設的資金需求，又要達到促進小微企業發展的目的。稅收增長率在一定程度上體現出國家經濟增長狀況，因此，我們可以采用上一年度的大中企業的國家稅收增長率或者上一年度的國家稅收增長率減去物價增長率來作為小微企業“退稅”的依據與標準。
（二）確定退稅額
目前社會上存在許多熱點問題，如：社會和諧、資源節約、環境污染、科技創新、提高就業、融資困難、拖欠工資等等，它們實際上就是小微企業在經營過程中承擔的特定社會責任。小微企業承擔的社會責任可以通過會計信息顯示出來，所以小微企業的退稅額應結合會計指標來計算，盡量做到簡單、易懂、可行。
根據表1所示指標體系計算出小微企業的相關數據，并以此與小微企業的平均數據相比較，差額即為某小微企業的“退稅”金額。由于熱點問題的變動，小微企業的“特惠”性質的稅收優惠政策以及退稅金額也將發生相應變動。
關于小微企業稅收優惠政策的建議
第一，進行小微企業稅收優惠政策的頂層設計，設計出融“普惠”與“特惠”于一體的小微企業稅收優惠政策分層體系。對于小微企業的稅收優惠政策，其實可以從政府層面和經濟層面來進行分層設計，例如：國家層面的“普惠”政策與地方政府層面的“特惠”政策；經濟總體層面的“普惠”政策與行業經濟層面的“特惠”政策，這樣才能既實現小微企業總體發展，又能兼顧不同的小微企業的特殊性。雖然目前國務院下發了《國務院關于清理規范稅收等優惠政策的通知》國發【2014】62號文件，這個文件的主要目的是為了落實國家宏觀經濟政策，打破地方保護和行業壟斷，這實際上都是針對大中型企業的，而對于小微企業來說，還是應該給予地方政府一定的稅收優惠政策的制定權，這樣不會造成地方政府由于經濟利益的考量而隨意采取的稅收優惠政策來吸引外地投資，進而影響與擾亂國家宏觀經濟政策的落實，因為，地方政府的招商引資的對象通常是大中型企業而不是小微企業。
第二，國民經濟數據系統應該增加小微企業相關工業的數據統計。目前，國家層面的數據統計，沒有單獨統計小微企業的相關數據，從而導致無法對小微企業進行定量分析。因此，各級統計部門應在行業分類的基礎上，再分大型、中型企業和小微型企業進行數據統計，這樣即有助于詳細了解小微企業的各項數據，又能從國家層面提高對小微企業的重視程度。
第三，稅務部門應該積極參與小微企業會計制度的制定。小微企業的退稅額的確定需要小微企業的會計數據，因此，稅務部門也應參與小微企業會計制度的制定與引導，例如：退稅核算需要企業的捐贈支出數據，那么小微企業就應遵循稅務部門的規定把各項捐贈支出的明細數據記錄清楚。
第四，小微企業的稅收優惠政策應更具長效性，更具靈活性。目前小微企業的稅收優惠政策都有時間的限制，具有臨時性的特點，這限制了小微企業的發展，也造就了新的不公平?！捌栈荨毙再|的稅收優惠政策應強調長期性，“特惠”性質的稅收政策應強調靈活性，可以動態調整，比如說，某一社會熱點問題已經解決，那么該項“特惠”則取消或轉換為“普惠”;如果又出現新的熱點問題，則應增加“特惠”的稅收政策。
第五，加強小微企業稅收優惠政策的宣傳力度，簡化稅收優惠的辦理流程，建立小微企業的稅收優惠的申報、繳納與退稅的網絡平臺。目前許多小微企業管理人員對小微企業的稅收優惠政策不太了解，覺得稅收優惠政策太過于復雜，從而沒有享受稅收優惠政策的好處。因此，擴大宣傳力度、簡化稅收優惠辦理流程、建立稅收優惠的網絡平臺，實現小微企業在家辦理稅收優惠的業務就顯得尤為必要。
第六，建立小微企業的大數據平臺，構建小微企業稅收優惠政策績效評價指標體系。小微企業的稅 收優惠政策執行效果關系到小微企業稅收優惠政策制定的正確性，也關系到小微企業稅收優惠政策是否應該進行調整。沒有小微企業的數據，就無法對該項政策的執行效果做出正確評價，隨著大數據時代的到來，應加快小微企業大數據平臺的建設。
參考文獻：
1.陳迅，韓亞琴。企業社會責任分級模型及其應用[J].中國工業經濟，2005（9）。
2.北京大學國家發展研究院以及阿里巴巴課題組。2011 年沿海三地區小微企業經營與融資現狀調研報告[R].2011.
3.溫素彬，方苑。企業社會責任與財務績效關系的實證研究-利益相關者視角的面板數據分析[J].中國工業經濟，2008（10）。
4.陳永杰。小微企業在我國經濟中的地位與作用。經濟研究參考，2013（32）。
