由于城鄉經濟發展的不平衡，國家逐漸增加了對農村經濟社會發展的關注度，并逐步加強了相關專項資金的投入力度，主要包括但不限于農村的公路維修、農田建設、農村飲水安全、糧食直補、農民賣糧及一些涉農企業的相關補助、稅收優惠、相關設施維修改造審計等。農業是國民經濟的基礎，糧食是基礎的基礎，糧食安全是我國人民正常生活及生產的主要保證，對糧食庫點的專項財務審計，不僅僅有利于摸清地方儲備糧的安全現狀，同時也加強了對各地儲備糧的管理，保證地方儲備糧數量真實、質量良好和儲存安全，維護糧食市場穩定，能夠及時防范和化解糧食風險。

據不完全統計顯示，目前全國“危倉老庫”倉容共計1794 億斤，其中：需大修倉容 1204 億斤，達到報廢標準倉容約 590 億斤，主產區糧食收儲倉容不足的矛盾日漸突出。為緩解地方糧食收儲倉容不足的壓力，避免出現農民“賣糧難”的現象，中央財政部門加大了對地方“危倉老庫”維修改造的扶持力度。針對中央財政資金的使用情況能夠更有效的維護財經紀律，保護國家和地方財產不受損害，確保按期完成維修改造任務，需要假設對其進行糧食庫點財政專項審計檢查。

在進行糧食庫點專項審計前首先應該明確此假設審計的目的，這是做好專項糧庫審計工作的先決條件，即：全面了解和掌握被審計單位糧食倉庫維修資金項目開展情況，糧食倉庫維修補助資金到位、撥付情況，使用情況及使用效果；確保中央財政資金安全、規范、有效的使用，達到資源的優化配置。明確了具體的審計目的之后，我們將以此目的為指導思想，從兩方面對被審計糧庫進行檢查：一是項目進展情況；二是資金使用情況。其中，項目進展情況的審計檢查主要分為四個部分：第一，是否按計劃如期實施維修改造；第二，“危倉老庫”維修改造實施效果如何；第三，對維修改造后的糧庫是否正常使用進行核查；第四，對工程項目法人負責制、招標投標制、工程建設監理制和合同管理制等四大管理機制進行核查。對資金使用情況的專項審計檢查主要從三個方面進行：首先，資金的到位撥付情況；其次，資金的管理情況；最后，資金的具體使用情況。

下面對糧食庫點的專項審計虛擬檢查將從以項目為載體的專項審計調查和以資金為載體的專項審計調查這兩種不同類型的審計對象展開探討。

一、項目進展方面

從項目進展的角度擬描述糧庫專項審計的具體流程時，首先要檢查目標糧庫維修改造是否按照批復的范圍實施。如果批復文件注明為維修，則不能對糧庫進行翻建、新建；如果批復文件要求新建 2 萬噸的糧庫，就要以倉容為 2萬噸的糧庫為準不能擅自修改批復內容。與此同時，在實際檢查過程中如果發現糧庫有自己維修新建的倉房，則視為企業糧庫自己的行為，不得與批復的內容相混淆，這點在資金管理方面會詳細探討。

通過上述內容明確相關批復范圍后，要按照工程的相關流程檢查被審計單位項目建設是否違規，具體如圖 1.【1】

所列工程流程圖均為不可少的步驟，對于本假設項目審計流程中還有幾個需要注意的地方。

第一，時間合規性。是否存在相關文件未辦齊全的情況下，開始施工的現象。例如施工許可證未辦妥，就開始強制施工；施工時間早于施工合同簽訂時間；施工期大大超過施工合同所簽訂的時間；各種文件及流程存在后期作假補齊的情況。

第二，招投標的合規性。由于是財政審計，所以在招投標這塊很容易出現違規行為，這里需要關注的是招投標是否按照招標管理辦法進行、是否有三家以上單位進行投標、投標文件及報價是否合規、評分是否合理等都是關注的重點。

第三，工程造價問題。是否聘請具有相關資質的公司來編制，這里要重點關注的是很多地方財政局委托當地的財政評審中心編制，但是評審中心對于這種項目不具備相關編制資質，所以此處很容易出現舞弊的情況。

具體到地方，不僅要遵守一般審計流程還要結合當地的實際情況。例如在一些位置比較靠北的地方，施工期較短，很可能在規定的時間內無法竣工，這里可以結合實際情況適當考慮延長其竣工期限但要有相關的補充合同?？赡苡幸恍﹩挝辉谑┕て谥性黾雍贤靸r，這里不但需要索要補充協議，還要考慮其合理性。對于未完工的單位，要全面分析其原因，找出其不合理的地方；對于已經完工的單位要看是否驗收，驗收是否由勘探單位質量檢查、監理單位驗收、設計單位驗收。具體到糧倉，驗檢查其是否存在未驗收就開始收糧，收糧后是否存在不進行試壓倉，或者進行試壓倉但時間沒有達到規定三個月，是否有針對糧倉的特殊性安置照明通風設備，是否有安置合規的糧情檢溫和監測系統以及糧倉噸數及倉庫個數是否合規，是否與批復的相符等。

到實際檢查時，最好一個檢查組配備一名工程專業人員，這樣就可以在施工現場檢查糧倉是否達到的上不漏雨，下能防鼠；能否保溫防水；是否適用先進的倉儲作業設備；是否能夠保證長期儲糧安全；在檢查老倉資料時，是否有必要檢查翻建和新建的倉房等。

二、資金使用情況

根據檢查目的來看，工程方面主要是檢查糧庫新建、翻建以及維修的實施效果能否實際解決農民的糧食儲存難的問題。資金方面則是檢查“錢是否花在刀刃上”.具體檢查思路是根據資金的具體流向，進行正向和逆向的檢查。具體檢查方法是跟隨著資金流動的路徑和方向進行深查，直到追查到真實的外部證據為止。在檢查過程中首先從資金的正向撥付來看，檢查資金是否按期從省財政局直接撥付到縣財政局。如果資金已經到賬，那么從縣財政局開始就要追蹤每一筆款項的撥付時間及去向。通常情況下，縣財政局把收到撥付的錢統一放到國庫支付中心一個大的賬戶里，由于賬戶內存有來自各方面的資金所以無法轉卻查到具體用于糧庫建設的資金，只能粗略的了解本次資金撥付是直接撥付到糧庫，還是撥付到糧食局后再由糧食局撥付到糧庫，最后交給施工單位。所檢查到可能存在的資金撥付情況具體走向如下：

首先，在檢查資金是否有滯留和挪用時就要看資金在各個環節的時間及去向。檢查的方法主要是通過檢查相關銀行對賬單，各單位部門的明細賬，撥付款申請及撥付單；檢查相關會計憑證后附發票是否合規、齊全；檢查發票及銀行回單，查看撥付款時間是否及時；檢查有無可疑收款單位或個人等。在此資金流向過程中，主要圍繞的檢查方向就是時間和去向這兩個重中之重。在檢查過程中牢牢把握這兩個大方向，就會減少出現紕漏的可能性，從而提高審計報告的準確性。

其次，從施工方或其他需要收款的單位來看，主要查看的事項為：是否有合規合理付款申請。這就要結合施工合同里約定的付款方式，同時還要有形象進度表，在得到監理方、糧庫、糧食局及財政局四方共同簽字認可后，才可以把錢撥付給施工方，四方缺一不可。這個環節要特別注意的是：此專項資金是施工方申請后由財政局撥付下來經過相關單位后直接支付給施工企業（是由財政局直接支付，在糧食局和或糧庫只是過賬，掛往來，所以不應該有錢的滯留），還是財政局直接一次分一筆或幾筆下撥到糧庫，然后資金的使用由糧庫自己掌握。這兩種情況雖然都有申請及相關單位的確認，但是資金把控的主動方確并不相同，需要分別對待。在檢查形象進度付款時，要特別注意是否真的達到了同程度的進度，付款時間、次數是否合規合理，付款是否及時，付款次數和金額與申請的是否相匹配。

另外，仍然需要仔細檢查的是糧庫是否配備專賬進行核算，并結合相關明細賬，一一對照合同，檢查付款進度金額是否匹配，合同金額簽訂是否合理；檢查明細賬中的所有付款是否都屬于本次范圍內。例如糧庫中的擋糧板，是否在施工合同中已經包括，是否仍然需要動用專項資金另外購買，購買的所有設備是否全部為本項目所必須的；是否存在糧庫使用專項資金購買不屬于本項目的資產，如糧庫購買運糧機，雖然是用于新建糧庫的使用，但是它本身屬于糧庫自己的固定資產，不應當使用本次專項資金購買，糧庫構建專項資金不得用于購買項目以外的設備。此外，還要核查明細賬中的所有二類費用（工程款以外的費用）是否都有合同或協議，是否有相關付款明細。例如糧庫組織相關人員清理施工場地支付一定金額，就不屬于本次專項資金范圍，需要額外計算。有的糧庫可能還會存在資金結余的情況，那么結余的資金是否沒有報批而私自使用，報批后是否按照批復的要求使用，這都是對糧庫進行專項審計時需要關注的地方。

從這兩個大方面，基本可以完成對項目庫點的審查。

通過一系列表述需要明確的是財政檢查審計和其他審計是不同的，在財政審計中我們還要依據國家發布的各種文件來檢查，所以在財政專項審查開始前就要對相關的報告、文件及審查辦法有所熟悉，再結合自己的專業知識和相關審查經驗進行審查，以防出現漏查和錯誤報告等情況。

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