2.3、集權與分權理論及其對村級財務管理的影響

2.3.1、集權與分權理論概述

集權理論是指在組織管理的重大決策權，大部分由上層決定；分權理論則指將決策權的組織需要分到各管理層。集權與分權理論是一個相對的概念，在組織管理中，絕對的集權和絕對的分權都是不可能的⑦。

集權在農村財務管理中體現為財務管理的權力大部分集中于村“兩委”和鄉鎮、街道兩級，重大財務事項決策權主要集中于村支書或村主任手中，對農村財務管理干預較多。分權在農村財務管理中的運用，從信息與監督角度來看，是解決農村財務管理信息與監督問 題的最有效途徑。有利于農村財務信息的準確、及時收集與傳達，也讓村民切實感受打牌自己在農村財務管理過程中行使“第一線”監督權，既降低了管理幅度，縮短管理鏈條，又進一步提升了農村財務風險防控能力，在一定程度上前移了反腐和防腐關口。

集權分權理論主要解決了權力分配問題，而村級財務管理中的許多問題不能通過個人自覺自愿的方式解決，需要涉及權力分配問題，最根本的是集權和分權問題。早在 1957年，知名的經濟學專家斯蒂格勒發表《地方政府功能的適用范圍》一文，他認為地方政府必須要貼近民眾，地方分權有利于了解所管轄地區民眾的需求。斯蒂格勒的理論實質是認為公共決策應該在有最低權力層次的民眾中進行，這樣才能實現資源配置的有效性，實現資源分配的公平性。集權與分權的程度不同，對財政管理的影響也不同，他們是作為一種管理權限的抽象分配概念。

2.3.2、集權理論對村級財務管理的影響

每一個組織和機構，都必須解決內部權力分配的問題，也就是領導機構怎樣適當集權的問題。在村級財務管理體系中，村委會作為群眾自治性的組織，不僅僅要為村民提供相應服務及公共產品，而且要領導、管理、控制、協調財務管理工作。村委會對村級財務管理的集權制度主要是指財務管理的權限集中于村委會和鄉鎮（街道）兩級，村支書或村委會對財務管理擁有決策權，對村級財務事務管理過多，命令過分集中，過多希望其他村支兩委成員及群眾執行其決定。這種集權，能夠在一定程度上降低成本費用，并提高資金的使用效率，使貨幣資金能夠統一管理，充分發揮出資產的效益，提高決策的速度和精準度，使財務決策得到最快落實。但是過分集權往往也存在很多弊端，比如村干部權力過大，難以實現對村干部進行必要的監督，財務公開制度也得不到貫徹落實，村民的民主權力得不到行使，容易滋生腐敗等問題，從而進一步加劇了干群矛盾。⑧而且，過分的集權不利于制度創新。因為財務決策大多由村干部決定，難以調動廣大群眾的主動性和積極性，對各項政策的實驗創新也無法得到保障，在這種情況下，村干部的決策如果出現失誤，會給村民和整個村集體帶來難以估量的損失。

2.3.3、分權理論對村級財務管理的影響

奧茨在《財政聯邦主義》（1972）一書中，通過一系列假定提出了分散化提供公共品的比較優勢，即奧茨“分權定理”：對某種公共品來說，如果對其消費涉及全部地域的所有人口的子集，并且關于該公共品的單位供給成本對中央政府和地方政府都相同，那么讓地方政府將一個帕累托有效的產出量提供給他們各自的選民則總是要比中央政府向全體選民提供的任何特定的且一致的產出量有效率得多。因為與中央政府相比，地方政府更接近自己的公眾，更了解其所管轄區選民的效用與需求。也就是說，如果下級政府能夠和上級政府提供同樣的公共品，那么由下級政府提供則效率會更高。

⑨使村級財務管理真正做到用權于民，歸權于民，在陽光下成長。第二，保障村民民主權利。這不僅是在村級真正實現村民自治、民主管理、民主監督、民主決策，而且對增進村民民主參與意識、養成民主參與習慣具有重大意義。群眾權利無小事。在村級財務管理中，只有做到還權于民，才能實質性的確保村級財務權力運行的“陽光化”，“權為民所用，情為民所系。利為民所謀”才不會成為一句空話。第三，提高村級財務管理效率。首先，應該鼓勵村民直接參與管理村級財務，調動村民參與管理村級事務的主動性和積極性，不僅有利于財務決策等村級重大事項的民主決策和執行，也有利于村級團結穩定，社會和諧。二是群眾親自參與管理，確保村級財務權力運行的“陽光化”，保證管理公平公正，有利于克服舞弊現象。三是群眾參與財務管理，更能實事求是地提出當前工作中存在的實際問題，制定符合本村情況的規章制度。但是，村級財務管理分權管理中，也不可避免的存在一些問題。一是增加財務管理成本費用。二是可能陷入“各方爭權，各方推責，各方有責，各方無責”的尷尬局面。

2.3.4、村級財務管理運用分權理論的原因

村級財務管理模式運用分權制，主要理由有如下幾個方面：

第一，中國村級管理體制。目前我國管理體制中的最小行政單位是村級。黨中央和國務院對“三農”問題始終保持高度的關注和重視，構建社會主義新農村與和諧社會建設理論的提出，鮮明地體現出了“群眾的利益高于一切”、“群眾利益無小事”等以民為本的思想。以村級財務管理作為落腳點，那么采用分權制進行村級財務管理，讓廣大村民積極參與民主管理和民主監督中，真正實現好、維護好、發展好群眾的利益，做到“權為民所用，情為民所系，利為民所謀” 。

第二，中國村級本土文化。由于我國農村群眾受教育程度普遍不高，民主意識、民主習慣和自我保護意識都相對較為單薄，一旦其利益受損，很容易利用抗拒甚至上訪的方式采取過激行為，產生極大的不和諧因素。隨著社會的進步和村民自我維權意識的提高，村級管理中逐漸出現了民主理財、民主決策、村民聽證等管理方式，符合社會發展趨勢。

第三，村級財務管理職權的穩定性。隨著社會的發展和國家扶持力度的加大，近年來村級發展越來越快，資金流量和會計業務工作量明顯增多，而村級財務管理的職權穩定性的特點，使財務管理若不處于群眾監督之下，極易出現管理混亂，滋生腐敗現象。

第四，國家政策一致性的要求。針對目前村級財務管理中出現和存在的管理漏洞、公開延遲、制度紕漏、群眾不滿意等問題，國家各級部門高度重視，積極研究借鑒成功經驗和做法，其中最重要的一點就是充分發揮人民群眾對財務管理的監督作用。

村級財務管理模式運用分權制，具有重大的積極意義：

一是多方監督，管理完善。實行村里財務分權管理之前，村級重大財務決策基本由村支書或村主任“一言堂”，由于缺乏民主監督和民主決策，管理存在很大漏洞。村級賬目委托鎮街道代管以后，形成鎮街道、村級、群眾三方立體監管的局面，有效減少村級財務管理細節問題的出現和腐敗問題的產生。

二是分散權力，多方制約。村級財務管理模式運用分權制，不僅符合財務管理中的內部控制制度，也因多方監管制約減少問題發生，提高財務管理的運作效率。

三是民主決策，公正透明。村級財務管理模式運用分權制，實現民主理財與民主決策，增強村級權力運行的透明度和決策的公開性、公平性、公正性。

四是規范管理，完善制度。村級財務管理模式運用分權制，有利于促進財務管理的制度化、規范化、民主化。

2.4、會計尋租與會計管制及村級財務管理中會計尋租行為的適度控制

2.4.1、會計尋租與會計管制理論綜述

會計尋租被定義為：在社會總財富水平和企業真實業績（即經濟收益）并未改變的前提下，通過改變會計信息（即財務報告收益數字）來進行財富的非公平性轉移和資源的不恰當配置，從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產性尋利活動。根據該定義，會計政策選擇、盈余管理、準則制定權的爭奪等都可以概括在會計尋租這一范疇之下，會計尋租較之具有更強的概括力和解釋力，因此對會計尋租問題進行研究將能更好地指導會計實務。會計尋租行為一般包括：會計人員尋租、利用會計準則制定權的尋租等類型。從社會影響的角度看，尋租是對既得利益的重新分割與轉移，且這一過程定會過程耗費大量社會經濟資源。⑩所以說，會計尋租行為實質上是各個利益主體之間為了爭奪更多的個人利益而發生的會計行為權利的爭奪，具有較強的利益爭奪性。另外，會計尋租也是各個利益集團為了各自利益相互博弈的過程，具有排他性和利益分配此消彼長的特征。

會計管制行為在經濟生活中有著重大的意義，管理的依據、管制適度及管制的必要性等問題，也是會計理論界討會計管制一直是會計理論界討論的熱點。會計管理行為不僅關系到證券市場的健康發展，也關系到我國社會主義市場經濟建設。根據經濟學原理中的外部性和信息不對稱的原理，說明了會計管制的必要性。對其進行進一步的深入分析，則可以分為以下幾點：一是根據經濟學原理中的外部性和搭便車理論，那么僅僅依靠市場力量是遠遠不夠的，管制者必須采取行之有效的措施，嚴格規范管理的程序，使之生產、經營正?；?；二是根據信息不對稱原理，只有在實行了會計管制的前提下，才能保護信息劣勢者的利益和社會利益不收損害。

現有的會計管制理論的主要內容有利益集團理論、公共利益理論以及公平理論。首先，利益集團理論是指，在既有的會計管制的利益集團理論框架中，利益集團作為管制的需求者，需要對那些最有效地幫助他們維護權力的協助者提供管制服務，并且試圖在自身利益最大化的同時，平衡利益集團各方的需求，實現“共贏”。第二，公共利益理論是指，當權者代表了公眾利益，并以管制的方式來使社會福利最大化。因此，管制行為被認為是在管制的成本與市場運作狀況有所改善之后所帶來的社會收益之間的平衡第三，公平理論主要是指管制政策終將以市場的公開為導向，而且主要是針對會計信息披露進行管制。然而這種做法，實際上是借助公共目標來量化公共利益觀，它使得會計信息披露管制目標實現更有操作性。

會計管制制度實際上最早出現與 20 世紀初的美國，當時的會計信息是由各經營主體依據自身實際情況來進行處理的，因而在生產、加工、提供方面具有比較大的的隨意性。美國政府開始鼓勵經濟的自由放任，否定政府的積極干預。1929 年資本主義世界經濟一片蕭條，生產大幅度下降、物價暴跌、失業狀況空前。經濟危機后，民眾將帶來文集根源的矛頭指向了當時放任自流、缺乏規范、缺少誠信的會計市場，自此政府開始全面介入會計監管，擔負起重建會計市場誠信的責任。美國國會自 1933 年起，頒布了包括《證券法》在內的多部法律，逐漸形成市場化的會計管制模式。從此以后，會計管制的范圍、方式一直在隨著經濟環境的變化而改變，而管制通常也是對經濟事件和市場感應的特殊回應。

2.4.2、會計尋租和會計管制對村級財務管理模式的影響

目前，我國村級財務管理法律法規依然不健全，在財務管理上權利監督制約明顯不足，因此在我國村級財務中的會計尋租行為主要指會計在村級控制制度不完善時,為了個人一己之利可能利用職務便利造假賬,篡改會計記錄,職務侵占，挪用公款等與會計職務有關的違法犯罪行為,造成會計信息嚴重失真?？梢?我們在村級財務管理中,只能在一定程度上防止會計尋租活動的發生和蔓延而不能從根本上將會計尋租現象消除，重點應從以下幾方面著手:

（1）逐步完善監督機制,做到外部強制監督和內部有效控制有機結合。相關法律法規逐步完善,能夠起到一定的外部管制作用，但還是必須清楚地認識到，僅僅外部的會計管制是遠遠不夠的,必須加強會計的內部控制,建立起有效的村級財務監督機制，尤其是重大財務事項的事前監督、事中監督和事后監督，逐步建立完善的財務監督體系。從制度層面使會計尋租者的行為始終處于各村監管之中，避免不合理不合法的行為出現。

（2）不斷地提高村民思想覺悟和民主意識，合力來扼制會計尋租行為的發生。通過加大宣傳力度、實現多樣化培訓教育等手段，讓每個村民都能了解并認識到會計尋租行為的危害，尤其是對村集體和每個村民自身利益的危害，進一步擴大監督力量，營造輿論氛圍，形成共同扼制會計尋租行為的合力，使其無處遁形。

（3）暢通維權渠道，加大懲處力度。維護村集體及村民合理利益，對因會計尋租行為所造成的損失或影響，要進行充分的取證，采取有效的補救措施，并嚴格依法處理相關責任人，避免出現不管不問的情況出現從而損害村集體、村民的合法利益，打擊村民監督的積極性。

（4）實現村級財務公開透明。加大并不斷強化村級財務的公開力度，按照規定的時間、地點、形式，對村級財務事項進行公開，接受全體村民監督，避免信息不對稱情況的出現。