本篇論文目錄導航：
【題目】我國財務報表審計中的問題探究
【第一章】財務報表審計的社會基礎和制度保障研究緒論
【第二章】公眾公司財務報表審計概念與范圍的界定
【第三章】美國公眾公司財務報表審計概述
【4.1】美國財務報表審計的社會基礎
【4.2 4.3】美國財務報表審計的制度保障
【第五章】我國財務審計的社會基礎和制度保障
【第六章】國內財務報表審計中的不足
【總結/參考文獻】我國財務報表審計優化研究總結與參考文獻
第 4 章 美國財務報表審計的社會基礎和制度保障
20 世紀 30 年代中期，美國之所以能夠建立起財務報表審計制度并順利實施，與當時美國特定的社會環境以及國會所做的努力密切相關。社會環境的發展變化為財務報表審計的執行與發展提供了"肥沃的土壤",法律制度為財務報表審計的推行建立了強有力的保障。本部分著重介紹對美國財務報表審計的形成與發展產生重要影響的社會基礎和制度保障。
4.1 美國財務報表審計的社會基礎
4.1.1 股東對公眾公司應盡的義務有著廣泛的認知
股東與公眾公司的關系是確立公眾公司中股東義務的依據。股東若未真正認識自己與公司的關系，未進行正確的角色定位，他將對自身對公眾公司應盡的義務這個理念沒有形成正確認知，而這種認知的錯位就會影響其行為，進而導致行動錯位，從而對公眾公司的發展產生不利影響。
在20世紀30年代中期的美國社會，在經歷了嚴重的股市危機和經濟大蕭條之后，持股公眾對公眾公司應盡的義務已有了廣泛的認知，他們的持股邏輯是：在投資前，根據擬投資單位公示的財務信息，了解被投資單位的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，以判斷其是否值得投資，然后作出具體的投資決策。在按上述邏輯行動的過程中，持股公眾已實現了對自己角色定位的認知--公司的所有者，且有權力也有意愿表達其對公司經營管理者的訴求。因此，在經濟大蕭條時的美國社會，社會公眾對財務信息的質量已有了廣泛的訴求，即他們需要公眾公司提供經外部獨立注冊會計師審計過的財務報表，以幫助其獲取有質量的財務信息并進行投資決策。正是在社會公眾對有質量財務信息的廣泛訴求以及美國政府希望走出經濟危機的強烈愿望的雙重作用下，美國國會頒布《1933 年證券法》和《1934 年證券交易法》，以及由此設立的對所發布的財務報表進行審計的制度，上述舉措一方面順應了公眾的訴求，對恢復公眾的信心起到了極大的作用，另一方面也讓公眾公司看到了希望。事實上，上述兩部法案的出臺，確實對改善美國證券市場的局面，起到了決定性的作用。
4.1.2 具有勝任能力的注冊會計師服務于公共會計市場
在 20 世紀 30 年代，美國的公共會計市場上不僅存在眾多專業能力強的注冊會計師，同時，專于用于培養會計師的注冊會計師考試制度，以及培養會計及專業人才的會計教育模式的建立和發展也對提高注冊會計師的勝任能力、完善公共會計市場作用顯著。
財務報表審計制度在美國建立之初，美國的公共會計服務就已經十分普遍。早在1887 年，美國注冊會計師協會的前身--美國公共會計協會成立之時，在公共會計市場上提供審計服務的會計師已不計其數。據有關資料記載，20 世紀初期，也就是在安達信會計師事務所創始人--亞瑟·安達信（1885 年出生）23 歲時，美國公共會計服務市場上就已經存在 2200 名注冊會計師，美國公共會計協會的發展更是推動了財務報表審計從業人員的增加以及注冊會計師服務質量的提高。1917 年，美國公共會計協會更名為美國會計師協會，并組織了第一次統一的注冊會計師考試，從而將注冊會計師考試制度作為衡量各州注冊會計師執業質量的依據。注冊會計師統一考試制度的建立不僅使美國公共會計市場對財務報表審計人員的任職資格進行統一規范，同時也使其勝任能力有了專業保障。1934 年，美國會計師協會與證券交易所等機構聯合頒布《公司報表審計》，還呼吁，注冊會計師不僅要對被審單位的財務報表提供鑒證，還要收集證據以證實被審單位的會計系統是否相關規定的要求，該文件的頒布對規范財務報表審計制度、提高會計服務的質量具有重大意義。1936 年，美國會計師協會與美國注冊會計師公會合并，并規定，今后該協會的會員名額只對擁有注冊會計師資格的人開放，這一年，協會的成員從 1926 年的 2064 名發展到 4890 名。1926 年至 1936 年間，美國注冊會計師協會會員人數增速如此之快，究其原因，其中不僅包括合并行為的發生，《1933 年證券法》和《1934 年證券交易法》法案的頒布也是一個重要因素。正是由于經濟危機的發生以及之后證券交易委員會的成立和頒布的兩部法案的影響，為避免證券市場再次受到失真財務信息的沖擊，從事財務報表審計業務的注冊會計師不斷完善自身知識儲備，提升審計質量，以更好地服務于社會公眾。
美國注冊會計師協會除了推動注冊會計師統一考試制度的建立外，還促成了美國大學會計教育的建立與發展。會計教育模式的建立和發展對于提升注冊會計師的專業知識水平、完善審計服務有極大的促進作用。在 19 世紀末，會計只是商科的一個分支，而商科并不在美國大學教育的范疇之內。但是，在美國注冊會計師協會的不懈努力下，到 20 世紀 30 年代，美國已有眾多高等院校開設了會計課程，如哈佛大學、紐約大學、威斯康辛大學等等。美國大學會計教育的目的是使學生能夠通過注冊會計師考試，而當時的會計課程也與注冊會計師考試密切相關。因此，注冊會計師考試制度的實行以及大學會計課程的建立，使得在美國公眾公司財務報表審計制度建立之初，美國的公共會計市場上不僅已存在相當數量的具有勝任能力的注冊會計師，而且有利于注冊會計師迅速成長的學術、職業生態圈也在同時走向完善。
4.1.3 會計職業團體不斷推進審計工作的職業化和規范化
要想很好地發揮財務報表審計應有的作用，即很好地實現其應有的社會意義，財務報表審計工作的職業化和規范化是不可或缺的重要保障。而財務報表審計工作的職業化和規范化又離不開會計職業團體的推動。
美國有各類不同的會計職業團體。從會計職業團體的職能角度來看，它們大致可以分為以下幾類：行業自律組織，如美國注冊會計師協會等；規則制定組織，如美國財務會計準則委員會等；行業監管組織，如美國公眾公司會計監督委員會等；學術組織，如美國會計學會等。會計職業團體的產生都有一定的社會背景，并且它們都從自身角度對審計工作的開展作了一定貢獻，本部分將著重闡述會計職業團體對審計工作的作用。
（1）美國注冊會計師協會的推動
世界上最早的會計職業團體出現在 19 世紀中后期的英國，工業革命的爆發使社會經濟、政治、管理等方面發生劇烈變化，并由此引發了對職業注冊會計師的強烈需求。但是，由于當時缺乏對注冊會計師的法律和職業規范的建設，許多新手涌入這個行業，他們缺乏專業經驗和職業道德，執業水平低，從而使當時的注冊會計師隊伍聲名狼藉。
19 世紀的一位律師曾評論說："會計師似乎是這樣一種人，他們甚至不會算賬".因此，一些對會計師職業懷有深厚情感的精英們試圖聯合起來，采取措施，以改變會計師的不佳形象，在 19 世紀中后期，蘇格蘭、英格蘭和愛爾蘭先后創立了經政府特許的地方性和全國性會計職業團體。
英國會計職業團體的建立和發展對美國產生了重要影響，在充分吸收英國會計職業團體成功經驗的基礎上，7 名來自英國、絕大多數是蘇格蘭和英格蘭特許會計師的有志之士于 1887 年成立了美國公共會計師協會，它是美國最早的會計職業團體。在美國公共會計師協會成立之初，業內人士對會計職業團體的概念模糊，這 7 名創始人員成立該組織的目的是--確保注冊會計師作為一種職業，通過執業會計師的稱職地和專業地工作，能得到應有的尊重。自該協會成立后，執業會計師踴躍參與，并且在合并的推動下不斷發展壯大，1957 年，在經歷多次兼并與融合之后，該協會更名為美國注冊會計師協會并沿用至今，表 4.1 介紹了美國注冊會計師協會的發展歷程及相關情況。美國注冊會計師協會成立至今，已經擁有 36 萬多名會員，其在致力于向會員提供資源、信息和領導者以使其以專業的行為服務于公眾和社會、推動審計工作職業化方面發揮了很大的作用。
從表 4.1 可以看出，美國公共會計師協會從 1887 年建立之時，一直致力于提升財務報表審計的質量和完善公共會計公務領域。1896 年，美國公共會計師協會首次提出"注冊會計師"這個稱謂；1905 年，其與美國公共會計師團體聯合會合并，并出版《會計雜志》，《會計雜志》作為協會的官方喉舌，在就協會相關信息進行公告的同時，也為會計師之間的經驗交流和理論探討提供了一個有利的平臺；1916 年，美國公共會計師協會更名為美利堅會計師協會，并于次年，進一步更名為美國會計師協會；1917 年，美國會計師協會組織了第一次注冊會計師統一考試，通過職業道德"八項準則"以對注冊會計師在審計過程中的態度及行為進行規范；1936 年，美國會計師協會與美國注冊會計師公會合并，且規定會員名額僅對具備注冊會計師資格的人員開放的政策，這項政策使得美國會計師協會中會員的質量得到了保證；1957 年，美國會計師協會更名為美國注冊會計師協會并使用至今。在美國注冊會計師協會一個多世紀的發展進程中，其由小到大，由弱到強，逐漸發展成為當今世界上最富影響力的會計職業組織，它的努力，使財務報表審計制度成為對美國資本市場乃至整個世界經濟的貢獻最大的制度之一。正如美國前總統里根在他給美國注冊會計師協會百年華誕的賀信中寫到："獨立審計為企業和政府的會計報表提供可信度。沒有這種可信度，債權人和投資者就難以做出為我們的經濟帶來穩定和活力的決策。沒有注冊會計師，我們的資本市場將土崩瓦解[36]."美國注冊會計師協會不僅在推動審計工作職業化方面發揮作用，與財務報表審計有關的各類規范也在它的推動下從無到有，覆蓋面也越來越廣。比如，在美國，財務報表審計時所遵循的審計準則就是 1930 年代末，在美國注冊會計師協會的主導和社會其他各界（包括其他的各類會計職業團體）的支持和配合下，經歷了一個循序漸進的歷程后，才逐步發展成為了今天人們所看到的這樣一個審計準則體系。該審計準則體系直接促成了財務報表審計工作的規范化。除審計準則外，美國注冊會計師協會還致力于提高注冊會計師的職業道德，截至 1937 年，美國注冊會計師協會已經頒布 12 項職業道德準則。職業道德準則的建立對注冊會計師在財務報表審計過程中的人身行為進行規范。隨著財務報表審計進程規范化程度的不斷提高，財務報表審計工作的效率和質量也在不斷獲得提升。
（2）其他會計職業團體的推動
美國的會計職業團體并不限于此，本文只是選取了與財務報表審計相關程度較高、具有代表性的美國注冊會計師協會，正如前文所述，美國的會計職業團體還包括美國財務會計準則委員會、美國公眾公司會計監督管理委員會和美國會計學會等等。上述會計職業團體推動著會計師的財務報表審計工作不斷走向越來越高度的職業化。這三個會計職業團體對審計工作的貢獻。
美國財務會計準則委員會、美國公眾公司會計監督管理委員會和美國會計學會都對審計工作的完善作了一定貢獻。美國財務會計準則委員會創立了財務會計概念框架，對企業財務報告的目標、會計信息的質量特征、財務報表要素及其確認和計量等作出規定，從而加深會計人員對財務報表的理解，促使其在編制財務報表的過程中按照相關規定執行，以為審計工作的開展提供有質量的前提；美國公眾公司會計監督管理委員會對執行財務報表審計的會計師事務所進行監管，并要求注冊會計師按照審計準則的要求來執行財務報表審計工作，促使注冊會計師編制信息量大、公允和獨立的審計報告，保護社會公眾的利益；對于美國會計學會來說，它從會計研究、會計教育、會計實務和學會管理四個方面促進會計理論教育和改進會計教育工作，從而使注冊會計師加強自身的執業能力建設，提高專業水準。根據上述四個會計職業團體的職能和作用，可以發現，它們不斷推進審計工作朝規范化和職業化的角度發展。
