本篇論文目錄導航：
【題目】社會經濟環境變化對會計基本假設的影響
【第一章】現有會計基本假設面臨的挑戰研究導論
【第二章】會計基本假設的理論基礎研究
【第三章】知識經濟下會計環境的具體變化
【4.1 4.2】會計主體與持續經營假設的挑戰
【4.3 4.4】會計分期與貨幣計量假設的挑戰
【結語/參考文獻】會計基本假設發展影響研究結語與參考文獻
4.3 會計分期假設面臨的挑戰及建議
4.3.1 會計分期假設面臨的挑戰
a.信息使用者對信息需求的及時性迫使現有的會計分期進行改革
新技術的發展，促使企業完成一項交易所需花費的時間越來越短，企業和投資者所面對的經濟形勢也是瞬息萬變，企業為了實現自己的經營目標，投資者為了獲得更高的投資報酬，必須要對出現的新情況作出及時的反應，這就要求企業及時的提供財務信息，縮短原有的會計報告期，以滿足財務報表使用者的需求。
b.分合迅速的虛擬企業沖擊著會計分期假設的存在
虛擬企業的特點是當市場上出現機遇時，幾個企業迅速結合組成戰略聯盟，而一旦目標實現，便又迅速解散，尋找新的合作伙伴，所以，虛擬企業的存續時間和傳統企業不一樣，有的虛擬企業可能長達數年，而有的則可能短于一個傳統的會計分期，對于第二種情況，部分學者認為，會計分期假設已完全不適用，而需要對其進行修正，否則將影響會計分期假設的普遍適用性。
4.3.2 會計分期假設的產生過程
會計分期假設是指把一個持續經營的企業的生產經營活動，人為的劃分成周期相同的期間，進行會計核算，結算出當期的盈虧，并編制相應的財務報告，目的在于及時的向信息使用者提供本企業的經營成果、財務狀況以及現金流量等情況，而不是等到企業最后清算時再反映。一般認為，因為持續經營假設的存在，才導致了會計分期假設的存在。
15 世紀的商業是一系列與冒險不相關的經營活動，企業經營風險很小，以至于企業在經營過程中并不及時編制財務報表，而是直到每一個項目結束時才對整個項目的情況進行匯總，編制出財務報表，所以在這種情況下，并沒有會計分期的概念。但是當企業的生產經營活動經過許多次的冒險活動而仍然存在時，再到企業清算時編制一次企業財務報表的做法就不太現實，而且也越來越不能滿足信息使用者的需求了。伴隨著 18 世紀歐洲產業革命的發生，報表使用者對企業財務報告及時性的要求，導致了在較短時間間隔內編制一次財務報表，并最終形成了統一以年為一個會計期間進行編制報表的習慣。
4.3.3 對會計分期假設的建議
會計分期是會計人員在時間上把連續不斷的企業生產經營過程人為的加以劃分，以便定期計算企業經營損益、并定期對外提供報表信息，最后便形成了會計期間這一假設。
會計分期所劃分時間段落的長短不僅會受提供信息所需成本、投資者對企業財務會計信息的需求和企業風險監控等等諸多因素影響外，同時也要受到審計部門、稅務機關部門的影響。
如果承認持續經營假設，就無法否定會計分期假設。這是一個嚴密的邏輯推理。其次，如果把企業看作是投資者進行投資的一個項目，企業就是投資者獲取投資報酬的一個手段或者工具，目前的投資合約指標以利潤為主，而利潤是一定期間收入與成本的配比，所以投資者要獲得投資報酬，就需要反映企業一定期間內的經營成果、特定時日的財務狀況及其所有者權益變動情況的信息。最后，企業的存在不僅僅是為投資者獲取收益，同時要進行稅收繳納等活動，而納稅作為企業的一項義務，必須按照稅法規定分期進行，就大陸法系國家來講，財務會計與稅務會計的統一是其鮮明特色，所以從這個角度講，會計分期是會計核算與管理的必須假設。
另一方面，財務會計信息系統的自動化和電算化的發展，是實現電子聯機實時報告的基礎，財務會計核算的內容就是對企業發生的各項經濟事項進行確認、計量、記錄、報告的過程，但是，面對復雜的經濟活動內容，財務會計信息系統還不能實現對企業所有的交易和事項進行自動化處理。
即使如此，由于會計的經濟后果性質與會計方法的多樣性，許多經濟事項的確認和計量仍然需要會計人員的職業判斷，因此電子聯機實時報告的應用并沒有改變財務會計原有的對經濟事項進行確認以及計量的基礎，而會計分期假設恰恰是經濟事項確認和計量的基礎。所以電子聯機實時報告只是多了一種信息的呈報方式，并不影響所呈報信息的產生和處理方式，其報告的內容依舊是以會計分期假設為前提進行確認和計量的數據。
實時信息相對應的是定期信息，而不是會計分期，這是兩個完全不同的概念，也就不存在誰可以否定誰的問題。實時信息是對外及時的提供企業的信息，但該信息的提供也是在會計分期假設的基礎上進行編制的。所以，實時信息否認的不是會計分期，最多只能說是定期信息。
最后，現代網絡技術的應用，確實使會計核算工作、會計報告工作達到實時性，可以使信息使用者在第一時間獲得企業的經營信息，但是財務信息是否真實有效，往往需要等到注冊會計師審計工作結束后，才能保證所得到信息的真實可靠，而審計工作卻無法，也沒有必要實現實時性；另外，從財務信息使用者角度出發，他們為了得到更新、更及時的信息，往往陷入不斷搜索新信息的循環中，而影響其作出及時、正確的決策。
4.4 貨幣計量假設面臨的挑戰及建議
4.4.1 貨幣計量假設面臨的挑戰
a.單一的貨幣計量不能準確反映企業的財務狀況
知識經濟環境下，企業所處的外部經濟環境變得日趨復雜多變，許多按照傳統會計確認方法，無法進行核算的因素，如技術人才、產品品牌、自創商譽、地理位置和企業的核心競爭力等，對企業的生產經營活動及未來的發展趨勢，發揮著越來越重要的作用。
如果不能采用正確的計量方法對這些因素進行確認和計量，并在財務報告中反映，將嚴重影響財務報告所反映信息的真實性和可靠性，使財務報告所反映出的企業的經營成果和財務信息與企業與的實際情況嚴重不符。像微軟這樣一個具有世界影響力，價值上百億美元的公司，報表只能反映相當于市值 10%的凈資產。特別是一些服務行業和高科技企業，在這些企業中，在財務報表中無法反映的一些資源，幾乎是企業發展的全部動力。
20 世紀 80 年代以來，美國眾多部門，如政府監督部門、學術界和會計職業自身等對企業提供的財務報告進行了強烈批判，批判的焦點主要是，企業的財務報告不能真實可靠的反映企業的財務狀況，致使信息使用者不能根據報表信息進行正確的決策。所以，改變目前單一貨幣計量的缺陷，尋找一種新的計量方式，已成為會計界努力的方向。
b.幣值穩定假設受到沖擊
一般認為幣值穩定是貨幣計量假設的子假設，在沒有通貨膨脹的情況下，我們可以認為幣值是相對比較穩定的，并在該子假設的支持下，歷史成本計量模式獲得了絕對的主導地位。但是 20 世紀初，特別是世界第二次大戰發生后，蔓延全球的通貨膨脹，動搖了幣值穩定這一假設。原因在于，如果堅持幣值穩定，那么在進行會計核算時，我們用現時價格確認收入，但卻用歷史成本反映費用，使當期收益無法正確反映，由此產生了物價變動會計。
貨幣作為一種計量尺度，與其他計量尺度存在著很大的區別，因為對貨幣本身而言，它就是一種特殊商品，其自身的價值也不是固定的，而是要隨著經濟的變化而發生變化，一般在通貨緊縮時，貨幣價值下降，即購買力下降，而當通貨膨脹時，則出現相反的情況，也只有在經濟發展比較穩定的情況下，貨幣的購買力才會相對比較穩定，這時假設幣值穩定，并相應的進行會計處理，編制財務報表，才能正確反映企業的經營情況。
知識經濟時代，網絡技術的發展，促使跨國交易日益頻繁，使得多種貨幣同時運用，也使得企業資金在不同國家和地區的企業、銀行間進行高速的交換和運轉，金融工具、金融資產的大量涌現加劇了資本市場的日益活躍，這些變化都促使了貨幣市場供求關系的不穩定性，威脅著幣值穩定的存在。
4.4.2 貨幣計量假設的產生過程
在貨幣出現之前，會計便已經形成，當時會計所反映的只是商品數量的變動，而無法反映價值的增加變動，公元前 630 年，希臘人首先發明了鑄幣，隨著鑄幣的出現，貨幣便迅速成為會計進行資產、負債確認和計量的單位，只是當時貨幣反映的也僅僅是貨幣財產的變動，而對于實物資產仍然采用實物數量來進行反映。而且當時的的會計記錄及其的不規范，甚至出現一個會計賬薄中記錄著幾個城市不同的貨幣單位。這種狀況一直延續到 14 世紀，歐洲經濟的快速發展，促使交易活動統一采用貨幣來進行會計核算和賬務處理，并一直延續到現在，形成了以貨幣為計量單位假設。
4.4.3 對貨幣計量假設的建議
企業的經濟活動復雜多樣，涉及到多種不同的計量單位，如果同時采用多種計量單位，數字之間將沒有可比性，財務報表將失去其應有的作用。為了對財務報告的使用者提供有用的信息，也為了清楚的反映企業的經營情況，客觀上就需要在進行會計核算工作時，采用一種統一的計量單位，以便正確的反應企業的交易和事項，并滿足可比性的要求。
在商品經濟條件下，沒有任何一種別的東西可以代替貨幣，而起到衡量其他商品價值的作用，因為只有貨幣可以作為商品的一般等價物而存在。所以選擇貨幣作為會計核算的單位，也便是理所當然的事了。貨幣是保證會計信息的可比性和一致性的手段，同時也是最直接的計量尺度。所以，盡管有人企圖質疑貨幣計量假設存在的價值，并提出了大量的會計計量模式，但是，我們不得不承認，只要復式薄記系統存在，便沒有一種別的計量單位可以完全代替貨幣，去實現復式薄記那種神奇的內在平衡。所以，在復式薄記仍然存在的情況下，貨幣計量便不可能被取消，也不可能被完全代替。由于企業最終形成的財務報表所反映的數字，是對企業經營情況的高度概括，而作為唯一一個商品等價物計量尺度的貨幣，所以說必須存在貨幣計量假設。
但是，我們堅持貨幣計量假設，堅持以貨幣作為會計核算的計量單位，并排斥非貨幣信息的提供，甚至需要鼓勵非貨幣信息的補充運用。特別是在知識經濟時代，人力資源、品牌、顧客忠誠度、企業社會責任等無法用貨幣計量的信息，越來越影響著企業的發展，成為財務報告使用者關注的信息，如何正確而客觀的反映這些信息，將關系到財務報告的相關性和可靠性。所以，我們可以將非貨幣計量假設放到與貨幣計量假設同等重要的地位，而不是作為貨幣計量假設的隱含假設出現。
對于物價變動幅度較大的今天，幣值穩定假設已沒有存在的必要，于是我們可以將原本在貨幣計量假設中隱含的幣值穩定假設取消，只有這樣有形資產才能根據實際情況，運用五種計量屬性，匹配兩種計量單位，即名義貨幣單位（又稱“面值貨幣單位”,面值表示的流通貨幣度量單位，不考慮不同時期貨幣購買力的變化。）和不變貨幣單位（又稱“一般購買力單位”,以一般購買力表示的貨幣度量單位，考慮了不同期間貨幣實際購買力的變動。），進行準確地核算、計量，而不受幣值穩定的約束。
其中不變貨幣單位可以以一定時日的貨幣購買力調整或折算不同時期的名義貨幣單位，從而使不同時期的貨幣單位保持在不變的計量基礎上。在經濟平穩發展的時代，會計計量一般采用的是計量屬性和名義貨幣單位的配比，而到了風險日益加劇的今天，計量屬性和不變貨幣單位的配比將成為適時的最好選擇。
