績效審計作為現代審計的重要標志，是世界政府審計的主流，是我國政府審計的發展方向。大家在寫有關審計論文時，可以參考這篇“國外審計機關績效審計概況及其對我國的啟示”.
原標題：外國審計機關績效審計探析
摘要：績效審計是世界上很多國家政府審計的主流，是我國政府審計的發展方向。 長期以來，美國、英國、德國、法國、加拿大、日本、俄羅斯、印度、南非等國家審計機關致力于開展績效審計，取得了顯著成效。其經驗和做法，值得我國審計機關學習借鑒。外國審計機關績效審計對我國審計工作的啟示是：明確政府績效審計的法律地位；制定政府績效審計準則或指南；拓展公共政策執行情況績效審計；在各個審計領域加大績效審計力度；堅持探索開展獨立型績效審計項目；加強政府績效審計隊伍建設。
關鍵詞：外國；審計機關；績效審計
績效審計是當今世界審計領域有別于財務審計、合規審計的一大審計類型?？冃徲嬜鳛楝F代審計的重要標志，是世界政府審計的主流，是我國政府審計的發展方向。長期以來，美國、英國、德國、法國、加拿大、日本、俄羅斯、印度、南非等國家審計機關致力于開展績效審計，取得了顯著成效。這些國家審計機關開展績效審計的有益經驗和做法，值得正在探索績效審計的我國審計機關學習借鑒。
一、外國審計機關績效審計概況
（一）美國審計署
美國的政府績效審計經過40多年的發展，在幫助政府進行角色調整、風險管理和綜合治理等方面均發揮了顯著作用。如今美國審計署的績效審計開展比例已達到85%.美國審計署通過關注聯邦政府各機構的工作效率和整體運行，不斷對各相關部門及政策工具進行評估，服務國會和美國民眾，成為美國國家治理的重要保障。 2013財政年度，美國審計署發布了709份 報告，提出了1430項 建議，全年審計工作為聯邦政府產生可量化的經濟效益達515億美元，提出的審計建議有80%被國會或被審計單位采納。隨著治理全球化，美國審計署的績效審計更加關注國家政策措施的全球和區域風險，績效審計報告內容也隨之擴展到眾多非傳統領域，其中國土安全、老兵事務、國際事務等審計業務增長幅度較大。
1.績效審計職責。根據美國現行法律，美國審計署績效審計的法定職責包括：一是對聯邦政府履責情況和績效進行審查評估，并向國會提交審計報告或發表證詞，包括政府履行法定職責的績效狀況、重大政策實施狀況及效果、重大決策事項等。二是對聯邦現行重大外交、軍事、財政、金融和商業政策進行跟蹤審計，評估政策執行、政策本身的有效性并提出完善建議。三是對聯邦機構和投資項目（包括接受聯邦資金資助的地方政府和私營機構）進行績效審計評價，提出建設性意見，以幫助改進管理，提高績效。
2.績效審計特點。一是績效審計戰略目標與國家治理目標的內在一致性。美國審計署的績效審計緊緊圍繞美國國家治理目標開展工作，順應國家治理的新需求擴大關注角度。美國審計署制定六年戰略規劃，且每四年更新一次。以2007至2012年戰略規劃為例，美國審計署績效審計的戰略目標分別是幫助國會和政府應對金融安全問題、本土安全威脅和全球化挑戰，幫助政府進行角色轉換以適應二十一世紀挑戰。二是開展政府職能“重復、交叉與分割”審計。2010年，美國審計署針對聯邦政府巨大的債務赤字導致政府財政的不可持續發展問題，通過審計調查結合例行的審計工作，確定了聯邦政府部門職能中不必要或潛在的重復和交叉事項，找到了存在職能分割的項目和領域，提出了解決措施，進而節約了 行政成本。在近期公布的2014年度報告中，披露了11個發生重復、交叉與分割的政府行為證據，15個可避免浪費的領域，向國會提出了64項改進措施，預計可節省5億美元以上的財政支出。三是采用科學的審計方法。美國審計署采用綜合評價法、結構訪談法、案例研究法等審計方法提高績效審計質量。其中前瞻性分析審計是美國審計署績效審計實務中的重要方法。美國審計署開展的前瞻性分析評價內容包括政府如何做好對未來需求、成本和結果的預測，以更好地為國會決策提供服務。
3.績效審計報告?？冃徲媹蟾媸敲绹鴮徲嬍饘徲媹蟾娴闹饕M成部分，稱之為“報告與證詞”.績效審計報告所涉及的被審計部門和機構可以分成行政部門、獨立機構、司法機構、立法機構、國際組織、特殊領土六類。美國審計署網站顯示，其累計發布的5.2萬余份審計報告中，涉及行政部門的報告最多，達3萬余份；其次是獨立機構，將近1萬份?？冃徲媹蟾嫠婕暗膶ｎ}非常廣泛，包括審計與財務管理、預算與支出、經濟發展、教育、就業、能源、金融市場與制度等30余個。涉及最多的專題是審計與財務管理9700余份，其次是政府運營8100余份。在發布的績效審計報告中，有一部分被稱為“證詞”,是美國審計署根據國會有關委員會的要求提供的，為該委員會職責范圍的事項提供證據支持。 2010財政年度，美國審計署向國會提交了67份證詞。2012財政年度，美國審計署在國會有關委員會會議之前作證159次。
（二）英國審計署
英國的績效審計走在世界審計的前列。英國審計署每年完成約60個單獨的績效審計項目，財務審計項目也均包含了績效審計的內容?？冃徲嫹秶婕皣?、交通、教育、環境、養老、衛生、文化、法律、財政、農業等眾多領域，主要關注政府的項目、方案和舉措是如何實施的；改進財政管理和財政報告；信息的更好利用；確保公共服務的有效開支。審計報告內容包含如何進一步提高公共服務水平的建議。英國審計署績效審計取得了顯著的經濟績效。根據最新公布的數據，2013-2014財政年度，英國審計署共發布了66份績效審計報告和4份關注本地公共服務的研究報告，通過開展績效審計，為英國增加各項收益或節約各項費用合計約11億英鎊。
1.績效審計計劃的重點。英國審計署績效審計計劃的重點每年都有變化，以反映主要領域工作重點的變化。目前，英國審計署績效審計工作重點：一是降低成本。審查政府機構如何制訂并具體執行結構化縮減開支的計劃。二是責任。關注政府改組的影響，以及責任交付新模式的運轉情況。三是地方一級的服務提供。研究整個服務提供系統，或關注地方一級的融資渠道以及實施和管理方法。四是跨政府問題。關注跨政府或多個政府機構，從中提煉成功的做法。五是解決主要經濟挑戰。定期審查政府為改善當前經濟狀況而實施的主要行動。英國審計署對議會負責，執行政府績效審計的目的在于就財政收支、資源管理等政策目標實施過程中的經濟性、效率性和效果性向議會提供獨立信息。為維護審計人員的獨立性，英國審計署不對政策目標的自身優劣進行評價。
2.績效審計模式及主要方法。一是收集審計證據。英國審計署在績效審計中常用的證據收集方法可分為定量法和定性法兩類。定量法主要包括調查法、案例研究、統計分析法等；定性法主要包括訪談法、觀察法、文檔和實物證據法等。二是分析審計證據。英國審計署在績效審計中常用的證據收集方法可分為定量分析法和定性分析法兩類。定量分析法包括：初步分析法、統計推斷法、統計檢驗法、數據關聯分析法等。定量分析主要通過計算機輔助審計技術進行數學和統計分析，檢查定量數據的偏差、異常、極端值、信息丟失以及數據的合理性，在此基礎上剖析數據探測信息所蘊含的模式、趨勢和聯系。定性分析法包括：編碼和抽象法、數據矩陣法、序時分析法、頻率計算法等。三是得出審計結論。英國審計署在績效審計中經常采用“碰頭會”的方法，即審計人員向審計組全體成員講解審計的結果，將審計報告與審計證據聯系起來，避免得出有失偏頗的審計結論。
3.績效審計標準和跟蹤檢查。英國審計署在績效審計中并不自己制定績效審計標準，而是借助歷史數據、各行業主管部門績效管理指標體系、社會權威質量評估機構評判標準，以及審計部門以往的審計資料構建績效審計指標體系，確?？冃徲嬛幸玫臄祿?、標準、指標、評價結果既能被社會各界接受，又能對政府各部門的績效管理產生切實的功效。此外，跟蹤檢查是英國審計署績效審計循環的最后一個環節，是保證審計質量、評價審計效果的一項重要措施。該環節工作內容包括：一是確認審計影響?？冃徲嬘绊懛譃榱炕慕洕绊?、量化的非經濟影響和質的影響三類。二是實施建設性的事后監督工作。事后監督采用新聞媒體報道、外部監督、征求被審計單位意見和審計組復核四種方式。值得注意的是，目前，英國審計署績效審計報告質量的評價工作由倫敦經濟學院的獨立專家組承擔。
摘要：績效審計是世界上很多國家政府審計的主流，是我國政府審計的發展方向。 長期以來，美國、英國、德國、法國、加拿大、日本、俄羅斯、印度、南非等國家審計機關致力于開展績效審計，取得了顯著成效。其經驗和做法，值得我國審計機關學習借鑒。外國審計機關績效審計對我國審計工作的啟示是：明確政府績效審計的法律地位；制定政府績效審計準則或指南；拓展公共政策執行情況績效審計；在各個審計領域加大績效審計力度；堅持探索開展獨立型績效審計項目；加強政府績效審計隊伍建設。
關鍵詞：外國；審計機關；績效審計
績效審計是當今世界審計領域有別于財務審計、合規審計的一大審計類型?？冃徲嬜鳛楝F代審計的重要標志，是世界政府審計的主流，是我國政府審計的發展方向。長期以來，美國、英國、德國、法國、加拿大、日本、俄羅斯、印度、南非等國家審計機關致力于開展績效審計，取得了顯著成效。這些國家審計機關開展績效審計的有益經驗和做法，值得正在探索績效審計的我國審計機關學習借鑒。
一、外國審計機關績效審計概況
（一）美國審計署
美國的政府績效審計經過40多年的發展，在幫助政府進行角色調整、風險管理和綜合治理等方面均發揮了顯著作用。如今美國審計署的績效審計開展比例已達到85%.美國審計署通過關注聯邦政府各機構的工作效率和整體運行，不斷對各相關部門及政策工具進行評估，服務國會和美國民眾，成為美國國家治理的重要保障。 2013財政年度，美國審計署發布了709份 報告，提出了1430項 建議，全年審計工作為聯邦政府產生可量化的經濟效益達515億美元，提出的審計建議有80%被國會或被審計單位采納。隨著治理全球化，美國審計署的績效審計更加關注國家政策措施的全球和區域風險，績效審計報告內容也隨之擴展到眾多非傳統領域，其中國土安全、老兵事務、國際事務等審計業務增長幅度較大。
1.績效審計職責。根據美國現行法律，美國審計署績效審計的法定職責包括：一是對聯邦政府履責情況和績效進行審查評估，并向國會提交審計報告或發表證詞，包括政府履行法定職責的績效狀況、重大政策實施狀況及效果、重大決策事項等。二是對聯邦現行重大外交、軍事、財政、金融和商業政策進行跟蹤審計，評估政策執行、政策本身的有效性并提出完善建議。三是對聯邦機構和投資項目（包括接受聯邦資金資助的地方政府和私營機構）進行績效審計評價，提出建設性意見，以幫助改進管理，提高績效。
2.績效審計特點。一是績效審計戰略目標與國家治理目標的內在一致性。美國審計署的績效審計緊緊圍繞美國國家治理目標開展工作，順應國家治理的新需求擴大關注角度。美國審計署制定六年戰略規劃，且每四年更新一次。以2007至2012年戰略規劃為例，美國審計署績效審計的戰略目標分別是幫助國會和政府應對金融安全問題、本土安全威脅和全球化挑戰，幫助政府進行角色轉換以適應二十一世紀挑戰。二是開展政府職能“重復、交叉與分割”審計。2010年，美國審計署針對聯邦政府巨大的債務赤字導致政府財政的不可持續發展問題，通過審計調查結合例行的審計工作，確定了聯邦政府部門職能中不必要或潛在的重復和交叉事項，找到了存在職能分割的項目和領域，提出了解決措施，進而節約了 行政成本。在近期公布的2014年度報告中，披露了11個發生重復、交叉與分割的政府行為證據，15個可避免浪費的領域，向國會提出了64項改進措施，預計可節省5億美元以上的財政支出。三是采用科學的審計方法。美國審計署采用綜合評價法、結構訪談法、案例研究法等審計方法提高績效審計質量。其中前瞻性分析審計是美國審計署績效審計實務中的重要方法。美國審計署開展的前瞻性分析評價內容包括政府如何做好對未來需求、成本和結果的預測，以更好地為國會決策提供服務。
3.績效審計報告?？冃徲媹蟾媸敲绹鴮徲嬍饘徲媹蟾娴闹饕M成部分，稱之為“報告與證詞”.績效審計報告所涉及的被審計部門和機構可以分成行政部門、獨立機構、司法機構、立法機構、國際組織、特殊領土六類。美國審計署網站顯示，其累計發布的5.2萬余份審計報告中，涉及行政部門的報告最多，達3萬余份；其次是獨立機構，將近1萬份?？冃徲媹蟾嫠婕暗膶ｎ}非常廣泛，包括審計與財務管理、預算與支出、經濟發展、教育、就業、能源、金融市場與制度等30余個。涉及最多的專題是審計與財務管理9700余份，其次是政府運營8100余份。在發布的績效審計報告中，有一部分被稱為“證詞”,是美國審計署根據國會有關委員會的要求提供的，為該委員會職責范圍的事項提供證據支持。 2010財政年度，美國審計署向國會提交了67份證詞。2012財政年度，美國審計署在國會有關委員會會議之前作證159次。
（二）英國審計署
英國的績效審計走在世界審計的前列。英國審計署每年完成約60個單獨的績效審計項目，財務審計項目也均包含了績效審計的內容?？冃徲嫹秶婕皣?、交通、教育、環境、養老、衛生、文化、法律、財政、農業等眾多領域，主要關注政府的項目、方案和舉措是如何實施的；改進財政管理和財政報告；信息的更好利用；確保公共服務的有效開支。審計報告內容包含如何進一步提高公共服務水平的建議。英國審計署績效審計取得了顯著的經濟績效。根據最新公布的數據，2013-2014財政年度，英國審計署共發布了66份績效審計報告和4份關注本地公共服務的研究報告，通過開展績效審計，為英國增加各項收益或節約各項費用合計約11億英鎊。
1.績效審計計劃的重點。英國審計署績效審計計劃的重點每年都有變化，以反映主要領域工作重點的變化。目前，英國審計署績效審計工作重點：一是降低成本。審查政府機構如何制訂并具體執行結構化縮減開支的計劃。二是責任。關注政府改組的影響，以及責任交付新模式的運轉情況。三是地方一級的服務提供。研究整個服務提供系統，或關注地方一級的融資渠道以及實施和管理方法。四是跨政府問題。關注跨政府或多個政府機構，從中提煉成功的做法。五是解決主要經濟挑戰。定期審查政府為改善當前經濟狀況而實施的主要行動。英國審計署對議會負責，執行政府績效審計的目的在于就財政收支、資源管理等政策目標實施過程中的經濟性、效率性和效果性向議會提供獨立信息。為維護審計人員的獨立性，英國審計署不對政策目標的自身優劣進行評價。
2.績效審計模式及主要方法。一是收集審計證據。英國審計署在績效審計中常用的證據收集方法可分為定量法和定性法兩類。定量法主要包括調查法、案例研究、統計分析法等；定性法主要包括訪談法、觀察法、文檔和實物證據法等。二是分析審計證據。英國審計署在績效審計中常用的證據收集方法可分為定量分析法和定性分析法兩類。定量分析法包括：初步分析法、統計推斷法、統計檢驗法、數據關聯分析法等。定量分析主要通過計算機輔助審計技術進行數學和統計分析，檢查定量數據的偏差、異常、極端值、信息丟失以及數據的合理性，在此基礎上剖析數據探測信息所蘊含的模式、趨勢和聯系。定性分析法包括：編碼和抽象法、數據矩陣法、序時分析法、頻率計算法等。三是得出審計結論。英國審計署在績效審計中經常采用“碰頭會”的方法，即審計人員向審計組全體成員講解審計的結果，將審計報告與審計證據聯系起來，避免得出有失偏頗的審計結論。
3.績效審計標準和跟蹤檢查。英國審計署在績效審計中并不自己制定績效審計標準，而是借助歷史數據、各行業主管部門績效管理指標體系、社會權威質量評估機構評判標準，以及審計部門以往的審計資料構建績效審計指標體系，確?？冃徲嬛幸玫臄祿?、標準、指標、評價結果既能被社會各界接受，又能對政府各部門的績效管理產生切實的功效。此外，跟蹤檢查是英國審計署績效審計循環的最后一個環節，是保證審計質量、評價審計效果的一項重要措施。該環節工作內容包括：一是確認審計影響?？冃徲嬘绊懛譃榱炕慕洕绊?、量化的非經濟影響和質的影響三類。二是實施建設性的事后監督工作。事后監督采用新聞媒體報道、外部監督、征求被審計單位意見和審計組復核四種方式。值得注意的是，目前，英國審計署績效審計報告質量的評價工作由倫敦經濟學院的獨立專家組承擔。
