本篇論文目錄導航：
【題目】政府促進小微企業發展的稅收政策探析
【第一章】我國小微企業財稅扶持政策探究緒論
【第二章】小微企業相關理論及我國小微企業發展概況
【第三章】財稅扶持政策促進小微企業發展的理論分析
【第四章】促進我國小微企業發展的財稅扶持政策現狀分析
【第五章】財稅扶持政策促進小微企業發展的國際經驗與借鑒
【第六章】完善我國促進小微企業發展的財稅扶持政策建議
【結語/參考文獻】財稅扶持下小微企業發展研究結語與參考文獻
第 6 章 完善我國促進小微企業發展的財稅扶持政策建議
自我國改革開放以來，隨著對小微企業在經濟社會發展中的重要作用的認識的不斷加深，我國促進小微企業發展的財稅扶持政策也不斷完善，然而，現行針對小微企業的財稅扶持政策仍然存在著諸多不足，需要對其加以完善，以促進我國小微企業的健康良好發展，更好地發揮其在經濟社會發展中的積極作用。本文通過對現行促進小微企業發展的財稅扶持政策進行現狀分析和國外成功經驗借鑒的基礎上，認為在完善我國促進小微企業發展的財稅扶持政策上，主要包括兩個方面的內容：其一是對現行財稅扶持政策的調整，修正當中存在的不符合發展實際的部分；其二是補充和完善適應小微企業發展的財稅扶持政策手段和措施；從而建立完善的促進我國小微企業發展的財稅扶持政策體系。
6.1 完善促進我國小微企業發展的財政扶持政策建議
6.1.1 創新財政扶持政策措施，完善財政間接扶持機制
促進小微企業發展的財稅扶持政策根據其作用機制分為：直接扶持和間接扶持。直接扶持主要是以直接的專項資金政策對小微企業提供補貼和貸款的形式，間接扶持則是以財政資金出資的方式，協調社會其他組織向小微企業提供貸款、技術和管理方面的服務。針對目前我國促進小微企業發展的財政政策主要表現為扶持手段單一、支出效率不高、扶持力度不足、缺乏針對性等方面的問題。從政策制定的角度，筆者認為應從以下幾個方面著手加以解決：
1.逐步加大原有的各項財政支持資金規模，并保持其在財政預算中合理的增長幅度，發揮財政政策的“汲水作用”.
2.設立統一的小微企業管理機構，對各項財政資金進行統一管理，降低信息的不對稱，對不同類型與不同行業的小微企業制定和實施差別化的扶持政策。
3.創新財政扶持政策與資金使用方式，聯合社會其他組織對小微企業提供支持，提高財政支出資金的使用效率，發揮財政政策對小微企業的扶持作用。
4.完善財政間接扶持機制，發揮財政資金的引導作用。通過加大財政資金投入，調動財政資金引導社會投資對面向小微企業的公共服務體系的建設。推動小微企業公共服務體系的建設，為小微企業提供信息、技術、人才和管理方面的幫助。
6.1.2 構建以財政支持為主體的小微企業融資擔保體系
由于資本市場的逐利性，因此，對于解決目前小微企業融資難的問題，必須解決好融資擔保機構和銀行向小微企業貸款的風險和成本問題，使得融資擔保機構向小微企業提供的貸款和擔保成本與風險等同于提供給大企業的貸款和擔保成本。為此，筆者認為可以從以下幾個方面構建小微企業的融資擔保體系：其一是財政支持與融資擔保機構共擔風險，財政擔負部分風險既可以降低融資機構和銀行的貸款風險，又可以防范小微企業與融資擔保機構的“道德風險”,解決風險市場的“逆向選擇”問題；其二是規范貸款對象的遴選機制，防止財政支持融資擔保政策落實中的“尋租”問題；其三是創新支持融資擔保機構向小微企業提供貸款和擔保的財政支持手段，建立財政支持小微企業信用擔保的有效機制；其四是構建小微企業融資擔保的風險補償機制，完善風險投資市場，引導融資機構和銀行向風險較大、收益較高的高科技小微企業進行風險投資。
6.1.3 完善扶持小微企業發展的財政資金管理制度
我國財政資金支出效率不高的問題一直飽受詬病，主要原因在于財政支出結構和財政資金管理上的不足。而對于促進小微企業發展的各項財政支出資金扶持效果有限的原因，除了規模偏低的原因外，還在于對各項扶持資金管理的忽視。
目前，我國在財政資金的利用上普遍存在著“重分配、輕管理”的問題，針對這一現狀，筆者認為可以通過建立財政資金的使用評價體系與跟蹤問效機制，對立項企業使用財政扶持資金的情況進行監督和評價，并以此作為今后該企業是否獲得其他相關項目資金資助的依據，發揮財政監督在促進小微企業發展上的扶持作用。
6.1.4 完善政府采購的政策措施
政府采購對小微企業的發展方面，不僅能夠幫助小微企業獲得訂單增加銷售額，還能夠形成示范效應，引導市場消費進一步擴大市場份額，然而，小微企業往往由于自身實力不強的問題，在政府采購過程中受到歧視。目前，我國已經頒布實施了《政府采購法》，并在《中小企業促進法》當中對小微企業參與政府采方面購出臺了一系列的扶持政策意見，但是，這些政策規定仍然多以原則性條款的形式存在，缺乏具體的實施方案，可操作性不強。對此，筆者認為，首先應通過制定具體的實施方案，并將其上升到法律的高度來加強政府采購對小微企業的扶持；其次，要規范政府采購的招標程序，公開招標信息，建立科學的政府采購制度，并對小微企業適當降低準入門檻和采取一定的優惠方式；最后，在小微企業在獲得訂單之后，要協調融資擔保機構對其融通資金，保證采購合同的履行。
6.2 完善促進我國小微企業發展的稅收扶持政策建議
利用稅收優惠政策促進小微企業發展是世界各國的通行做法，其政策效果穩定、持久，可操作性更強。
6.2.1 逐步增加以間接優惠為主的稅收優惠方式
目前我國在采用稅收優惠政策扶持小微企業發展中，主要采用的是以稅收利益讓渡為主的稅率式和稅額式的直接優惠方式，而以稅前優惠為主的間接優惠方式較少。為減輕小微企業稅負，發揮稅收優惠政策對促進小微企業發展的有效作用，應該改變現行小微企業稅收優惠方式單一，政策效果有限的狀況，逐步增加采用加速折舊、稅前列支、延期納稅、虧損結轉、投資抵免和稅收抵免等間接優惠方式，將資金的時間價值讓渡給小微企業，緩解小微企業資金短缺的局面。
6.2.2 對不同的小微企業實施差別化的稅收政策
企業由于處于不同區域、從事不同行業和經營不同項目，獲得的利潤也會有較大的差距，而且小微企業處于不同發展時期的政策需求也會有所不同，采用的稅收扶持方式與扶持力度也應有所不同。例如，對初創的小微企業而言，需要創業基金直接投入和直接免稅的扶持；對于發展期的小微企業則需要財政支持政策的融資支持與投資抵免等方面的政策，促進其擴大投資和生產的規模。因此，應該針對處于不同發展階段的不同類型的企業實施不同的稅收優惠方式和稅收優惠力度。
6.2.3 調整和完善流轉稅政策，促進小微企業公平競爭
稅收促進小微企業的發展應該有利于促進小微企業在市場上的公平競爭，流轉稅與企業所得稅是與企業經營發展最為密切相關的兩大稅類。因此，針對目前小微企業涉及流轉稅的稅收政策方面，其一，應該進一步擴大增值稅范圍，發揮增值稅的稅收中性，解決營業稅征收中存在的重復征稅問題；其二，完善出口退稅政策，我國小微企業出口比重較大，在實行增值稅擴圍的基礎上，根據國際貿易狀況，適時調整退稅稅率，逐步實現完全退稅，提升小微企業在國際市場上的競爭力，擴大市場份額；其三，調整增值稅政策和營業稅政策，如：降低對小規模納稅人的征收率，提高和更改增值稅起征點為免征額，放寬一般納稅人的認定標準等方式，進一步減輕小微企業的稅收負擔。
6.2.4 完善企業所得稅政策，增強小微企業發展后勁
企業所得稅作為一種直接稅，稅收的轉嫁能力不強，對小微的經營與發展產生直接影響。另外，企業所得稅優惠政策的稅收校正性較強，有利于采取相應的企業所得稅稅收優惠政策，引導小微企業的投資和經營行為。因此，為了促進小微企業的創業投資和健康成長，可以針對企業所得稅優惠政策采取以下措施：
1.對融資機構和信用擔保機構實施稅收優惠，將信用擔保機構面向小微企業的信用擔保業務所得予以稅收減免；對融資機構和銀行向小微企業提供的貸款利息收入予以稅率優惠；改變以往對小微企業向非金融機構借款的利息支出在計算所得額時部分扣除的規定，改為按實際支出扣除，降低小微企業的籌資成本。
2.改變以直接優惠為主的稅收優惠方式，對小微企業用于員工技術培訓的管理費用設置較高比例限額的稅前列支，降低小微企業的用人成本；鼓勵小微企業加大研發投入的力度，對小微企業用于研發的各項費用進行稅前列支；對小微企業進行技術成果轉讓與科技發明、專利的交易所得進行稅收優惠，增加對科技創新活動的稅收優惠方式和稅收優惠范圍。
3.鼓勵小微企業進行初創投資和再投資。對小微企業設立所得稅的優惠期限，對剛創辦一定期限如三年或 5 年的小微企業的納稅所得額進行減征或免稅；對小微企業的經營利潤用于再投資的部分予以免稅或稅前扣除。
6.2.5 建立健全促進小微企業發展的稅收征管模式
限于我國目前的征管條件和水平，應該學習西方發達國家，對小微企業實行簡化征管程序、降低納稅人遵從成本的征稅模式。積極推行對小微企業的稅務代理制度，提高稅務機關征管水平，一方面發揮稅務代理機構的作用，減少納稅人不了解納稅細則而造成的遵從成本，另一方面，使得核定征收的小微企業稅負與實際應繳稅款相符，保證核定征收企業的利益。建立針對小微企業的稅收征管管理中心，對小微企業提供會計和稅收方面的服務。優化小微企業涉稅服務，加大稅收宣傳，提高對小微企業納稅輔導的針對性，降低納稅人的納稅成本。
6.3 完善扶持小微企業的相關配套政策措施
6.3.1 調整并統一小微企業的認定標準
針對目前我國稅法、會計制度和國家工信部三方對小微企業的認定標準上存在差異，扶持政策的步調不協調，缺乏針對性的現狀，應該從以下幾個方面著手：
其一是需要協調稅法、會計制度和國家工信部三方涉及的小微企業的稅收認定標準，保證扶持政策的有效實施；其二是進一步細化對不同行業、不同規模和不同區域的小微企業的認定標準，同時根據細化的小微企業行業與區域特點，在稅法上對其實行步調一致的差異化稅收優惠；其三是在目前擴大增值稅擴圍的大背景下，應該放寬對遵守稅收法律法規，會計核算體系健全的小微企業的增值稅認定標準。
6.3.2 建立健全促進小微企業發展的法律體系
國外為促進小微企業健康發展形成了較為完善的中小微企業法律體系，我國雖然于 2002 年 7 月頒布實施了《中華人民共和國中小企業促進法》，經過不斷的完善對促進小微企業發展發揮了積極的促進作用，但其仍然存在著政策針對性不強、可操作性不高等問題，因此迫切需要對其中不適應小微企業發展的部分進行修正，創新促進小微企業的政策措施。2014 年 2 月 27 日，全國人大財政經濟委員會已經開始公開向社會征集關于修訂《中華人民共和國中小企業促進法》的修改意見建議，相信此舉在收集小微企業的政策需求信息并據以改進政策供給方面會對促進小微企業的發展發揮極大的作用。另外，針對我國促進小微企業稅收優惠政策缺乏立法保護，政策效果不強的政策現狀，我國還需要通過立法的形式，逐步建立起一套專門用來促進小微企業發展的稅收優惠政策制度體系。
6.3.3 規范協調小微企業的各類財稅扶持政策
通過前文對于我國現行小微企業的財稅扶持政策現狀的分析，可以了解到當前我國促進小微企業的財稅扶持政策存在政出多門，缺乏系統性和和規范性，不利于國家對小微企業扶持思想的貫徹落實以及宏觀經濟調控的順利運行。針對這一現狀，有必要對現行各種促進小微企業發展的財稅扶持政策進行歸類整理，并以法律法規的形式予以規范。如以《小微企業扶持政策》的清單形式準確的對小微企業的各項扶持政策逐條列明予以規范，并通過這一清單對各項財稅扶持政策統一和協調，提高其在實際政策落實中的踐行效率。
另外，在財稅扶持政策的制定上，不僅要統一規范一般性和普惠制政策條款，還要體現“差別化”的政策導向，對不同類型、不同行業和不同地區的小微企業制定差別性條款，體現公平競爭的原則，符合國家宏觀調控的導向。例如，在稅收優惠政策的制定上，在對小微企業進行扶持的同時針對不同行業的小微企業制定差別稅收優惠政策，發揮稅收的校正性，促進經濟結構的優化調整；針對不同規模和不同地區的小微企業的制定差別化的扶持政策，體現政策扶持的縱向公平。
6.3.4 構建中央財政支持與地方財政支持的聯動機制
中央與地方在實施財政扶持政策上有其各自的優勢，中央財政便于統一協調扶持政策措施，加強政策措施的規范性和系統性；地方財政便于根據本地區特點實施差異化的政策措施，因地制宜地達到扶持效果。中央財政實施統一性的財政政策可以有效防止企業投資上“用足投票”問題，而地方財政政策的差異化又可以通過地方政府間的有效競爭，提高政策質量和政府服務效率。因此，在促進小微企業發展的過程中，可以取長補短的協調中央與地方財政政策，發揮中央與地方財政支持的聯動機制。
