2、村級財務管理相關理論分析

2.1、委托代理理論及其在村級財務管理中的應用

2.1.1、委托代理理論概述

上世紀30年代，委托代理理論（Principal-agent Theory）由美國經濟學家伯利和米恩斯提出，他們認為企業所有者（企業經營者）的管理模式存有極大的弊端，強調企業的所有權和經營權應當分離，企業所有者可以保留剩余索取權，而將經營權利讓渡，這就是所謂的會計委托代理制。這個理論大多被應用于企業會計核算中。

委托代理理論是制度經濟學課題中契約理論所包含的主要內容之一，它所研究的委托代理關系主要是指“一個或多個行為主體，以‘一種明示或隱含的契約’為依據，指定或者雇傭另一些行為主體來為其服務。與之同時，授予后者一定的決策權利，并且根據后者所提供服務的數量和質量來支付相應的報酬”③。其中，授權者即委托人，被授權者即代理人。委托代理關系起源于“專業化”的存在，而現代意義的委托代理的概念，最早是由美國學者羅斯界定為“如果當事人雙方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些決策權，則代理關系就隨之產”。事實上，委托代理理論并不是從傳統微觀經濟學的角度來分析企業內部或者是企業之間的委托代理關系，因此它在解釋一些組織現象時較一般的微觀經濟學更加深刻。

委托代理理論強調委托代理關系并不是從來就有的，它是伴隨生產力發展和規?；笊a的出現而產生的代理關系。究其原因，一方面是生產力的快速發展使勞動分工進一步細化，而作為權利的所有者的勞動者卻由于知識、能力和精力的原因不能行使所有的權利；另一方面是因為專業化的分工催生了一大批具有精細專業知識的代理人員，他們有精力、亦有能力去代理行使好被委托的權利。然而，在委托代理的關系當中，由于委托人與代理人的效用函數不一樣、所有信息不對等，從而委托人所追求的，是自己的財富更大，而代理人追求的則是其工資津貼收入、奢侈消費和閑暇時間最大化，這種不對稱必然會導致兩者之間的利益沖突。所以說，如果沒有有效的制度安排，代理人的行為最終就很可能對委托人的利益造成損害。而委托代理關系普遍存在于社會生活的各個領域。

2.1.2、委托代理理論在村級財務管理中的應用

委托代理關系普遍存在與社會生活的方方面面，也被用于解決各種問題。譬如在國有企業中，委托代理關系可以用來處理國家與國企經理、國企經理與雇員，或者國企所有者與注冊會計師，公司股東與經理之間的關系等。在社會中，處理政客與選民、醫生與病患、債權人與債務人的關系等。所以說，尋求激勵的影響因素，或者說設計最優的激勵機制，都會唄廣泛的應用在社會生活的方方面面。

村級會計委托代理制是指由村莊內部的集體經濟組織代表大會授權，鄉鎮會計同村集體經濟組織委托代理服務機構簽訂委托記賬協議，并由會計委托代理機構面向農民和村集體提供成本核算等記賬服務，以及與財務公開有關的各類信息的財務管理模式。這種模式也為農村土地承包制度的實施、減輕農民負擔、實現集體收益分配提供了核算依據，是農村集體財務管理規范化中的一項基礎性工作。這種模式將農村會計人員從村干部的控制中獨立出來，這樣的會計核算比較規范，便于上級和村民的監督檢查，有利于村級財務管理。這種模式的實質是改變了原有的農村會計管理權限，強化了會計監督職能，前者是手段，后者是目的，將農村會計人員由村委會選聘改為由政府有關部門委派。

委托代理理論在村級財務管理的應用中具有十分重要的指導意義。村級財務管理的過程中，委托代理理論一方面可以有效地激勵代理人依照法律法規去行使應有的會計職權，使得會計信息的有效性和客觀性都得到很大程度提升；另一方面，可以充分發揮其監督效用，使委托人與代人之間互相監督、制約，最大程度上減少和避免村級財務管理中漏洞的出現，進而促進村級財務管理的規范化；最后，委托代理程序的嚴格履行，使得村民能夠借助村民代表大會或民主理財的方式表達自身訴求、行使自己的權力，確保集體決策的公平、公正和民主，使村內干群關系更加融洽。本文在第4章中所提出的村級財務管理的模式中，很多模式都是委托代理理論的應用。其中，村賬代管模式是最普遍的一種模式，主要是指在村兩委會的組織下，村委會或村合作經濟組織代替全體村民行使權力，委托鄉（鎮、街）會計核算中心進行賬務處理以及財務監督的工作。在村賬代管模式下，村合作經濟組織或者有村委會作為委托人，代理全體村民行使其委托權，而在這種情況下，由鄉（鎮、街）會計核算服務中心作為代理人，去監督村級財務、賬務的處理過程，及對大額資金使用及違規違紀等問題。這種由村民通過村民代表大會或民主理財小組直接或間接行使民主權利，村民、村委會、會計核算中心三方各司其職、互相監督的格局，有利于形成村組織和村民合作治理的格局，打造“陽光”財務。另外，村級會計委派制也是村級財務管理中的一種應用方式，這種模式是鄉鎮經濟管理服務站通過向村級委派出會計人員，建立健全監督、考核、管理機制，來找到保障村民自治和村級會計委派之間尋找最佳節點，從而進一步提高村級財務管理水平。

2.2、內部控制理論及其在村級財務管理中的運用

2.2.1、內部控制理論概述

早在1949年，美國會計師協會（AICPA）的審計程序委員會在一篇名為《內部控制：協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，首次針對對、內部控制理論做出權威性定義：“內部控制主要包括組織機構的設計、企業內部采取的所有相互協調方法和措施。這些方法和措施都被廣泛應用于保護企業的財產和檢查會計信息的準確性，進而提高企業經營的效率，推動企業堅持執行既定的管理政策?！雹軆炔靠刂剖前殡S社會經濟發展到一定階段才有的產物，是企事業單位管理的重要組成部分，是進行內部管理的有效工具，可以實現自動預警系統和維護系統，在各種類型的組織管理中發揮著越來越重要的作用。

在內部控制過程中，單位必須著眼于長遠，將短期利益與長遠利益結合起來，以便做出能夠符合單位發展戰略需求、提升單位持續性發展能力、并創造長遠價值的策略選擇。在這一過程中，單位一方面需要更具自身所處經濟社會環境和自身行業特點來健全和實現有效的內部控制，另一方面，做好信息公開，對外公開或公布真實且完整的信息報告，借此提升單位的公信力，建立并維護良好的組織形象。建立健全良好的內部控制，必須在嚴格遵守國家法律法規的基礎上實現自身的發展，為單位資產的安全完整提供扎實的制度保障。因此，實施內部控制， 需要建立科學合理的評價程序：即內部控制程序是否科學、合理，是否存在多余的控制程序；第三則要確保真實有效，即內部控制在實際運行中是否真正有效。主要遵循以下幾點原則：

第一，要遵循合法性、合理性原則，因時制宜、因地制宜、因人制宜，遵守國家相關法律法規；第二，要遵循全面性原則，確保內部控制系統內容全面，做到對人、財、物的全方位覆蓋管理；第三，要遵循及時性原則，要根據國家法律法規、政策制度等外部環境的改變，以及單位經營管理戰略、方針、理念等內部環境的變化進行相應的修改或完善；第四，要遵循可行性原則，保證兼顧內部控制制度的高效和簡便易行；第五，要遵循有效性原則，及時對內部控制過程中的薄弱環節進行修改，快速精準地對出現的問題進行處理，保證內部控制真正發揮實效；第六，遵循成本效益原則，在實行內部控制花費的成本和由此產生的經濟效益之間保持適當的比例，力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。

此外，健全完善高效率的評價體系是內部控制制度是否切實可行和具有實效性的關鍵所在。一個較為健全完善的評價體系，一是要有完整的評價內容，建立分工的明確，完善的授權、執行手續，還有嚴格的獎懲措施、崗位責任制規范等一整套評價體系；第二是要建立科學合理的評價程序，即內部控制程序是否科學、合理，是否存在多余的控制程序；第三要確保真實有效，即內部控制在實際運行中是否真正有效。

2.2.2、內部控制理論及其在村級財務管理中的應用

（1）內部控制理論在村級財務管理中應用的現狀

在我國農村，對內部控制理論往往存在一定的誤解和偏見，很多農村管理者將內部控制僅僅視為文件、手冊，流于表面，與實際工作并不相關，在村級財務管理的過程中沒有真正運用內部控制理論。在不少農村中，村級治理結構存在很大問題，很多地區完全沒有內部控制的概念，村干部之間缺少相應的相互制衡機制，重大問題的決策往往由村長或書記一人說了算，村民委員會形同虛設，村民的民主監督得不到發揮。有的村會計還停留在生產隊時代的業務水平，未能跟上形勢發展的需要，村干部對財務管理的認識不到位，隨意干擾會計人員的賬務處理，完全脫離了財務內部控制的監督，損害了集體和村民的利益。⑤

（2）如何保障內部控制理論在村級財務管理中合理應用

為了保證村級財務工作的公正、公平，保證村民真正將民主權和監督權落實到位，在村級財務管理工作中，內部控制理論的重要性凸現出來。根據內部控制理論，在村級財務管理工作中，村委會、村民代表大會、民主理財小組、普通村民、財務人員五個部門做到各司其職，互相牽制，互相監督，保證村級財務管理工作的順利進行。具體主要分為以下幾個方面：

第一， 要充分發揮村民委員會的管理權和決策權

在村級財務管理中，村民委員會有權制定和執行符合本村實際狀況的財務制度和內部控制制度。具體的流程為，先由村民委員會通過組織或召集村民（代表）會議，征詢村民建議，討論并決定有關重大村級事務，例如審議村委員財務收支情況報告、制定村規民約等。此外，還要監督執行村民（代表）大會的各項決定，如設立財務公開欄，按規定時間對村級財務收支和重大的財務決策事項進行對外公布。在此過程中，村委會負責人或村支部書記對村級財務具有最終審批權。

第二，要充分發揮村民（代表）大會的民主權和監督權

在村級財務管理工作中，村民（代表）大會除了討論決定重大財務事項，審議村民委員會提交的村級財務收支情況報告，還需要綜合評價村委會的理財行為、理財能力以及理財結果，討論商議并通過村委會起草制定的內部控制制度及財務管理制度等重要制度。村民（代表）大會實行民主集中制原則，對全體村民負責。

第三，要充分發揮民主理財小組的監督作用

民主理財小組須由村民選舉產生，一般由 3 至 7 人組成，但支村兩委成員不得擔任民主理財小組成員。民主理財小組對村民（代表）會議負責，監督、檢查財務公開情況。堅持公正、公開的原則，向村民（代表）會議報告財務，接受公開的監督、檢查情況。

第四，村民要充分行使監督權、管理權、決策權和建議權

“一切權利屬于人民”，因而村民在村級財務管理工作中享有監督、參與決策、參與管理、建議、批評等權利。村民通過村民（代表）大會或民主理財小組直接或間接的行使自身應權力，起到評價內部控制的有效性，提出改進建議的關鍵作用。

第五，財務人員要盡職盡責，履行好權力和義務

財務人員的活動應貫穿內部控制的始終，這不僅是簡單意義上的財務核算，并且要在依法進行會計核算與提供會計信息的同時，及時向村民（代表）大會或民主理財小組報告內部控制過程中所暴露出來的問題及漏洞，以便更好的開展村級財務管理工作。

（3）內部控制理論在村級財務管理工作中的具體應用實例

村賬鄉（鎮、街）代管是目前內部控制理論在村級財務管理工作中具體應用的最典型的記賬模式。村賬鄉（鎮、街）代管主要是指村民通過村民（代表）大會或民主理財小組行使監督權，之后由村民（代表）大會對財務事項作出決策，由村委會執行村民（代表）大會的決策，而鄉（鎮、街道）采取代管方式，通過授權村委會對村級財務工作進行監督和業務指導。⑥通過這種方式，能夠真正在村級財務管理工作中做到最直觀、高效地民主化監督、管理與民主，在一定程度上也能夠有效的防治違紀違規行為和財務舞弊行為的發生。