本篇論文目錄導航：

【題目】政府促進小微企業發展的稅收政策探析
【第一章】我國小微企業財稅扶持政策探究緒論
【第二章】小微企業相關理論及我國小微企業發展概況
【第三章】財稅扶持政策促進小微企業發展的理論分析
【第四章】促進我國小微企業發展的財稅扶持政策現狀分析
【第五章】財稅扶持政策促進小微企業發展的國際經驗與借鑒
【第六章】完善我國促進小微企業發展的財稅扶持政策建議
【結語/參考文獻】財稅扶持下小微企業發展研究結語與參考文獻

第 2 章 小微企業相關理論及我國小微企業發展概況

2.1 小微企業相關理論

2.1.1 小微企業的概念

小微企業是關于企業規模形態，與大中型企業相對的一個集合性概念。顧名思義，小微企業是指勞動力、勞動手段或勞動對象在企業中集中程度較低，或者生產和交易數量規模較小的經濟組織。為了加強對企業的管理，便于進行政策引導和宏觀控制，我國 1978 年、1988年、1992 年多次制定和修改大中小型企業劃分標準。2003 年為了貫徹實施《中華人民共和國中小企業促進法》更是研究制定了《中小企業劃型標準暫行規定》，明確了中小企業的概念和劃分標準.5近年來，隨著小微企業日益彰顯的戰略價值，小微企業受到了社會各界的高度關注。2011 年 7 月經工信部等四部委聯合發布《關于印發中小企業劃型標準的通知》，首次將中小企業劃分為中、小、微三種類型，并根據不同行業制定了標準，小微企業劃分標準正式確定。

2.1.2 小微企業相關概念的區分

近年來，“小微企業”、“小型微利企業”、“中小企業”等概念頻繁出現且容易混淆，本文研究的“小微企業”是工信部聯[2011]300 號文件中關于中小微企業劃型標準中認定的小型微型企業，其涵蓋范圍及認定標準與“小型微利企業”、“小企業”、“中小企業”各不相同，需要對其加以區分。

1.小微企業與“小型微利企業”

小型微利企業是指符合我國《企業所得稅法》及其實施條例規定條件的、可以享受減按 20%稅率征收企業所得稅的企業。小型微利企業除了在行業、資產總額、從業人數上有所限制以外，對年納稅所得額和所得稅征收方式都有制約。小型微利企業的對象僅指企業，而小微企業的涵蓋對象除企業以外，還包括個體工商戶等。簡而言之，小型微利企業是小微企業里符合條件的能享受企業所得稅優惠的少部分小微企業。

2.小微企業與“小企業”

財會[2011]17 號文件規定自 2013 年 1 月 1 日起實施的<<小企業會計準則>>中第二條對小企業界定為在中華人民共和國境內依法設立的符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業；同時滿足不承擔社會公眾責任、經營規模較小、既不是企業集團內的母公司也不是子公司的企業，另外、股票市場上公開交易和金融性質的小企業除外（這些類型的小企業按照《企業會計準則核算》）。鼓勵小企業根據《小企業會計準則》或《企業會計準則》建賬核算，以便于稅務機關查賬征收，符合小型微利企業條件的可以依法享受企業所得稅優惠條件。

3.小微企業與“中小企業”

中小企業是在工信部聯[2011]300 號文件出臺之前是我國根據《中華人民共和國中小企業促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》，按照對企業劃型標準，符合中小型企業的總稱。標準調整之后有所不同，但小微企業基本也涵蓋在原中小企業劃型中的小企業范圍內。

2.1.3 小微企業的界定標準

小微企業的明晰界定有利于政府制定合理的支持政策，是政府提供財稅政策扶持其發展的前提。從國際視角來看，由于其存在動態性和地域差異性，各國對小微企業的界定標準各不相同，不同國家、不同發展時期以及不同行業對其界定的具體標準存在著動態變化。因此，在世界范圍內尚沒有統一的小微企業界定標準，各國對其劃分也主要依據各自國情和經濟發展模式。

1.國外對小微企業的界定

目前，世界各國對小微企業的稱謂和具體界定標準各不相同，然而，各國對小微企業界定的表象特征卻基本一致，主要是從企業規模的視角進行劃分，依據企業的經營發展狀況及其生產經營過程中能夠動用的經濟資源數量。概括而言，常用的界定指標主要有：雇員數量、資產總量、銷售額、利潤額等。

1）美國小企業管理局（SBA）對“小企業”的認定是：制造業雇員不超過500 人的企業，服務業雇員不超過 100 人的企業；美國開發署對“微型企業”的定義為：由當地人擁有的，雇員（包括不領薪水的家庭成員）不超過 10 人，其業主和經營者為貧困人口的小企業。82）日本的“零細企業”是制造業，運輸業從業人員 20 人以下，批發業、零售業、服務業從業人員 5 人以下的企業，顯然日本的界定考慮了微型企業的產業特征。93）根據菲 1997 年頒布的第 8289 號修正法案，菲律賓的“微型企業”是：

在境內從事制造業、農業經濟或服務業的獨資企業、合伙企業、合作企業、或有限責任公司，資產總額在 150 萬比索以下，雇傭員工人數在 1-9 人的企業?！靶⌒推髽I”是：在境內從事制造業、農業經濟或服務業的獨資企業、合伙企業、合作企業、或有限責任公司，資產總額在 150--1500 萬比索，雇傭員工人數在10-99 人的企業。104）歐盟的企業劃分標準下，小企業是指雇員人數 50 人以下、資產額 250萬歐元以下、營業額 500 萬歐元以下的企業；微型企業是指“無雇傭員工（自雇企業）”和“非常小的企業（雇員 1--9 人）。115）1996 年以來，薩爾多瓦將雇員不超過 10 人、年銷售額在 60 萬科朗以下的生產企業劃分為微型企業。

2.我國對小微企業的界定

自新中國成立以來，我國依據企業固定資產價值、雇員人數、固定資產原值和生產經營能力，按照不同行業的不同特點、銷售收入和資產總額等指標對企業類型的劃分經歷 8 次調整。122003 年，原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局聯合發布了《中小企業標準暫行規定》，提出”中小企業標準根據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標，結合行業特點制定“.

2011 年 7 月，按照《中華人民共和國中小企業促進法》和國發[2009]36 號《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》，國家工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部研究制定了《中小企業劃型標準規定》；此次中小企業劃型標準的修訂，根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型；此次對于中小企業劃型標準的修訂，就是在參照國際上將小微企業劃分為中型、小型、微型企業的通行做法，結合我國國情，根據企業從業人員、營業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點，在中小型企業的劃分基礎上，首次增加了微型企業的標準。修訂后的劃型標準，有利于加大對小微企業的扶持力度，對制定和實施更有針對性和時效性的小微企業扶持政策，加強分類指導和推動小微企業發展具有積極的意義。

新標準規定：屬于工業的微型企業為從業人員 20 人以下或者年營業收入 300 萬以下，而其他行業一般是 10 人以下為微型企業。13具體界定標準如下表所示：從國內外對小微企業的界定標準可以看出，相對大中型企業而言，小微企業的資產和雇員人數都較少，營業收入也不高。

2.1.4 小微企業的特征

小微企業雖然從理論上看仍然屬于中小企業的范疇，但是，它是從從中小企業中獨立出來的新的企業集合，是對企業集合的細化。因此，它有許多不同于中小企業的特征，尤其是微型企業在很多方面具有其自身特點。結合我國實際情況，概括而言，小微企業具有以下特點：

1、投資主體的多元化。小微企業的創立者大部分是不能通過正式渠道就業的人，大多創立者經濟狀況不佳，較為貧困。小微企業進入門檻較低，投資主體既可以是下崗失業人員、征地拆遷失地農民、返鄉農民工，也可以是大中專畢業生等有閑置勞動力的無業人員。

2、出資來源和形式的多元化。小微企業出資來源和形式也較多，小微企業大多沒有正式的融資渠道。小微企業創立所需的本金較少，大部分小微企業對生產經營所需的設備、技術、場地等要求不高。小微企業的出資來源主要是靠自己家庭的積累、親戚朋友和熟人的借款。小微企業的出資形式也是多樣化，可以用實物來替代資金出資，知識產權來替代，當然也可以是現金。

3、組織形式多元化。在創建小微企業時，可以申請創建個體工商戶、獨資企業，也可以申請創建合伙企業，農民專業合作社，有限責任公司等?？傊?，小微企業申辦的組織形式有較大的選擇范圍，在組織形式上具有多元化。

4、組織結構簡單，內部管理松散。在企業的組織結構上，相對于大中型企業而言，小微企業的組織結構較為簡單，尤其是其中的微型企業沒有正式的組織架構和組織分工，經營活動靈活的同時，其內部管理也較為松散。小微企業的員工以投資創立者的家庭成員為主，因此，在人力資源管理上，缺乏對員工的業務培訓，員工業務水平與綜合素質普遍不高；在工資管理上，沒有正式的薪酬制度；在財務管理上，沒有建立正式的財務會計制度，家庭與企業的收支難以區分，對外支出難以獲取有效的原始憑證，造成稅收的偏差。

5、生存周期短，就業容量大。小微企業大多是個人獨資企業和合伙企業，由于其資信程度往往不高，融資渠道有限，難以從外部獲取資金用于經營；經營單一、難以分散風險，易受外界因素影響等原因，大多小微企業的生命有限，生存周期較短。另外，小微企業大多從事勞動密集型的技術和手工藝行業，銷售上以直銷為主，因此，其就業容量和就業彈性要高于大中型企業。

2.1.5 小微企業在我國經濟社會中的作用

小微企業是滿足人民群眾生活需求的重要力量，無論國際還是國內都非常重視小微企業的作用。小微企業對社會經濟發展的作用至少有以下方面：

1.小微企業是大型企業乃至跨國公司產生的堅實基礎

許多大型企業乃至跨國公司都由默默無名的小微企業發展而來。1976 年，史蒂夫。喬布斯創建蘋果電腦公司，從原始資本僅 1250 美元、雇員人數 3 人的小微企業，發展到 2012 年的蘋果公司資產總額達 4565 億美元、雇員人數 60400人，成為電子科技行業的巨頭。著名的惠普公司，從創立之初的兩人合伙經營企業，原始資本僅有 500 美元，發展到年交易額超 1000 億美元的跨國公司。世界上很多類似這樣的企業都是由小微企業發展而來，可以說，沒有小微企業就不會有這些為經濟發展產生巨大貢獻的大規模企業。

2.發展小微企業是扶貧開發的有效模式

小微企業，尤其是當中的微型企業，其擁有者和經營者大多是受教育程度不高、就業能力不強的群體，小微企業往往是處境較為艱難的家庭經濟的主要來源。

小微企業的經營利潤微薄，其個體的發展不受重視，往往得不到政府部門的幫助，但小微企業的整體卻為國民經濟發展產生了巨大的貢獻。因此，作為貧困群體的主要收入來源之一，小微企業對社會和諧和經濟發展產生了較大的影響，為減輕世界貧困狀況做出了顯著的貢獻，是扶貧開發的有效模式。

3.小微企業是擴大就業的主渠道

小微企業大多從事勞動密集型行業，生產經營上科技含量不高，而且相對于大中型企業，創辦小微企業需要的資本、技術、人才等資源較少，對環境有更強的適應性，申請創辦的要求簡單、條件較少，其創辦的速度較快、花費時間較短。

另外，小微企業單位投資的勞動力（就業容量）和單位產值使用勞動力（就業彈性）都明顯高于大中型企業。因此，數量眾多的小微企業在解決社會就業問題和容納勞動力方面具有十分肯定的作用。

4.小微企業是我國科技進步和創新的重要主體和生力軍。發展實體經濟需要科技創新，而小微企業是最活躍的科技創新主體。小微企業要想在市場競爭中占有一席之地，唯有不斷加強技術改造和新產品開發才行。據《科技統計年鑒》，從 2000 年到 2009 年，全國規模以上工業企業中有 R&D 活動的小企業從 10156個增加到 23953 個，年均增長 10%,所占比重從 58.8%提高到 65.8%.目前，我國小微企業在創新能力上獨樹一幟，65%的發明專利是小微企業創造的，80%的新產品開發也是由小微企業提供.15調查顯示，在國家級高新技術產業開發區中，中小型民營科技企業占到 80%以上，由此可顯示小微企業對于創新的巨大作用。

5.小型微型企業是社會和諧發展的重要穩定器社會發展過程表明：經濟發展與穩定和諧的社會環境關系緊密，二者相互聯系，相互促進，和諧穩定的社會環境是經濟發展的必要條件，經濟更好更快的發展又使得社會環境更加穩固。小微企業的規模小、門檻低、創辦資金需求少、生產經營所需條件不高等特點，使得小微企業雖不能像大型企業一樣”頂天立地“從而獨立地支撐一方經濟發展，但數目眾多的小微企業卻可以”鋪天蓋地“地活躍在市場經濟中，拉動著市場需求、解決失業問題。大企業與小企業（含微型企業）是一種特定的結構功能關系，現代經濟是一種系統經濟，或者說是生態經濟，沒有小企業（含微型企業）是很難想象的。16正如俗語所說”紅花還需綠葉配“,市場經濟中的大企業好比顯目的”紅花“,而小微企業正是那鋪天蓋地的”綠葉“.

6.小微企業有利于企業家精神的培養，提高民族素質小微企業的發展可以為社會培養大批的企業家。小微企業在生存、發展以及消亡的過程中能夠鍛煉和培養企業家創新、冒險和勇于開拓進取的素質，從而提高整個民族創造能力、革新意識、冒險精神以及勇于開拓的素質。另外，小微企業還是經濟周期震蕩的抵御力量。由于產業生命周期的存在、市場消費熱點的不斷轉移和需求的節律性波動，一國或國際范圍內的經濟周期震蕩難以避免。與大中型企業相比，小微企業客觀上勞動力成本低、生產要素流動性強，”船小好制造，船小好調頭“等優勢，因此不像大中型企業的興衰與經濟周期持有較為緊密的同步性，客觀上成為了經濟周期震蕩的抵御力量。

2.2 我國小微企業發展概況

2.2.1 我國小微企業的發展歷程

我國小微企業的發展經歷了發展--抑制--發展的道路，歷經坎坷。其原因主要在于不同時期從思想上對小微企業發展的看法以及由此而導致的政府對小微企業發展政策的偏見。結合我國經濟社會發展的情況，我國小微企業的發展歷程可以劃分為三個階段：

從 1949 年 10 月-1952 年期間，是我國國民經濟的恢復時期。在此期間，國家為了治理戰爭對社會經濟的嚴重破壞、恢復國民經濟、鞏固人民政權、改善民生以及維護社會穩定和團結，根據公私兼顧的原則對私營工商業進行必要的照顧，提出小企業與大企業并舉的方針。與 1949 年建國之初相比，到 1952 年底私營工商業企業的戶數分別增加了 21.4%和 7%,私營工業企業產值增加了 54.2%,私營商業零售額增加了 18.6%,私營中小企業的數量增加了 116%.17在此期間，國民經濟中占主導地位的仍然是以家庭所有和個體勞動為主的小規模經濟主體。

從 1953 年開始的一五計劃到十一屆三中全會期間，我國小微企業的發展受到限制，小微企業發展空間十分狹窄。在國家對私人資主義采取社會主義改造、公私合并、合營政策的前提下，小微企業受到了強力的合并，企業規模結構發生了較大程度的變化，大企業快速興起。實行社會主義改造之后，國營、集體經濟取代了私營經濟占主導地位。之后的二五”大躍進“直至”文化大革命“結束期間，由于國家對私營經濟的價值判斷為社會主義發展的桎梏，小微企業和個體私營企業等非公有制經濟主體一起受到政策的排擠，發展受限，小微企業數量銳減。陳劍林（2007）在其博士論文中指出：我國微型企業數量在國家實行”三大改造“政策之后開始下降，微型企業從業人員從 1955 年的 573 萬人下降到 1978 年的不足 100 萬人。18總而言之，從建國之初對私營企業的”利用“、”扶持“到”大躍進“的嚴格限制其發展和”文化大革命“的對其實行打擊，國家基本沒有關于私營企業發展的政策法規，財稅扶持政策方面也是空白。

十一屆三中全會之后，隨著我國經濟體制改革的不斷深化，到 2001 年十六屆全國人民代表大會確立了鞏固和發展公有制為主體，鼓勵、支持、引導個體、私營等各種形式的非公有制經濟的基本經濟制度。隨著個體、私營等非公有制經濟主體的發展，我國小微企業的數量穩定增長?？偟膩碚f，從改革開放至今，國家對非公有制經濟主體的政策供給不斷增加，扶持中、小、微企業發展的政策在不斷增加的同時也趨于合理化。

2.2.2 我國小微企業發展現狀

自改革開放以來，我國小微企業經過 30 多年的發展，從邊緣化的經濟角色轉變為數目龐大的市場微觀經濟主體和當前經濟發展的主導力量之一，無論是從企業數量及規模，還是在提高就業率、保證財政收入等經濟社會貢獻上均保持穩定增長態勢。隨著對外開放的不斷擴大，小微企業也促進了我國開放型經濟水平的不斷提升。

截止 2011 年，相關統計數據表明：在經濟總量上，我國共有小微企業 4200萬戶，占各類企業總戶數的 97%.全國小微企業從業人口達 2.8 億，占全國從業人員的 80%以上。在產業布局上，我國小微企業主要集中在零售、批發、餐飲、加工等投資成本少、勞動力密集度高、附加值較低的行業。

近年來，相關統計數據表明我國中小微企業的生存狀況得到明顯改善，然而，小微企業的概念提出不久，小微企業一直涵蓋在中小企業范圍內，其生存和發展狀況并未得到充分的關注。由于當前不利的宏觀經濟形勢，以及小微企業本身的特征，無論是其自身的缺陷還是宏觀環境方面均存在影響其發展的不利因素，導致其在發展易遭遇挫折，小微企業仍需政府扶持政策引導，努力擺脫發展困境。

據 2012 年《中國經濟時報》組織的關于小微企業發展現狀的調研報告《中國小微企業生存報告》顯示19:

1.從銷售額看，小微企業在 2012 年 1 月-5 月的銷售額與 2011 年同期相比明顯減少，32.7%的小微企業銷售額與 2011 年基本持平；26.7%的小微企業銷售額減少 10%-30%;僅有 17%的小微企業增長了 10%-30%;13%的小微企業銷售額減少 30%以上，僅有 11%的小微企業銷售額增加了 11%.

2.從利潤率看，2012 年 1-5 月的利潤率處于 5%-9%的范圍內，僅有不到 20%的企業利潤率達到 10%;利潤率很低、不盈利、虧損的小微企業所占比例加起來超過 30%,高于 2011 年同期水平。

3.從訂單數量來看，近 40%的小微企業訂單有所減少，沿海地區外向型小微企業訂單下滑情況較為嚴重。

4.從資金來源看，86.7%的受訪企業生產經營資金主要來源于自籌資金；31.4%的受訪企業曾通過銀行貸款；有 10.5 和 12.4%的受訪企業表示，企業通過民間借貸和內部集資方式進行融資。

5.從預期來看，接近一半的受訪企業表示對經營前景信心不足，持悲觀態度者占 61.4%,持樂觀態度者占 38.6%,不足四成。

6.在本次問卷調查中，對于小微企業經營中面臨的存在的最大困難，概括而言主要集中在”三高兩難“上，即勞動力成本、原材料和稅負的”三高“,融資難和扶持政策力度不夠或落實難的”兩難“.69.6%的受訪企業認為是”勞動力成本上升“;50%的受訪企業認為是”原材料和其他生產成本的上升“;45.1%的企業認為”稅負過重“;38.2%和 31.4%的小微企業反映”融資難“和”政策支持力度不夠或者落實難“問題比較突出。

7.從調查結果來看，受訪企業在回答”當前最有幫助的政府扶持政策有哪些“的問題時，49%的受訪企業選擇”支持銀行加強金融服務“,48%的企業選擇”清理取消和減免部分涉企收費“.在回答”政府當務之急該為小微企業做些什么“的問題時，47%的受訪小微企業認為是”抑制勞動力成本過快上漲“;46%的小微企業選擇”減稅“;45%的受訪企業認為是”增加貸款渠道“;而”增加對小微企業融資擔保支持“和”保持政策的穩定性和連續性“也是小微企業的愿望。

2.2.3 當前我國小微企業發展面臨的困境

據統計，我國初創企業平均壽命為 2.5 年，幾乎所有的初創企業都屬于中小企業，這當中的大多數又是小微企業。因此，生存問題是小微企業面臨的首要問題，而在企業經營得以延續之后，小微企業又將面臨新的制約發展的突出問題，導致其發展的程度有限。

就目前而言，小微企業面臨的困難主要有以下幾個方面：

1.宏觀經濟環境形勢存在制約其生存發展的不利因素

在經濟全球化的大背景中，我國目前仍然處于國際產業鏈的低端，產品多為勞動和資源密集型，附加值較低。隨著資源和環境問題的日益突出，生產低成本、高能耗的勞動和資源密集型產品的小微企業生存發展日愈受限。另外，我國人均資源匱乏，戰略資源依賴進口，國內消費低迷，服務業發展程度較低等問題也影響著小微企業的發展。再加上美國次貸危機之后，美元大幅度貶值、降息，壓迫人民幣升值導致生產要素成本的持續上升。一方面由于生產成本的上升，加劇了小微企業的生存發展的壓力；另一方面，隨著人民幣升值，出口市場也受到了較大影響，海外需求也有較大程度的降低，國內市場持續低迷，都加劇了小微企業的生存發展的壓力。

2.融資難是制約小微企業生存發展的重要因素

資本作為企業生存和發展最重要的生產要素，無論是大型企業還是小微企業，資本對企業的生存和發展至關重要。小微企業本身經營規模較小、資產總量較低，其資信等級低、可供抵押的資產少、抗風險能力低，難以獲得擔保機構提供擔保，因而，難以從銀行取得貸款。小微企業的資金大多來自自有資金以及家庭關系的借貸，尤其是靠親朋好友借貸而來的資金面臨著許多隨機的可變性。目前，我國資本市場尚不完善，小微企業在資本市場上的融資狀況不佳，向銀行貸款也因為抵押擔保無法落實，導致銀行不愿向其貸款。小微企業在面臨有預期盈利的項目時，由于難以籌措資金而不能擴大生產規模，以至于資金無法滿足企業的生產經營，使得融資難成為制約小微企業發展的最大問題。

3.小微企業自身的不足

小微企業由于其自身的特征，存在著人才缺乏、管理混亂、科技創新不足等問題?，F代企業的競爭實際上是人才的競爭，小微企業的待遇保障不高，很難吸收到優質人才，多數以”家庭企業“為主，人才匱乏，對小微企業的影響十分不利。小微企業在管理上大多沒有健全的管理制度，激勵機制不完善，多以家族式、命令式管理，缺乏有效的績效管理和公平的薪酬機制，導致小微企業的經營管理效率低下，直接影響小微企業的健康發展?？萍紕撔峦瞧髽I生存發展的必要保障，我國小微企業由于缺乏長期發展戰略和追求短期利益的趨向，以及國家對知識產權保護的不足，絕大多數小微企業用于科技創新的費用較低，制約了小微企業科技創新活動的開展，導致小微企業核心競爭力的缺乏，不利于小微企業的生存發展。

4.小微企業稅費負擔相對較重

我國小微企業在生產經營過程中肩負著較多的稅種，且大部分稅率與大中型企業相同。另外，由于自身財務核算的不健全、從事非國家鼓勵類產業等因素的限制，小微企業不易獲得各種直接或間接的財政補貼和稅收優惠，加之須繳納工商管理費用、社會保險費、環境保護費、垃圾處理費、各種贊助、攤派、罰款費用等，使得小微企業的稅費負擔較重。沉重的稅費負擔對于本身資金匱乏的小微企業幾乎是雪上加霜。另外，由于稅收制度本身的復雜性和小微企業人才的缺乏，使得信息的不對稱背景下小微企業對稅收政策的了解和把握程度較差。