第 4 章 LHT 礦審計過程中存在的審計風險
4.1 LHT 礦審計過程介紹
4.1.1 LHT 礦情況介紹
LHT 礦地理位置屬于當地煤田中部，開采于 1907 年，在籍員工 4,031 人，礦井主要開采本層煤，平均厚度 58 米，分幅開采。礦井采用斜豎井階段水平大巷開拓方式，井田內共布置 1 條豎井和 10 條斜井，其中入風井 7 條、回風井 4 條。通風方式為兩翼對角抽出式，瓦斯絕對涌出量為 227.27 m3/min,相對瓦斯涌出量為 35.71m3/t,煤炭自然發火期一般為 1-3 個月，最短為 13 天，煤塵爆炸指數為 54.09%.現生產水平在-730m與-830m兩個水平，挖掘方法主要是綜合機械化放頂煤采煤法，采煤機械化程度100%.
2014 年核定能力 260 萬噸。截止目前，已累計產出煤炭 2 億多噸，是 S 集團的支柱企業。
（1）經營狀況
LHT 礦的主要業務是煤炭開采、洗選、加工銷售；金屬材料、煤層氣生產、輸送；勞務服務；金屬及機械制品、編織及橡膠制品制造，勞動保護（除特種保護制作）；供暖；支護產品生產。LHT 礦 2014 年利潤總額為 25,915 萬元，營業總收入為 110,018 萬元，其利潤率為 23.56%.同比下降 8.15%.
LHT 礦用于生產的機械設備按類別大致可分為動力設備（變頻電控系統、礦用提升機電控裝置等）、傳導設備（高壓輸電線、瓦斯管線等）、運輸設備（挖鎬機、推土機等）、綜機設備（采煤機、錨鏈刮板機、轉載機、掘進機等）、生產設備（瓦斯泵、二氧化碳炮裝置等）、工具儀器（軌道衡、移動式避難艙等）這六大類。為確保安全生產和企業的有效運行，LHT 礦每年都投入數千萬資金來購入大量生產設備以及設備的后續維修保養。
LHT 礦在場區院內設有地面倉庫三座，分別為一號總庫、二號總庫、三號總庫。
由供應科進行管理，其中一號總庫采用單層倉庫樣式，存放金屬材料、建筑材料、化工原料等。二號總庫采用多層倉庫，存放一些電子器材、器械、化學制品、文化用品、儀器儀表等。三號總庫采用高層貨架庫。另外，為方便日常生產工作，井下每個水平采面亦設分庫若干，主要用于存放錨桿、半子、設備零部件、防火沙及鍬鎬等常用工具。分庫歸各綜采連隊自行管理。定期有專人對分庫利用情況和衛生整潔度進行檢查。
企業的存貨收發的賬簿體系為三級賬簿核算體系。第一級為倉庫保管員的保管登記簿，登記存貨的收付數量以此控制實物；第二級為供應部門設置的數量金額明細賬，既登記收發數量并以之與保管卡核對，又登記金額并以此向財務部門報賬；第三級為財務部門的存貨明細賬，依據供應部門提報的收發憑證、按規定的手續進行會計處理。
含有原材料、庫存商品等，將每一種外購物資做品種檢驗、數量驗收、質量驗收。其中煤炭產品的交庫驗收計量可采用月末盤存法計算取得，月末由銷售、煤質、生產、調度等部門依據現場測定煤炭倉儲體積、比重計算出煤炭月末結存量。原材料到貨先估價入庫，然后根據供應商開具的增值稅發票及材料銷售單沖減估價入庫，重新做賬務處理。
（2）企業組織情況
LHT 礦為集團分公司，公司內設礦長，黨委書記，五個副礦長，總會計師，工會主席，安監處長等處級干部，下屬礦機關、服務大隊、生活中心、綜采連隊、救護大隊、運輸區、掘修區、供應科、機電科、銷售處等機構，其中礦機關又下設財務科、工資科、紀委、企管辦、組織部、生產科、地測科、團委、計劃科、銷售科、政工辦、辦公室等科室，采購、銷售等生產經營情況主要是由基層部門作相應計劃，由其相應的主管科室進行審核，上報管理層主管領導進行審核，最后上報到一把手批復。在有特別重大事項時，是要集團公司審批才能執行的，要報經集團公司審核，審批結果下達到公司方可執行。機構組織如圖 4.1 所示。
4.1.2 LHT 礦審計情況
A 會計師事務所受 S 集團委托，于 2015 年年初對 LHT 礦的 2014 年度財務報表進行審計，此次審計為連續審計。與管理層、治理層溝通于審計工作開始前、審計進行中、審計外勤工作結束后、出具報告前進行。
在煤炭行業共同特點基礎上，合理判定了檢查風險，重點關注 LHT 礦的重大錯報風險。在辨別重大錯報風險時，結合對項目組制定的控制測試，把判定的審計風險與可能造成錯報的地方相聯系。根據對公司內部的控制制度的初步了解，對其風險的初步評價以及注冊會計師以往對煤炭企業的審計經驗及對2014年度未審財務報表實施的分析性程序，資產負債表各項目結構比的判斷標準為 10%,資產負債表各項目變動率的判斷標準為 15%;利潤表各項目變動額占本期利潤總額的判斷標準為 10%,利潤表各項目變動率的判斷標準為 10%,經過分析，各項目指標超過以上判斷標準，需重點關注。異?？颇恳姳?4.1-表 4.2 所示。
由表 4.1 和 4.2 可以看出，將營業收入、應收賬款、固定資產、存貨及營業成本等科目列為異常項目，作為重點審計領域分析異常原因，評估其是否為重大錯報風險事項。
本次在對 LHT 礦執行審計業務工作時，審計人員通過設計和實施有效的審計程序應對識別出的審計風險，證明 LHT 礦提供的財務報表是公允的。A 會計師事務所經本次審計，發現了 LHT 礦在日常經營中存在一些問題，如企業部分固定資產未計提減值準備；存貨的管理執行制度不完善；盤點過程中存在疏漏；以及原材料中仍有已報廢的固定資產配件沒有進行賬務處理。項目組成員通過實施程序，并未發現 LHT 礦存在重大錯報風險，出具了標準無保留意見的審計報告。
4.2 LHT 礦控制風險分析
項目組成員透過詢問、觀察、檢查、穿行測試對企業內部控制做出了解，分別向計劃科的計劃員、供應科的采購員及保管員，財務科領導及材料員、生產科領導、組織部部長、銷售科銷售員進行訪談及實地觀察檢查，就 LHT 礦的控制流程做出初步的認識。
（1）盤點制度中存在的控制風險
在煤炭企業所有生產成本中，固定資產的折舊和材料耗用成本占總成本的 60%左右，加之 LHT 礦井下采掘特殊性的要求，材料需要符合某些特點標準，由于技術的更新、設備的更換，庫存中儲備的材料和配件可能存在減值風險，企業規定在對原材料進行盤點時，分為定期和不定期相結合、按類別和全面盤查相綜合，年度終了會計決算前要全面的清查盤點，由財務部門、供應科、機電科、保管員等相關部門參加，采用測量、實際過磅和點數等方法，以確定材料庫存的實際數量，并與賬簿記錄相核對，企業年終對井下倉庫進行全面盤點時，發現部分管理人員工作混亂，并未嚴格執行礦下達定期盤點指令，致使部分長期未使用的金屬材料和配件沒有及時調配處理，發生銹蝕，造成資產受損，導致了執行缺陷。并且在盤點時往往僅考慮實際數量，并未考慮跌價問題。
倉庫中存在的大量閑置資產，大部分為已報廢的固定資產配件，企業有大量的閑置資產，很可能使企業虛增資產，影響企業的資產周轉。LHT 礦對固定資產的盤點制度并未嚴格執行，也沒有在資產負債表日進行識別固定資產有沒有可能產生減值的跡象。
（2）審批小額單據存在控制風險
LHT 礦從制度條文上看，企業在經營采購、銷售等環節上都有著對應的控制機制，其數量繁多且具有較廣的覆蓋面，但彼此之間缺乏一定的制約性和協調性，往往要求復雜，難以落實，從工作流程角度分析，業務規章制度無論制定的多么嚴密，實際執行時企業的員工并不會嚴格實施相應的制度，如企業的財務部門在填制會計憑證時需要填制人、出納、審核人進行分別蓋章，而據實地了解，LHT 礦的財務人員在處理一些金額較小的單據時并未嚴格遵守相關制度，沒有辦理相關流程。
（3）溝通不及時存在的風險
因為各科室之間缺乏良好溝通，使之相互協調失衡、相互獨立問題。各科室之間呈報給上級領導的數據，未能進行有效溝通、核對。
（4）財務人員能力存在的風險
LHT 礦財務部門本年度增加了新人員，新員工還不足以具備與企業業務性質和復雜程度相稱的勝任能力，另一方面企業出于編制財務報告和實現經營目標的需要，使用信息技術，而礦財務部門內部部分員工年齡偏大，在信息系統操作過程中更易出現差錯，而且審核過程部分由系統自動完成，也存在財務報表錯報風險。
