本文以租賃會計準則征求意見稿的出現為界限，對租賃執行新的準則將會帶來的影響進行探討。大家在有關IASB和FASB聯合修訂租賃會計準則探究方面財務會計論文寫作時，可以參考這篇論文。
原標題：租賃會計準則改革的研究
摘要：隨著租賃的越來越普遍，租賃業在全球的發展也越來越快速，對社會經濟的發展起著十分重要的作用。國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）于 2010 年 8 月 17 日發布了《征求意見稿---租賃》，擬對租賃的有關內容進行修訂，完善租賃有關的會計準則。本文以租賃會計準則征求意見稿的出現為界限，對租賃執行新的準則將會帶來的影響進行探討。
關鍵詞：租賃；租賃會計；租賃會計準則；改革
租賃作為一種信用交易存在了幾千年， 但到二戰后才真正發展成為一種行業，近十幾年來，在世界范圍內，其呈現快速上升趨勢。有數據顯示，在 2008 年全世界將近 50 個國家租賃額的總量達到 6440 億美元。然而，2008 年金融危機席卷全球，給全球的租賃市場帶來了巨大的打擊，大部分國家的租賃業務量都有下降。但是在全球信貸緊縮的經濟環境下，我國租賃規模卻急劇增長，2009 年達到 410.1 億美元業務總量，僅次于美國、德國和日本，增長率高達86.7%.
我國企業會計準則正在逐步與國際會計準則趨同，租賃準則也與國際準則趨于相同。IAS17 和FAS13 將租賃的劃分為融資租賃與經營租賃，并采用不同的會計處理。這種分類存在以下幾大問題：（1）分類標準復雜模糊， 難以進行明確界定；（2）由于承租人費用化處理租賃交易，造成“表外負債”,承租人可能會人為改變會計分類；（3） 融資租賃與經營租賃兩種模式并存會降低財務報表的相關性和會計信息可比性，無法反映租賃業務的真實情況。
為解決上述問題，IASB 與FASB 于2009 年3 月聯合頒布關于租賃準則的討論稿，建議不再區分經營租賃和融資租賃。2010 年8月17 日FASB 與IASB 聯合發布了 《征求意見稿---租賃》，原計劃在2011 年頒布。2013 年5 月IASB 再次發布征求意見稿，面向全球征求意見。由于我國的會計準則逐步與國際接軌，因此，對于 IASB 和FASB 聯合修訂租賃會計準則勢必會對我國的租賃會計準則帶來非常大的影響。
一、現行租賃會計準則的弊端
現行 ISB17 采取了二分法來對租賃進行分類，我國也采取了此種方法。在二分法的情況下，對于公司融資性租賃的資產作為公司的資產，在資產負債表列示。而另一種以經營目的租入的資產則不需要列示，只需要在財務報表附注中體現。這種分類方式存在弊端，其體現在：（1）承租人獲得一項有價值的權利（租賃資產使用權），也產生了一項義務（支付租金）。如果將此項資產確認為經營租賃，就不需要確認其資產和負債。而其雖然在財務報表附注中會體現，但是并不能對信息使用者產生較大的影響，且增加了其信息使用成本。（2）現行租賃準則的會計處理過分依賴一些量化的判斷標準，企業可以通過設計結構性租約將租賃業務轉化為經營租賃，方便了企業在財務報告中避免將租賃業務內化。
二、《征求意見稿》的優點與不足
（一）《征求意見稿》的優點。（1）《征求意見稿》引進的“使用權法”將租賃相關的資產和負債都列示在財務報表內，能夠全面真實反映承租人的經營情況。（2）降低外露風險的敞口，有利市場進行監控。對租賃資產采取“使用權法”,能夠使采取租賃資產進行表外融資的情況得到控制。
（二）《征求意見稿》的不足。（1）過多的主觀判斷使會計信息的可靠性降低?！墩髑笠庖姼濉分凶赓U期的確定以及采用的預期結果法確定的應付租賃款，都要求會計人員做出合理的判斷，這對會計信息的質量會存在一定的影響。（2）衍生的更多的會計變更，加大盈余操作空間?！墩髑笠庖姼濉芬?，對于租賃的資產在每個結算日需要對其的租賃期重新估算，而由于重新估算租賃期使得租賃資產的價值發生的變動計入所有者權益。因此，這將會涉及到大量的概率預測，人為的因素將會變重，企業對盈余的操作可能性加大。（3）披露信息過多，成本增大。與現行的有關租賃的會計準則相比，《征求意見稿》中對租賃的有關的內容要求披露更多的信息，為信息使用者提供更為準確的信息。但是披露的信息越多，需要的時間和人力就越多，因此加大企業的成本，不符合成本效益原則，并且在現實的運用中也存在諸多不便。（4）或給財務報表使用者帶來更多困難?！墩髑笠庖姼濉芬蟪凶馊硕ㄆ趯εc或有租金、租期假設相關的新情況進行重新評估，多于租賃業務較多的企業，在制定政策時不僅要考慮準則的要求，而且還要考慮在實際運用中的的穩健性要求。因此，決策的難度將變大，決策的變化性也增大。此外，在任何租賃交易中，承租人都必須確認使用權的資產和租賃負債，則當租賃合同是短期合同時，承租人的資產和負債可能有一個比較大的波動，這是不利于用戶財務報表分析的。
三、租賃會計準則改革的預期影響
（一）對租賃行業的影響。中國的資本市場相對來說發展較晚，目前尚未發展成熟，租賃業作為中介服務行業的一種生機勃勃的血液動脈，有利于資本市場的發展，并且為資金不足的企業的發展提供助力。如果有新的租賃會計準則出現，企業將會考慮租賃資產對企業是否還會有利，這將會影響租賃需求，對租賃行業的發展不利。
（二）對企業財務報告的影響。在新的租賃準則中，要求凡是租賃的資產都要在資產負債表中進行列示。因此，這將會對公司的各方面指標產生一定的影響，有可能會使企業處于不利的地位。其中，財務指標方面預期到的不利影響包括：資產負債率將提高，財務杠桿將大大改善的權益覆蓋比例，資產率指標的回報將下降；在現金流方面，融資租賃業務產生的融資活動列現金流量報告不再體現在經營活動產生的現金流量。
原標題：租賃會計準則改革的研究
摘要：隨著租賃的越來越普遍，租賃業在全球的發展也越來越快速，對社會經濟的發展起著十分重要的作用。國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）于 2010 年 8 月 17 日發布了《征求意見稿---租賃》，擬對租賃的有關內容進行修訂，完善租賃有關的會計準則。本文以租賃會計準則征求意見稿的出現為界限，對租賃執行新的準則將會帶來的影響進行探討。
關鍵詞：租賃；租賃會計；租賃會計準則；改革
租賃作為一種信用交易存在了幾千年， 但到二戰后才真正發展成為一種行業，近十幾年來，在世界范圍內，其呈現快速上升趨勢。有數據顯示，在 2008 年全世界將近 50 個國家租賃額的總量達到 6440 億美元。然而，2008 年金融危機席卷全球，給全球的租賃市場帶來了巨大的打擊，大部分國家的租賃業務量都有下降。但是在全球信貸緊縮的經濟環境下，我國租賃規模卻急劇增長，2009 年達到 410.1 億美元業務總量，僅次于美國、德國和日本，增長率高達86.7%.
我國企業會計準則正在逐步與國際會計準則趨同，租賃準則也與國際準則趨于相同。IAS17 和FAS13 將租賃的劃分為融資租賃與經營租賃，并采用不同的會計處理。這種分類存在以下幾大問題：（1）分類標準復雜模糊， 難以進行明確界定；（2）由于承租人費用化處理租賃交易，造成“表外負債”,承租人可能會人為改變會計分類；（3） 融資租賃與經營租賃兩種模式并存會降低財務報表的相關性和會計信息可比性，無法反映租賃業務的真實情況。
為解決上述問題，IASB 與FASB 于2009 年3 月聯合頒布關于租賃準則的討論稿，建議不再區分經營租賃和融資租賃。2010 年8月17 日FASB 與IASB 聯合發布了 《征求意見稿---租賃》，原計劃在2011 年頒布。2013 年5 月IASB 再次發布征求意見稿，面向全球征求意見。由于我國的會計準則逐步與國際接軌，因此，對于 IASB 和FASB 聯合修訂租賃會計準則勢必會對我國的租賃會計準則帶來非常大的影響。
一、現行租賃會計準則的弊端
現行 ISB17 采取了二分法來對租賃進行分類，我國也采取了此種方法。在二分法的情況下，對于公司融資性租賃的資產作為公司的資產，在資產負債表列示。而另一種以經營目的租入的資產則不需要列示，只需要在財務報表附注中體現。這種分類方式存在弊端，其體現在：（1）承租人獲得一項有價值的權利（租賃資產使用權），也產生了一項義務（支付租金）。如果將此項資產確認為經營租賃，就不需要確認其資產和負債。而其雖然在財務報表附注中會體現，但是并不能對信息使用者產生較大的影響，且增加了其信息使用成本。（2）現行租賃準則的會計處理過分依賴一些量化的判斷標準，企業可以通過設計結構性租約將租賃業務轉化為經營租賃，方便了企業在財務報告中避免將租賃業務內化。
二、《征求意見稿》的優點與不足
（一）《征求意見稿》的優點。（1）《征求意見稿》引進的“使用權法”將租賃相關的資產和負債都列示在財務報表內，能夠全面真實反映承租人的經營情況。（2）降低外露風險的敞口，有利市場進行監控。對租賃資產采取“使用權法”,能夠使采取租賃資產進行表外融資的情況得到控制。
（二）《征求意見稿》的不足。（1）過多的主觀判斷使會計信息的可靠性降低?！墩髑笠庖姼濉分凶赓U期的確定以及采用的預期結果法確定的應付租賃款，都要求會計人員做出合理的判斷，這對會計信息的質量會存在一定的影響。（2）衍生的更多的會計變更，加大盈余操作空間?！墩髑笠庖姼濉芬?，對于租賃的資產在每個結算日需要對其的租賃期重新估算，而由于重新估算租賃期使得租賃資產的價值發生的變動計入所有者權益。因此，這將會涉及到大量的概率預測，人為的因素將會變重，企業對盈余的操作可能性加大。（3）披露信息過多，成本增大。與現行的有關租賃的會計準則相比，《征求意見稿》中對租賃的有關的內容要求披露更多的信息，為信息使用者提供更為準確的信息。但是披露的信息越多，需要的時間和人力就越多，因此加大企業的成本，不符合成本效益原則，并且在現實的運用中也存在諸多不便。（4）或給財務報表使用者帶來更多困難?！墩髑笠庖姼濉芬蟪凶馊硕ㄆ趯εc或有租金、租期假設相關的新情況進行重新評估，多于租賃業務較多的企業，在制定政策時不僅要考慮準則的要求，而且還要考慮在實際運用中的的穩健性要求。因此，決策的難度將變大，決策的變化性也增大。此外，在任何租賃交易中，承租人都必須確認使用權的資產和租賃負債，則當租賃合同是短期合同時，承租人的資產和負債可能有一個比較大的波動，這是不利于用戶財務報表分析的。
三、租賃會計準則改革的預期影響
（一）對租賃行業的影響。中國的資本市場相對來說發展較晚，目前尚未發展成熟，租賃業作為中介服務行業的一種生機勃勃的血液動脈，有利于資本市場的發展，并且為資金不足的企業的發展提供助力。如果有新的租賃會計準則出現，企業將會考慮租賃資產對企業是否還會有利，這將會影響租賃需求，對租賃行業的發展不利。
（二）對企業財務報告的影響。在新的租賃準則中，要求凡是租賃的資產都要在資產負債表中進行列示。因此，這將會對公司的各方面指標產生一定的影響，有可能會使企業處于不利的地位。其中，財務指標方面預期到的不利影響包括：資產負債率將提高，財務杠桿將大大改善的權益覆蓋比例，資產率指標的回報將下降；在現金流方面，融資租賃業務產生的融資活動列現金流量報告不再體現在經營活動產生的現金流量。
