本篇論文目錄導航：
【題目】社會經濟環境變化對會計基本假設的影響
【第一章】現有會計基本假設面臨的挑戰研究導論
【第二章】會計基本假設的理論基礎研究
【第三章】知識經濟下會計環境的具體變化
【4.1 4.2】會計主體與持續經營假設的挑戰
【4.3 4.4】會計分期與貨幣計量假設的挑戰
【結語/參考文獻】會計基本假設發展影響研究結語與參考文獻
第 4 章 現有會計基本假設面臨的挑戰及建議
4.1 會計主體假設面臨的挑戰及建議
4.1.1 會計主體假設面臨的挑戰
a.會計主體逐漸“虛擬”化
虛擬企業（Virtual Enterprise），是指當市場中出現新的機遇時，企業單單依靠自己的力量無法實現該目標，于是通過信息網絡技術的支持，與具有其他資源優勢的企業進行戰略性結盟，以最快的速度、最低的成本組建成臨時性組織，共同把握機遇，戰勝同行業的其他競爭對手，以實現戰略上的多贏，而一旦該項目結束，虛擬企業便立即解散，昔日的合作伙伴變成今日的競爭對手，今日的競爭對手又很有可能變成明日的合作伙伴。
虛擬企業的出現并不是偶然性的，隨著網絡信息技術的快速發展，使信息共享成為一種可能，對于市場中隨時可能出現的機遇，促使企業為了把握住機遇，而只保留自己的核心技術，而每一個機遇的實現，通常是參與企業聯盟的組織追求一種單純靠自身的資源、技術能力而無法達到的目標，也就是說這個目標超過了企業用自己的力量可以實現的限度，所以，企業為了實現自己的不斷發展，當面對市場上的機遇時，迫切要求打破自己的界限，找到與自己有同樣需求、同樣目標，并且擁有一定資源的企業，自發的組成戰略聯盟，形成虛擬企業，以實現自己的生產經營目標。
這種臨時性的企業戰略聯盟，一般僅僅保留自己的核心競爭能力，而卻不一定擁有傳統企業所擁有的生產車間、廠房，甚至沒有自己的銷售人員，但卻可以通過若干個企業之間的聯盟，完成產品生產的一系列步驟。一方面，這種聯盟的數量越來越大，在市場上所占比重也日益增加；另一方面，一旦聯盟的任務或目標實現后，各個企業便又借助于網絡的幫助，迅速尋找其他機會，與現有同盟者解體，而與新的合作伙伴結盟，形成新的“虛擬企業”.
由此可以看出，被我們稱為虛擬企業或者網絡公司的的戰略聯盟題，與傳統意義上24的會計主體存在很大的差異：傳統意義上的會計主體相對比較穩定，存續時間較長，但是虛擬企業則可以根據市場的變化，迅速做出反應，組成戰略同盟，而一旦目標實現，又可以迅速解體，尋找新的機遇和戰略伙伴，分和迅速，存續時間長短不一。
b.網絡購物的蓬勃發展
隨著網絡技術的發展，人們的生活節奏越來越快，于是網上商店應用而生，并且在短時間內獲得了迅速發展。據統計，2010 年，我國網絡購物市場交易規模達 4980 億元，占社會消費品零售總額 3.2%,其中近 4000 億元發生在淘寶商店。與傳統實體商店相比，網上商店除具有成本低的優勢外，最顯著的特點便是，沒有固定的營業場所。于是部分學者認為，現有的會計主體假設已經不能包含所有的組織形式，而必須對其進行修正。
4.1.2 會計主體假設的產生過程
作為四項會計基本假設的第一項假設，會計主體假設，從空間上規定了企業會計進行確認、計量及報告的范圍，不僅將報告主體與其他主體的經營活動區別開來，而且將報告主體與企業所有者自己的財富分別核算。
會計主體是由英文單詞 accounting entity 翻譯過來的，后一個單詞在詞典中的解釋是“實體；實在物”,根據該意思，我們一般也把會計主體稱作會計實體等。在現行會計準則中，會計主體僅指一個特定的有形的組織--企業。
從 11 世紀末期一直持續到 13 世紀后期的歐洲十字軍戰爭，隨后出現了一些專門用于商品之間進行流通的海上港口，海上貿易隨之迅速興起并進一步發展。隨著海上貿易的持續發展，貧富差距越來越大，財富越來越多的流到個體業主的手里，于是他們的經營范圍不斷擴大，隨之而來的經營風險進一步加大，這種形式的變化促使新的企業形式，合伙制逐步取代個體經營而不斷發展。
合伙制企業的出現，促使企業的經營活動和財產要與企業業主本身的活動和財產劃分清楚，以便對企業進行正確的核算，從而會計主體這一概念初步形成了。但是在當時的社會，企業主很少在會計實務中將企業的財產和自己的財產區別對待，而是作為一個整體，一塊進行核算。直到 18 世紀，英美國家發生的工業革命，機械化的大規模生產，促使合伙制企業的規模進一步擴大，并形成了相對獨立的工業體系，這個時候，企業不得不將合伙企業的財產獨立于自己的財產，分別進行核算，而單獨將合伙企業作為一個整體。于是形成了會計主體最初的典型代表，即具有獨立的財產權、獨立的經營自主權和獨立的進行核算并編制財務報告。
1964 年美國概念與準則研究委員會的六位成員發表了《主體概念》一文，主要闡述了會計假設中的主體概念問題，進一步探討了主體概念及其對會計實務工作的重要影響。會計主體的本質，其認為可以是法律上的，同樣也可以是經濟、社會、藝術、職業或者是其他角度上的。
4.1.3 對會計主體假設的建議
盡管企業組織形式經歷了獨資企業、合伙企業及公司制企業等，不管哪一種組織形式，我們都可以將其抽象為投資者投入自己所擁有的各種資產，以獲取一定投資報酬的項目或者工具。
不論何種組織形式，也不論企業的所有權與經營權有沒有分離，進行會計核算的目的，都是要向企業的現有投資者和潛在投資者反應企業的經營狀況，以便投資者根據財務報表信息，判斷企業的經營前景，作出自己的投資決策。所以說財務報表首先要解決為誰服務的問題，否則財務報表反映誰的信息的問題也就失去了意義。所以，會計主體假設不僅確定了財務報表的核算范圍，而且假定會計主體必須要有投資者投入資產，否則，該企業是不配擁有會計主體資格的。
對于虛擬企業是否擁有會計主體資格這一問題，關鍵要看參與結盟的各方，是否有共同出資協議，并且是否按照出資協議出資。如果該結盟體有共同出資的獨立于出資者的特定資產和經濟業務活動，那么這時的虛擬企業和傳統企業并無太大的區別，是需要進行獨立核算的會計主體；但是如果沒有結盟者的獨立于自身的共同出資協議，這時結盟體便沒有明確的內部和外部的信息使用者，也就不需要將其作為一個會計主體來對待。事實上，一個非會計主體的結盟體，參與結盟的各單個企業仍保持自己獨立的會計主體身份，對于結盟體所發生的經營業務，只是結盟方眾多經營業務中的一筆，需要與其他結盟方分別核算僅僅屬于自己的那一部分。
對于網上商店，盡管其沒有固定的經營場所，但與傳統的實體企業相比并沒有質的區別。不管企業的經營場所、經營方式有如何的千差萬別，只要其有明確的核算范圍，我們就可以將其視為會計主體。
由此可以看出，虛擬企業并不是法律意義上完整的經濟實體，不具備獨立的法人資格，虛擬企業的業務僅僅是參與企業聯盟的各企業日常經營活動眾多業務中的一筆，它的出現并沒有威脅到會計主體假設的存在，而需要我們考慮的問題也只是如何對虛擬企業的這些業務作出正確的判斷，進而準確的進行確認和計量；而網上商店，只是26與傳統的實體企業形式上有所不同，并沒有從根本上挑戰會計主體假設。所以說會計主體假設在現有的經濟環境下仍然適用。
4.2 持續經營假設面臨的挑戰及建議
4.2.1 持續經營假設面臨的挑戰
a.經濟全球化使企業經營風險不斷加大，持續經營受到威脅
知識經濟時代，經濟全球化的迅速發展，促使跨國公司的經營規模和范圍都在不斷擴大，跨國公司的不斷崛起，又反過來影響經濟全球化的進程。在整個國際市場上，各國利率變動頻繁、通貨膨脹嚴重程度不一，同時，伴隨生產技術的日益提高，產品更新換代加速，企業所擁有的生產設備迅速被淘汰，企業在市場上原有的領先地位、市場份額也很快被其他競爭對手占為己有；金融工具、金融產品的大量出現，使整個經濟市場變得更加復雜多變。在這種經營環境下，企業稍有不慎，就面臨破產解散的風險。
21 世紀，人們的投資取向逐步從之前的向傳統行業投資，轉為向高新技術產業的投資。高技術產業的特點是，如果項目獲得成功，則會取得非常大的收益，但高收益必定伴隨著高風險，高技術產業的成功率是極其低的。從整個國家或國際市場上來看，高新技術產業的投資收益大于其失敗的代價，而且大于傳統行業的利潤，但是，從單個企業來看，一旦投資失敗，其生存問題都將受到威脅。
b.分合迅速的虛擬企業，威脅持續經營假設
基于信息技術的發展，信息共享在知識經濟下成為可能，于是虛擬企業獲得發展的空間。虛擬企業具有分和迅速的特點，一旦目標實現，馬上進行解散，尋找新的機遇和新的合作伙伴，形成新的虛擬企業。虛擬企業的這個特點，使某些會計學者認為，傳統的持續經營假設已經不適用于這些企業，因為它們不滿足，在可預見的未來不會被解散清算的條件，所以，我們有必要對持續經營假設進行適當的調整，來適應虛擬企業的發展要求。
4.2.2 持續經營假設的產生過程
持續經營假設，是指企業在可預見的未來，被認為是持續經營的，即不會出現破產清算的情形。
持續經營假設伴隨著股份公司的誕生而出現。1600 年成立的東印度公司，把每一次的航行都作為一次獨立的活動，活動結束后隨即進行清算，并與其相對應的發行短期股票。17 世紀，隨著經濟的發展，海外貿易的持續經營成為可能，而且每次航行之后的清算工作十分麻煩，并且變得沒有必要，于是公司開始需要永久性的資本，供企業周轉使用，于是在 1613 年，東印度公司第一次發行了為期四年的股票，公司首次出現了長期資本。所以說，股份公司的出現促使持續經營成為可能，并且使持續經營具有了法律效力。
18 世紀產業革命的出現，促使了持續經營的觀念得到進一步發展，到 19 世紀，企業開始普遍使用持續經營假設，從而使持續經營觀念逐漸成為構建財務會計理論概念框架的一大假設。
通過以上分析可以看出，早在 17 世紀，持續經營的概念就已經開始得到了使用，但是直到 1922 年，在佩頓所寫的《會計理論》一文中，才被作為假設進行系統的論述，其指出“主體的持續性，持續經營的假定為實務操作提供了很大的便利”.著名會計學家 Benjamin、Francia 和 Strawser 在其合著的《財務會計》一書中指出，所謂持續經營假設并不是說企業會無限的持續經營下去，而是指其至少在實現其原定計劃或者合同到期前，在一個不太確定的未來，是能夠持續經營下去的。同時 Robert R.Sterling 認為，“持續經營和破產清算是兩個相對的概念，資產在未來只有兩種可能，即銷售或使用，對于企業而言，擁有資產的目的不是銷售，而是使用，持續經營的觀念恰恰是基于這種資產使用時估價的需要而設定的?！盡oonitz 在 ARS.No1 的第三類假設中也提出，“連續性”這個概念。在 1975 年，國際會計準則委員會在其公布的第 1 號《準則》中指出“企業是一個持續經營中的實體”,表明已將持續經營假設作為會計的一大假設，同時在該假設中也暗示者會計主體假設的存在。
4.2.3 對持續經營假設的建議
深入分析以上兩點，需要對持續經營假設有一個非常正確的認識。持續經營假設是指在一個可以預見的將來，企業能夠持續經營下去，而并不是企業絕對的持續經營、永恒存在。這一假設不但假定各個主體在可能預見的未來不是期望清理的，同時又假定它將持續到一個不能確定其結束的時間。在任何社會，人們創辦企業時總是希望它能夠按照預定的目標持續經營下去。
持續經營假設與會計主體假設相比，不僅規定了會計核算的時間范圍，而且在該假設的基礎上還引發了一系列的諸如收入與費用配比原則、歷史成本計價原則和權責發生制原則等會計基本原則，為會計實踐工作的順利進行提供了保障。
持續經營假設對會計工作所發揮的作用具體如下：
a.持續經營假設所引發的一系列會計基本原則，保證了會計實踐工作的順利進行
雖然會計假設都是對客觀情況的一種主觀判斷，但是持續經營假設和其他相比，可以說是主觀色彩最濃的一個假設。雖然說某些企業，在可以預見的未來，確實可以持續存在，而不進行破產清算，但是大部分企業，面對復雜的外部經營環境，企業面臨著隨時關門、倒閉的風險。所以簡單的把持續經營作為一大假設具有很大的主觀色彩，但我們又不得不承認這一主觀色彩的必要性，因為它把會計工作的外部環境的不確定性轉化為確定，進一步保證了會計工作可以按照正常的核算程序和方法進行。
在持續經營假設的基礎上，引發的一系列會計基本原則，保證了會計核算工作的順利進行。如資產的入賬價值，我們一般以持續經營為前提，按照其未來現金流入量的現值來進行確認，而不是按照其破產清算，急于處理的價值入賬；并且把資產（負債）進一步劃分為流動資產（負債）和非流動資產（負債）。為會計的核算工作提供了一個統一，且合理的基礎。
b.持續經營并不是絕對的持續，符合大多數企業的愿望和實際情況
任何一個企業，不管規模大小、經濟效益如何，都不可能無限的經營下去，都是一個有限的組織。所謂持續經營假設，也并不是指企業絕對的持續經營下去，而是指其在可預見的未來，沒有出現不能持續經營的反例時，如破產、改組和清算等，我們認為企業是持續經營的。
企業成立的意圖，都是期望其能實現經營目標甚至持續經營下去，讓企業向著規模更大、效益更好的方向發展，而不是一項交易結束后就立馬解散，所以，在企業沒有出現不能持續經營的反例時，我們均假設企業是能夠持續經營的，這一假設，雖然具有很大的主觀色彩，但是該主觀判斷卻符合大多數企業的實際情況。
對于經濟全球化和跨國公司的迅速發展，使企業所面臨的經營風險日益加大，但是在公司未出現不能持續經營的反例前，我們仍將其會計核算工作建立在持續經營假設基礎上，進行正常的核算工作，只有當其出現破產、清算等反例時，我們再轉為特殊情況下的會計處理模式，如破產清算會計等。
對于知識經濟環境下產生的臨時性結盟，其并不具有獨立的法人資格，所以也不是一個獨立的企業，它只是參與結盟的各參與方眾多業務中的一筆，臨時性結盟組織發生的各項交易，由參與方各自核算和自己有關的事項即可。而對于一個非會計主體來說，談論持續經營的問題是沒有意義的，當然也就不會對持續經營假設構成挑戰了。
