本篇論文目錄導航：
【題目】社會經濟環境變化對會計基本假設的影響
【第一章】現有會計基本假設面臨的挑戰研究導論
【第二章】會計基本假設的理論基礎研究
【第三章】知識經濟下會計環境的具體變化
【4.1 4.2】會計主體與持續經營假設的挑戰
【4.3 4.4】會計分期與貨幣計量假設的挑戰
【結語/參考文獻】會計基本假設發展影響研究結語與參考文獻
第 2 章 會計基本假設的理論基礎研究
2.1 會計基本假設的基本理論
黑格爾曾經說過，如果把現實世界和理論世界看成一張網，那概念就是“這張網上的扭結”.離開這些扭結，特別是作為“扭結頭”的基本概念，整個理論之網就將不復存在?？v觀會計假設產生和發展的歷史過程，各國會計界對會計假設概念在認識上存在很大的不一致，這種不一致勢必給我們帶來以下問題：研究什么是會計假設？會計假設與會計原則、會計慣例、會計公理等究竟有什么區別？會計假設與其他概念之間有什么聯系？這都是必須搞清楚的最基本的理論問題，如果不弄清這些問題，就難以使會計基本假設成為會計實踐的前提，也就難以形成比較系統以及有說服力的會計理論體系。
2.1.1 假定、基本假定、假設、基本假設
會計假定是因為不確定性引起的，所以具有一定的估計性，通常是指人們為了賬務處理方便的要求，而對個別經濟業務、個別交易所做的判定和估計。這種假定帶有很高的主觀估計因素，對會計的影響也只局限于個別經濟業務，不具備普遍性，通常稱之為會計估計或“技術性假設”.例如，企業在計提折舊時，所確定的固定資產的預計使用年限。
普遍認為，基本假定類似于假設。根據《韋氏新國際大辭典》第三版，假設具有以下兩層意義：（1）人們所認為是當然的主張或公理而提出來的一種建議；（2）一種基本前提或假定。亨德里格森在《會計原理》一書中采用了第二個定義，“假設是指那些基本的假定，即那些與會計有關的經濟、政治和社會環境的各種基本建議”.目前大家也多采用第二個定義，因為它更符合假設這一概念的本質屬性，假設是指那些目前尚未被證明而在事實上是符合事物邏輯發展的一種科學的設想。所以我們可以將會計假設解釋為，人們根據正常的客觀情況，并結合其發展的趨勢，對會計實踐活動中存在的一些不確定的事項，所做的一系列的主觀判斷。
假設既然是合乎情理的判斷和設想，具有客觀的性質，雖然就目前對實踐認識的水平來看，人們還無法或不能證明它，但是這些“命題”為“真”的恰當性，很容易理解。多數科學的假設，通過長期、反復的實踐證明是完全符合實際的公理，但也存在少數假設因主觀成分較重，而應當進行修正、補充或者揚棄。
基本假設是假設體系中最基本的構成成分，主要指來自市場經濟環境對會計系統的客觀要求或規定性，它代表了會計的最普遍的、最一般的前提，反映了會計的最本質的特征。它的主觀估計成分最少，基本上屬于不言自明的規律性知識。從財務會計系統的影響來看，基本假設是財務會計系統的基礎和前提。
2.1.2 會計假設與會計原則、會計慣例、會計公理的區別與聯系
會計假設是指在會計所處的錯綜復雜的外部經濟環境，會計工作人員針對正常的客觀情況，并結合其發展趨勢，進一步作出合理的主觀判斷和預測，在此基礎上形成了進行會計工作和構建財務會計概念框架的根本前提和基礎。
而會計原則則具有兩個特征，即概括性、普遍使用性，它是進行指導會計實踐活動順利進行的準繩，但不涉及行動的具體方法和步驟。會計原則不單是針對在會計事務中的不確知事物的，它不是判斷和假定，而是由人們主觀意志所決定的一種行為規范。
會計慣例是習以成俗的會計實踐活動中的一般通行做法。慣例通常是指習慣的做法，或叫“常規”,在會計中運用最多。特別是在早期，會計原則尚未形成之前，人們處理會計事物主要根據慣例。這是因為會計是一門應用科學，一般先有實務，然后通過升華，才形成理論。實務相沿成習，為大家所熟知，就成為慣例。例如復式薄記中左借右貸的規則，就是一種慣例。由此可見，會計慣例就是在處理會計的某些問題時所采取的一般通用辦法，雖無一定理由可講，但由于沿用已久，形成常規，逐漸為大家自覺遵守。早期在西方國家，會計的一般通用程序和方法，凡未經權威性的職業團體以及正式文件認可的，都可以稱為慣例。會計公理，有觀點認為“會計假設”相當于幾何學中的“公理”（葛家澍 2002）。
公理是幾何學和代數學賴以建立的前提，沒有這些公理或假設這些公理的命題不成立，幾何學或代數學就無法建立，甚至要被徹底推翻。會計假設是會計理論賴以建立的前提，會計假設相當于數學中的“公理”,屬于不證自明的命題，根據這些會計假設可以推導出相當于“定理”的會計原則的正確性。如果沒有這些假設，或這些假設所規定的內容是不成立的，那么，財務會計的一系列原則、方法，都必須重新構建。
會計原則、會計慣例、會計公理三者都是直接指導和規范會計實踐的規則，而不僅僅是推斷。但是會計假設并不對會計的實踐活動進行直接的規范和指導，它只是根據有限的客觀事實，作出的一系列人為的主觀判斷，還需要接受實踐活動的進一步檢驗。會計的基本假設與傳統會計慣例、會計原則以及會計公理之間的聯系是：產生會計假設、會計公理和會計假設的源泉的是會計慣例；會計假設是完善會計原則的基礎；而會計原則又是以會計基本假設作為前提條件的；會計公理則是指經過實踐的檢驗，被人們認為是理所當然的。綜上，會計原則、會計慣例、會計公理和會計假設都是會計實踐活動中所形成的會計概念。
2.2 會計基本假設在會計理論體系中的定位研究
2.2.1 會計理論體系的構建
《韋氏新國際詞典》（1961）中將理論定義為“一套緊密相連的假定性、概念性和實用性的原則，構成了對所探索領域可供參考的一般框架”.按照這一解釋，理論是一組由不同層次、不同種類的原則所構成的體系，它為研究和探索提供指南。
美國會計學會在其發表的《基本會計理論說明書》（1966）中對于會計理論的解釋基本上引用了上述定義，“會計理論是一整套的概念體系，形成研究會計領域的一般框架?！贝撕?，有許多中外會計理論學者，對會計理論的定義、范圍發表過不同的觀點。
事實上，按照不同的標準可以構建出不同的會計理論體系，根據不同的研究取向也可以界定出不同的會計理論的范圍。因此，時至今日關于會計理論的闡述仍有許多分歧意見，其基本結構和內容在認識上也不一致。西方會計職業界所研究的會計理論內容上均為財務會計理論，并且可以概括為兩大類型：描述性會計理論和規范性會計理論。我國會計學者所研究的會計理論有狹義和廣義之分，廣義的會計理論涵蓋了財務會計與管理會計理論，狹義的會計理論僅指財務會計理論。
會計理論是一整套的概念體系，形成研究會計領域的一般框架。財務會計基礎理論主要包括會計基本假設理論、會計對象理論、會計目標理論、會計原則理論等；財務會計應用理論主要由財務會計概念框架和會計準則所構成。
2.2.2 會計基本假設是會計理論體系的邏輯起點
會計作為一門社會科學，是環境的產物。離開環境去研究會計理論等于無本之木，無源之水。市場經濟所固有的一些內在特征，對財務會計提出了一定的要求和規定性，而這些要求和規定性，就是財務會計正常運作的前提條件--會計基本假設，這是因為會計的產生和發展必然與其存在的外部經濟環境緊密聯系，而其外部經濟環境，就是我們常說的市場經濟。在 20 世紀 70 年代以前，會計界的研究重心一直是以會計假設為核心的會計理論體系。
1958 年，美國注冊會計師協會提議成立會計原則委員會（APB），并在其發表的報告中進一步指出，“一系列廣泛性及相關聯的會計原則必然以假定為基礎才能形成”,會計原則委員會成立后在其發表的第 1 號會計研究公告《會計基本假設》和第 3 號會計研究公告《廣義會計原則》中，第一次正式奠定了會計基本假設在會計理論框架中的主導地位，基本上建立了“會計假設--會計原則”的會計理論研究模式。其邏輯思路是從環境出發，先提出相應的會計基本假設，然后再給出相應的會計原則。
70 年代 APB 被 FASB 取代后，美國會計界逐漸形成了會計是經濟信息系統的觀點，而作為一個信息系統，其必須有自己的工作范圍和工作目標，于是，美國會計理論界的研究重心轉向了會計目標，并以此為出發點重新建立一套與會計假設--會計原則截然不同的財務會計理論體系。不同于美國的發展，我國在 92 年，會計學者同時提出了對會計假設和會計目標的研究，并在理論界引發了會計假設與會計目標之間誰推演誰的激烈爭論。
實際上，這兩種方案并不矛盾。辯證唯物主義認識論認為：人們在認識客觀事物的過程中，不僅要意識到物質對人們意識所起的決定性作用，更要承認意識反作用于物質。
我們應該深刻的認識到，會計的理論研究起點，在會計的整個理論框架中具有基礎性的地位和價值，其影響和決定了會計理論體系中系中其他概念的確認和計量，是一切理論研究的出發點，對于整個會計理論體系的建立有著至關重大的影響和作用。會計理論研究起點的確立，必須堅持主觀與客觀相結合的原則，不能關注一方，而偏頗另一方。外部環境對會計理論的影響，主要體現在兩個方面：從主觀上來看，信息使用者對會計所提出的的要求，即會計目標是環境對會計的影響；從客觀上看，環境對于會計的理論和實踐的影響表現為會計基本假設的提出。
因而，會計假設和會計目標是屬于同一層次上的兩個會計基本概念，無所謂跨級假設與會計目標之間誰推演誰的問題。假設與目標并重。事實上，以會計目標為起點構建的財務會計概念框架中也沒有忽略會計基本假設在理論框架中的基礎作用。美國會計準則委員會在《財務會計概念公告》第 1 輯《企業編制財務報告的目標》中，在對目標、環境之間的關系進行討論，以及總結財務報表所提供的信息的局限性時，提到了一系列基本假設，但當時并沒有采用假設這一概念，而是將其描述為目標所處的環境。
美國會計準則委員會在第 6 輯《財務報表的各種要素》有關會計要素的定義中沒有一個不與會計假設有關?？梢哉f， FASB 認為會計基本假設是財務會計概念框架的基礎，是對會計外部環境的約束，而任何事物的發展都將受到外部環境的影響，會計理論也不例外，其發展必須與所處的外部環境相適應。所以，必須將會計基本假設和會計的目標作為會計理論框架的出發點，才能建立起邏輯嚴密、首尾一致的會計理論概念體系。
2.3 會計基本假設的相關概念
2.3.1 會計基本假設的概念和意義
我們一般所說的會計基本假設，主要包括會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設以及貨幣計量假設，分別對會計實踐的時間、空間范圍進行規范。會計基本假設是會計假設體系中最基本的構成成分，主要指來自市場經濟環境對會計系統的客觀要求或規定性。從對財務會計系統的影響來看，會計基本假設是財務會計系統的基礎和前提。
會計基本假設的意義是：
a.滿足會計核算的要求
會計核算時以貨幣為主要計量單位，對企業、事業等單位一定時期的經濟活動進行真實、準確、完整地記錄、計量和報告。由于企業、事業單位的會計核算工作面臨不確定的復雜環境，因此必須對環境作出判斷，確立并遵守與之相適應的會計核算的基本前提。
b.保證會計核算質量
會計基本假設對會計實務有著重要的決定作用，我們把會計看做一個經濟信息系統，而企業的信息多種多樣，并非全部可以進入會計信息，只有符合各種會計基本假設的數據和信息才可進入會計信息系統，再進行加工處理。因此會計基本假設具有信息篩選和過濾的功能，可以保證會計信息真實、準確、完整、及時地反映企業、事業單位的經濟活動情況。
c.構建會計理論體系的基礎
會計基本假設，使得會計有了空間、時間以及會計計量尺度的限定，從而使其具有了作為一門科學并且區別于其他學科或事物的本質特征。會計基本假設作為客觀環境見之于主觀推理的最本質的東西，是現代會計存在的基礎。
2.3.2 會計基本假設的性質
會計假設應具備的本質屬性有兩點：一是對商品經濟或市場經濟中，會計實踐活動所表現出的一般規律的總結，是將客觀存在與主觀判斷結合后的產后；二是會計假設并不對會計的實踐活動進行規范和指導，其只是對會計客觀存在的外部環境所做的限定。明確會計假設的性質是構建我國會計基本假設的基礎，正是會計假設內在固有的特性才使其區別于會計原則、會計慣例和會計公理等其他會計概念。
在會計假設產生發展的過程中，會計基本假設的具體內容差異很大，先后出現過 3項假設說、4 項假設說、6 項假設說、7 項假設說、13 項假設說、14 項假設說，這不僅僅是數量上的差異，而且具體反映在所含內容上的差異。也有學者將各家之說總結成三種觀點：（1）狹義觀，從會計對象的基本特性上來概括，認為有四個假設，會計主體假設、繼續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設；（2）中義觀，從會計規范的角度來概括，除包括上述四項假設外，還把一些會計原則列入其中；（3）廣義觀，此種觀點無固定的認識角度，涉及的范圍較為廣泛。各種觀點的差異，表面上看是研究角度的不同，實質上是對會計基本假設本質屬性認識上的偏差。比如，美國會計原則委員會第 4 號公告所歸納的 14 項假設，屬于中義觀，其中歷史成本的計量原則、收入確定和費用配比、以權責發生制為基礎等會計假設，如果我們按照前面提及的會計假設所具有的兩大屬性進行判斷的話，都不屬于會計假設。這是因為：首先，它們不像會計假設那樣是對會計實踐中未知情況的主觀判斷，而是經過了會計實踐的驗證；其次，它們不同于會計假設，可以對會計實踐進行指導，因為它們是真實，而且使現實的。所以說它們更適合作為會計原則，而非會計假設。
2.3.3 會計基本假設的特征
會計假設除具有上述兩項本質屬性外，還具有以下幾項特征：
a.客觀性，會計假設并不是毫無根據的猜想，而是根據企業所在的社會經濟環境，作出的合理推斷。它來源于會計實踐，是對會計工作規律性的總結，是人們在長期會計實踐中逐步認識和總結形成的，具有客觀性。
b.普遍性，基本假設是對市場經濟環境下會計活動本質特征的反映，是建立會計程序、會計原則及會計方法等相關會計概念的基石。會計基本假設對所有的會計工作都適用，作為所有會計工作的先決條件，不僅僅局限于某一方面、某一行業、而是具有普遍的廣泛的使用性。
c.難以正面證明，假設雖是普遍認為有效的，但卻是無法證明的。證明假設成立的是客觀事實，而不是原則和概念等一些理論上的東西，所以試圖通過這些理論概念去證明假設的存在時不現實的，我們需要通過判斷否定或者支持該假設的客觀事實是否存在，去判斷該假設是否真實存在并成立。
d.發展性，會計假設不是由演繹推理所形成的，而是通過觀察“發現”而歸納出來的，時過境遷也會發生變化。實踐證明，許多曾被公認為有用和有效，并且對理論的發展發揮巨大作用的假設，隨著外部環境的變化，受到了或多或少的挑戰，甚至被人們徹底放棄?？v觀人類的科學發展史，就是新事物不斷代替舊事物的過程，客觀世界在不斷的發展變化，與之緊密相連的假設就不可能一成不變，我們必須保持實事求是的態度，摒棄已經時效的假設，重新塑造符合當前經濟環境的理論基礎，以促進學科的發展。
e.獨立性，每個會計假設都是獨立的基本命題，它們既不會與其他假設重復交叉，也不會互相矛盾沖突。因為，會計假設具有排他性，它不能容忍與之唱“反調”的假設與之并存。
f.系統性，會計基本假設構成了一個完整的體系，四項基本假設之間既有聯系又有區別，缺一不可，共同為會計理論和會計工作的順利開展奠定了基礎。
