一、企業內部控制的局限性分析

基于醫藥企業的發展要求和條件，從企業內部控制的角度，可以看出相關的企業工作存在以下幾方面的局限性：

1.成本效益原則的限制。企業內部控制工作的開展，在設計控制、人員配置、生產控制等環節，必然要耗費一定的成本費用，而且每個環節成本費用互相聯系，以醫藥生產為例，在生產需求量提升之后，需要在材料、設備、人員、資金等方面，加大相應的成本投入，此時內部控制的運行成本也必然節節攀升，再加上某些管理制度不健全、職責不清晰的影響，企業在投入成本費用之前，必然致力于成本與效益之間的均衡協調，從而使得內部控制管理工作更為強調成本與效益的平衡，并成為內部控制成效判斷的標桿，使得相應管理處處受到牽肘。

2.企業人員素質的限制。企業的管理人員、生產人員和其他工作人員，是企業內部控制計劃的執行主體，而整個內部控制工作開展期間，由于受到企業人員綜合素質的限制，譬如缺乏內部控制意識、內部控制方法滯后、不適應崗位工作、工作粗心大意、工作時精力分散等，均是企業內部控制失敗的主觀原因。尤其是醫藥企業，其企業管理工作錯綜復雜，所設置的各種崗位專業性要求高，一旦出現人為失控現象，將導致企業內部控制管理工作功虧一簣。

3.其他管理行為的限制。企業內部控制管理工作中，尤其是出納環節、會計環節、審計環節等，是管理工作的盲區所在，不排除某些工作人員串通舞弊、隱瞞不合規行為等。另外管理人員工作繁忙顧及不上細節，加上企業缺乏必要的監督控制機制，留給有些人員濫用職權的可乘之機。特別是核心管理層和決策層，他們的決策確定下達后，層級安排到最基層，這期間有些人越權干涉和濫用職權，都制約著內部控制管理工作的有效開展，該問題亟待進一步的解決。

二、企業內部控制制度有效性的提高建議

針對企業內部控制的局限性因素，為保證企業內部控制管理工作科學有序的開展，在此建議從制度的視角，尋求提高內部控制制度有效性的渠道，為內部控制管理計劃的執行，奠定堅實的制度基礎。

1.規范管理者的行為。企業管理者是內部控制最為核心的主體，其行為將直接關系到內部控制的有效性，為進一步規范管理者的行為，需要調查近年來是否存在財務不真實的現象，如有，則需要分析相應的主客觀原因，適時應該以《會計法》的規定，要求企業的管理者對各自部門內部控制的建立、健全和實施，負全部責任。在西方國家，很多醫藥企業非常重視從經理人才市場尋求合適的管理者，并強調對管理者行為的監督與控制，而國內大多數以上級直接任命為主，一旦管理者素質不高，或者在個人利益驅使下做出違規行為，將給企業造成不同程度的經濟損失，為此我們在調查的同時，要重視從經理人才市場搜羅人才，同步完善管理人員調整轉換機制和明確代理委托關系，在激勵、崗位、待遇、考評、獎懲等方面，預防和調控管理者不良行為的出現。至于管理者行為的監督，筆者認為要重點分析當前常見的管理者違法、違規、違紀的原因，強化包括權力監督、群眾監督、輿論監督等在內的監督控制體系，以防控相結合的方法，將有悖于企業內部控制的管理者不合理行為，扼殺在萌芽的狀態。

2.理順企業治理結構。以現代企業制度為基礎，醫藥企業的內部控制管理工作，要求適應市場經濟的運行規則，適時應該通過企業治理結構的理順，以保證產權的清晰、權責的明確、管理的科學。首先是按照法定的形式，負責各個崗位相應的職能，在權力分配、決策、監督、執行等方面，要保證每個人員各司其職，期間針對大多數企業沒有按照規范理順公司治理結構的情況，醫藥企業分析是否存在“董事長與總經理同人兼任”、“領導層內部矛盾”、“董事會成員與經理成員重合”、“信托責任制度不完善”等情況，然后針對性完善現代企業制度，藉此就能夠強化企業法人治理結構。醫藥企業治理結構的理順，需分別從股東大會、董事會、董事長、總經理、管理人員、一般員工等逐級構建嚴格的內部監督體系，以及完善各項規章制度和考評制度，方可為企業內部控制，奠定治理的基礎。

3.設置內部管理組織機構。首先是內部會計控制的規范化，醫藥企業的單位內部部門，都要予以支持和配合，具體來說，就是每個部門要根據自己的職能，擬定具體的內部控制管理組織計劃，圍繞內部會計控制的規范化要求，協助完成企業整體內部控制目標，同時有效防止權責重疊、權力真空等情況的出現，尤其是在“意見溝通”渠道方面，企業要保證渠道的暢通無阻，在發現內部控制問題后，可通過該渠道及時反饋，減少內部控制工作的盲目性。其次是內部控制與生產經營活動的協調，企業內部控制非獨立于生產經營活動的工作，相反，兩者互相交織，前者圍繞后者而存在，在此要求企業內部控制，要綜合考慮企業的生產經營情況，在生產經營過程中的每個環節，設置具體的內部控制目標，以及協調和配合不同管理職能的部門，才能夠達到內部控制設計的工作目標和實現相應的工作效果。再次是制定內部會計控制制度，其目的是保證會計信息質量，避免內部控制制度形同虛設情況的出現，醫藥企業在實際工作中，建立起企業各部門人員的聯系，檢查是否存在工作職責交叉和重復的現象，以及每個工作人員的工作與內部會計控制制度的關系，進而將內部會計控制制度落實到位，形成全員性和全程性的內部會計控制質量意識，使得內部會計控制目標有的放矢地實現。

4.實行強制性審計監督。審計監督是把關企業內部控制計劃執行有效性最為權威的一關，強制性審計監督的實行，可有效降低企業內部控制的風險，以及提高內部控制的效率和效果，在企業內部控制標準體系建立之后，要調動企業的內部動力和外部力量，靈活采取法律監督、財政監督、工商稅務監督、審計監督、社會輿論監督等方式，不斷完善企業的內部控制審計監督體系。企業可在外部審計監督的同時，通過自我評估的方式，發表內部審計意見，由注冊會計師審計內部控制，然后對外披露內部控制報告，而這種審計監督方式，必須是強制性的，而且要符合相應的法律手續，與國家的內部控制審計監督要求一致，才能夠彰顯出審計監督的強制性和權威性。

三、結語

綜上所述，基于醫藥企業的發展要求和條件，從企業內部控制的角度，可以看出相關的管理工作受到了成本效益、企業人員素質等方面因素的限制，影響了內部控制管理工作的有效開展。為保證企業內部控制管理工作科學有序的開展，在此建議從制度的視角，通過管理者行為的規范、企業治理結構的理順、內部管理組織機構的設置、強制性審計監督的實行等，尋求提高內部控制制度有效性的渠道，為內部控制管理計劃的執行，奠定堅實的制度基礎。文章通過研究，基本明確了醫藥企業內部控制的局限性和制度有效性提高方法，但鑒于醫藥企業內部控制主客觀環境的復雜性和多變性，因此以上的建議措施，還需要結合具體企業的內部控制情況，予以靈活應用。

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