一、前言
企業內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業實現發展戰略.內部控制是由企業管理層、經營層和全體員工為了實現內部控制目標共同實施的管理過程,是衡量企業現代化管理的一個重要標志.
水利施工企業實行內部控制,促進水利施工企業提高內部管理水平和預防風險能力,對企業的發展具有重大意義.水利施工產品不同于一般工業產品,具有空間上的固定性、體積的龐大性、品種的多樣性,而且水利施工產品大多數是關系國計民生的產品,具有較強的社會性.施工過程具有流動性、周期長、復雜性和個別性.產品成本具有整體不可比性、成本管理難度大等特征.這就決定了水利施工企業除使用內部控制的基本理念、原則、方法外,還應進一步規范內部控制的設立、執行、考核、監督.所以在水利施工企業經營的整個過程中,合理降低風險和不必要的成本、提高經營管理水平和競爭能力、加強內部控制和管理是水利施工企業提高經濟效益和競爭能力的關鍵.
二、水利施工企業的內部控制體系
\\(一\\)內部環境
內部環境規定企業的紀律與架構,影響經營管理目標的制訂,塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識,是企業建立與實施內部控制的基礎.大多數水利施工企業設立了董事會、監事會、經理層,形成職責分工和制衡機制,根據水利施工企業的業務特點設置了內部機構、明確職責權限.
\\(二\\)風險評估
風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現目標相關的風險,合理確定風險應對策略,是實施內部控制的重要環節.多數水利施工企業根據其業務特點建立了風險評估體系,尤其是項目投標前的合同評審、施工過程中的施工方案和安全專項方案報批等活動.
\\(三\\)控制活動
控制活動是指企業根據風險應對策略,采用相應的控制措施,將風險控制在可承受度之內,是實施內部控制的具體方式.常見的控制措施有不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等.水利施工企業根據其業務特點建立不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制等內部控制體系,以保證企業的經營活動.
\\(四\\)信息與溝通
信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息,確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通,是實施內部控制的重要條件.信息與溝通的要件主要包括信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊制度.信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現.所以水利施工企業更應加強反舞弊機制的建設.水利施工企業應當建立反舞弊機制,堅持懲防必舉、重在預防的原則,明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環節和有關機構在反舞弊工作中的職責權限,規范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序.由于水利施工企業的下屬單位、項目部分散,多數水利施工企業能夠充分利用現代信息技術和網絡技術促進信息的集成和共享,充分發揮信息技術在信息與溝通的作用.
\\(五\\)內部監督
內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查,評價內部控制的有效性,對于發現的內部控制缺陷及時加以改進,是實施內部控制的重要保證.內部監督包括日常監督和專項監督.日常監督是專項監督的基礎,專項監督是日常監督的補充.多數水利施工企業都建立了內部監督體系,主要通過內部審計活動對內部控制有效性進行持續監督.
三、水利施工企業內部控制存在的問題
大多數水利施工企業都能建立內部控制體系,從組織形式、企業層面、具體業務層面都建立了相應的控制,但在具體運行中存在著以下問題或漏洞.
\\(一\\)內部環境方面
許多水利施工企業存在內部治理結構不合理、一股獨大的現象,導致治理結構形同虛設.股東會、監事會作用有限,董事會和經理層混同,許多重大決策由大股東或經理層直接做出.雖然設置了內部審計機構,配備了相應的人員,但內部審計機構獨立性不強,大多數歸總經理領導.人力資源政策不持續,只注重人才的招聘,對人才的后續培訓、績效考核不夠重視.大多數水利施工企業對企業文化建設不重視,由于項目分散,員工分散在各個項目部,員工對企業的認同感、忠誠度不高.
\\(二\\)風險評估方面
多數水利施工企業對風險識別、分析不夠重視,對本企業存在哪些風險不清楚,只是當風險實實在在發生時才意識到.多數水利施工企業缺乏風險管理策略,沒有針對各類風險或每一項重大風險制訂風險管理解決方案.尤其存在其他資質低的或沒有資質的企業、個人掛靠經營現象,風險不可控.
第一,承包的工程在質量、安全、進度等方面難以實施有效的控制.掛靠企業、個人技術裝備水平、施工經驗和組織能力難以滿足工程的要求,施工條件簡陋,管理水平落后,大量違規施工,帶來諸多安全隱患.
第二,由于掛靠企業、個人用的是被掛靠水利施工企業的名義,在施工組織管理的全過程中所產生經濟往來的民事行為都是以被掛靠水利施工企業名義實施的,一旦發生糾紛或對外債務不能清償,被掛靠企業則成為被告,引起重大經濟損失.
\\(三\\)控制活動方面
多數水利施工企業能夠根據內部控制目標,結合風險應對策略,綜合運用控制措施,對各種業務和事項實施有效控制.但有時雖然有控制制度,但控制活動不能得到有效執行.水利施工企業的下屬單位、項目部對內部控制制度的執行流于形式,甚至"有章不循,有率不依",未能發揮有效作用.有的高管凌駕內部控制制度之上,自己都不遵守制度,經常使用例外原則.對分包工程管理不到位,以包代管,對質量、安全、進度、費用結算失去控制.選擇了不合格的分包單位,嚴重影響整體工程的質量和進度,甚至影響公司的聲譽.由于項目上管理人員偏少,不相容職務分離不到位,如會計既是出納又是總賬,采購與保管一個人等.這樣一來,項目的資金、資產會嚴重不安全,容易給項目、水利施工單位造成損失.成本控制不嚴,授權審批權限不清.對大宗材料采購、勞務分包、工程分包管理不到位,由項目部直接選擇承包商.分包單價和總價直接由項目部確定,容易造成項目費用的失控.
\\(四\\)信息溝通方面
多數水利施工企業都建立了內部溝通制度和有效的信息系統,但對反舞弊機制不夠重視.由于施工項目部大多數離企業本部較遠,企業對項目部監管難以到位.
\\(五\\)內部監督方面
內部審計人員的業務素質和專業技術能力不高,僅僅監督水利施工企業內部控制的執行情況,沒有能力參與內部控制政策和程序的制定工作,也沒有能力評價內部控制設計的合理性.
四、完善水利施工企業內部控制的對策
\\(一\\)內部環境方面
完善股權結構,發揮股東會、董事會、監事會職能作用.增設獨立董事,維護公司整體利益,尤其要關注中小股東的合法權益不受損害.獨立董事應當獨立履行職責,不受主要股東、實際控制人或者其他與公司存在利害關系的單位或個人的影響.治理層與經營層分離,使企業的決策權、執行權和監督權相互分離,形成制衡.設立審計委員會或審計部門,歸董事會直接領導.負責內部控制工作的監督檢查,受理有關員工投訴,督促管理層及時改正內控不足.對企業的規章制度的執行加強檢查監督,發現問題及時匯報.注重人力資源政策的持續性,加強績效考核,建立完整的考核機制.加強企業文化建設,開展各項增強企業凝聚力和員工忠誠度的活動.
\\(二\\)風險評估方面
企業應綜合運用風險規避、風險降低、風險分散和風險承受等的一種或幾種組合風險應對策略,實現對風險的有效控制.對在經營活動中掛靠經營行為采取風險規避策略,嚴禁掛靠經營行為,不要為了收取管理費而使風險不可控.
\\(三\\)控制活動方面
加強工程分包的管理,設立專門工程分包管理機構統一管理全企業的工程分包管理.禁止違法分包、轉包和層層分包.對分包單位的選擇可通過內部招標的形式確定,選擇施工能力強、經驗豐富的分包單位.與分包單位簽訂工程分包合同,并確保分包工程質量、進度和安全文明施工.對分包單位進行分包工程的技術質量、進度、安全文明施工的要求、目標進行總交底,并做好記錄.對分包工程的最終結算由水利施工企業審核批準,不能以包代管,對質量、安全、進度、費用結算加強控制.
針對項目管理人員少的情況,推行兼崗管理,使不相容崗位相分離.這樣既能使不相容崗位相分離,又能節約成本費用,體現成本效益原則.加強成本預算控制和監督.成本預算控制從工程投標報價開始,直至項目竣工結算完成為止,貫穿于項目實施的全過程,在施工中過對人工費、材料費、施工機械使用費及工程分包費用進行控制.施工成本控制就是要在保證工期和質量的前提下,采取相應管理措施,包括組織措施、經濟措施、技術措施、合同措施,把成本控制在計劃范圍內,并進一步尋求最大程度的成本節約.
施工階段通過確定成本目標并按計劃成本進行施工資源配置,對施工現場發生的各種成本費用進行有效控制.對大宗材料采購、勞務分包、工程分包加強管理,對人工費、材料費實行"量價分離"的方法,同時對數量和價格進行控制。
\\(四\\)信息溝通方面
水利施工企業應當建立反舞弊機制,堅持懲防必舉、重在預防的原則,明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環節和有關機構在反舞弊工作中的職責權限,規范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序.由于水利施工企業的下屬單位、項目部分散,水利施工企業應充分利用現代信息技術和網絡技術促進信息的集成和共享,充分發揮信息技術在信息與溝通的作用.
\\(五\\)內部監督
對內部審計人員加強業務能力培訓或招聘高素質和技術能力的專業人士,使之有能力參與內部控制政策和程序的制定工作,評價內部控制設計的合理性,提供完善施工企業內部控制的建議,為實現水利施工企業的內部控制目標服務.
參考文獻:
[1]崔建民.水利施工企業內部控制對策[J].河北水利,2007\\(08\\).
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