本篇論文目錄導航：
【題目】中小民營企業應用管理會計探究
【第一章】民營企業管理會計優化研究緒論
【第二章】中小民營企業與管理會計理論綜述
【第三章】我國中小民營企業管理會計現狀分析
【4.1 - 4.3】HY公司管理會計的崗位職能設置
【4.4】管理會計工具在HY公司的應用實踐分析
【5.1】HY公司推行管理會計存在的問題
【5.2 5.3】企業實施管理會計的改進方案
【結束語/參考文獻】管理會計服務民營企業的探析結束語與參考文獻
5.2 改進方案
針對 HY 公司管理會計應用過程中出現的一系列問題，包括公司戰略目標不確定、內控制度及內部治理不完善、內部基礎工作不規范等，導致管理會計提供的決策信息失效，其應用未能達到預期管理目的。本文認為，要解決這些問題，可以從以下幾個方面解決：
首先，制定科學合理的戰略目標，為公司的各項經營管理工作指明方向，為管理會計制定工作目標提供依據，同時也是全面預算管理等管理會計工具應用的目標與向導。
其次，優化管理流程、完善內控制度，為管理會計獲取及時、真實的數據提供制度保證，同時完善內控與流程可以提高工作效率，防范企業經營風險。
再次，完善全面預算管理體系，為管理會計的各項職能開展奠定堅實基礎，以利于管理會計發揮預測與規劃作用，以便實現既定的企業經營目標、提高企業經濟效益，同時為企業做出公開公平的業績考評提供重要的決策信息。
最后，培育良好的企業文化、展現前景，為管理會計工作的開展與深入，營造良好的企業內部環境基礎。以下為 HY 公司管理會計各項職能與解決問題的方案表。
5.2.1 制定科學合理的企業戰略目標。
HY 公司有著遠大的企業愿景與使命---讓移動互聯網觸手可及，為實現公司這一遠大愿景，須分步制定科學的企業戰略目標。企業經營管理是為實現企業戰略目標而進行的一系列管理活動，而管理會計服務于企業經營管理。本文認為，管理會計工作的最終目的是為實現企業戰略目標而服務，管理會計工具的有效應用是基于科學的戰略目標之下。特別是全成本管理的應用，倘若戰略經營目標偏差太大，將導致公司資源浪費、成本失控等風險。
借鑒過去由于戰略目標不明確，致使管理會計決策信息的失真等經驗與教訓，制定公司戰略目標應從如下幾方面改進：
1.詳盡的 SWOT 分析。
結合移動通信終端的各項關鍵成功要素，HY 公司通過問卷調查分析，得出移動終端市場的前 3 項關鍵成功要素分別為：研發能力、供應鏈資源整合能力以及成本控制能力。本文認為，應結合這幾個要素以及公司的實際狀況進行以下四個方面的 SWOT 分析：
第一方面：競爭優勢。
HY 公司在 TD-SCDMA 的持續投入，具有業界領先的研發能力，并且與運營商中國移動以及大客戶建立了良好的合作關系，積累了大客戶與運營商維護經驗，在 TD 行業的良好聲譽和穩定的客戶基礎。同時，TD-SCDMA 數據產品也有穩定的供應鏈支持和上游芯片廠商及核心軟件供應商支持。
第二方面：競爭劣勢。
由于進入智能終端與 WCDMA 領域時間較晚，在智能終端的供應鏈支持、研發積累相對不足，在智能終端的行業地位及客戶基礎稍顯薄弱。同時，受融資條件限制，公司的自有資金不足，無法同時開展多個制式的產品研發。
第三方面：競爭機會。
首先，在智能終端方面，2012 年，中國移動制訂了 6000 萬 TD 終端計劃，以及中國聯通、中國電信和海外運營商大量定制機型，將導致未來兩年智能終端井噴，主要品牌商的自研能力與供應能力均嚴重不足，亟需要第三方合作伙伴。
其次，在數據業務方面，隨著中國移動 TD-HSUPA 網絡升級完成，2012 年數據終端需求可能會大幅度增加；中國移動的"無線城市"計劃，未來要建 100萬個 WIFI 熱點，以及對 MIFI 產品的持續市場培育，MIFI 產品將會成為 2012年新的增長點。
再次，海外市場方面，現階段海外市場對 WCDMA 產品需求仍然強勁，隨著 TD-LTE 技術的演進（節約帶寬資源優勢），未來 TD-LTE 在海外市場存在極大的市場潛力。
第四方面：競爭威脅。
目前 HY 公司最大的競爭威脅是 BYD,BYD 比 HY 公司擁有資金、供應鏈支持（有自己工廠）等方面的優勢。同時，品牌客戶對主流產品的自行研發也對 HY 公司構成威脅，迫使 HY 公司要實行差異化戰略為客戶提供產品。
通過 SWOT 四方面的詳細分析，可以看出 HY 公司在 TD 數據終端方面擁有較強的競爭力，且數據終端的 WIFI 系列的產品項目將成為未來無線 WIFI 上網的主流趨勢，理應成為公司未來的重點戰略規劃。
2.合理的戰略具體規劃。
通過上述 SWOT 分析以及公司核心競爭能力的評估，結合公司的經營管理水平與市場環境，以及我國創業板對業績增長的要求，提出了未來 3~5 年較為合理的業務及財務目標。
3.合理的業務增長點。
一是業務增長從哪些業務產生。當前，移動終端在硬件方面有 3 種制式（TD-SCDMA、WCDMA、CDMA2000），智能終端軟件方面有 4 大主流平臺（Apple Mac OS、Symbian、Windows Mobile、Google Android）。其中 Symbian由 NOKIA 研發，多媒體性能比較差，Mac OS 是蘋果公司專用，Mobile 系統過于臃腫，Android 以其開放性和資源占用較小正成為市場的主流。
通過評估，公司確定了以 TD-SCDMA 與 WCDMA 制式（下一階段演進到TD-LTE 和 FD-LTE）的數據終端產品為基礎業務，兩種制式搭配 Android 操作系統的智能終端為戰略業務，智能終端行業應用及物聯網為未來新興業務的戰略規劃。
二是業務增長從哪些區域產生。通過分析國內市場環境，并結合公司于 2010年對海外印度市場的調研報告， HY 公司對區域市場機會評估。
通過以上總結分析，提出鞏固并進一步提高國內現有 TD-SCDMA 數據終端業務，加快滲透國內 WCDMA 數據終端業務，快速發展國內 TD-SCMDA 智能終端業務，培育海外 WCDMA 數據終端業務，擇機進入 WCDMA 智能終端業務，規劃 CDMA2000 業務的市場發展計劃，（見下圖 5-1 所示，注：虛線代表放棄的領域，實線代表拓展的領域）。
綜上所述，本文認為，HY 公司未來 3-5 年的發展戰略目標，應在清晰的企業愿景與發展方向下，深度發展以 MIFI 為代表的無線數據終端產品，循序漸進地拓展智能終端、其他制式及海外領域的發展戰略。故制定科學合理的經營戰略目標，為企業的穩健經營發展提供了方向與目標，為管理會計工作的開展指明方向，是管理會計提供有用決策信息的前提，是管理會計的全面預算管理、全成本管理等工具才能發揮最大功效的重要前提。
5.2.2 優化管理流程、完善內控制度提高效率。
完善的內部治理結構與制度，是企業管理會計廣泛應用與提高效率的必要條件。本文認為，制度與流程尤如高速公路，建設流程就好比建設高速公路，要提高車速就是建設高速公路，完善內控制度與流程之根本目的就是要提高工作效率，并防范企業經營風險與財務風險。
HY 公司正處于中小民營企業高成長期，正經歷著成長中的煩惱。原本效率極高的人治管理，由于規模越來越大，業務越來越復雜，許多業務需跨部門協作才能完成，這就有一個跨部門的溝通協調問題，甚至出現責任不清而扯皮現象。由于流程的缺失或不完善，人員的更迭，導致了企業運作效率下降，同時也影響了企業管理會計決策信息的及時性與實用性。故本文認為，HY 公司要提高管理會計的廣泛應用與各種方法的使用效果，其內部治理必須由"人制"治理轉向"法制"治理，制定完善的流程制度，使得各部門職責清晰，讓企業處于高速運轉的"高速公路"之上。HY 公司的內控制度建設可以從以下幾方面著手建設：
1.培育良好的企業內控環境。
公司內控環境的好壞，直接影響到公司內控制度的貫徹執行，內控環境的影響要素主要包括：價值觀、公司文化、組織結構、控制目標、員工素質、激勵與領導機構、管理及經營風格、公司規章制度和人事福利政策等。HY 公司屬于成長型的民營企業，要培育良好的企業內控環境，首先要獲得公司股東等高層管理人員的認可與重視，故從公司管理層開始進行內控重要性的宣傳與培訓，在全公司范圍內營造一種"法制"環境。制定公司控制目標，建立風險防范機制，從制度上規避"個人英雄主義"的經營決策風險，同時防范一味追求效率而產生重大經營風險的行業與作業，為管理會計工作的有效開展營造環境基礎。
2.完善 K3 ERP 信息平臺系統。
通過信息系統的建設，將許多手工作業或大量重復工作通過 ERP 來完成，既提高工作效率，又可防范人為失誤；通過 ERP 信息平臺的建設與完善，以加強跨部門的信息共享與溝通，提升團隊協作效率；同時，通過 ERP 的有效運行，可以有效的進行庫存管理，防范無效庫存的增長，為管理會計的數據分析提供數據基礎的平臺。
3.完善采購與付款流程。
在遵循采購與付款不相容職務的原則下，分離采購與付款崗位與職責。當前，HY 公司的付款可以有效控制并按期支付，也積累了一定的公司信用，但公司采購付款的最終審批由負責采購的副總簽批，雖然該副總是公司創始股東之一，具有良好的信譽，卻不符合內控制度的不相容職務分離原則。而且采購訂單卻經常因為銷售的風險訂單的變化而出現失控的局面，造成局部大量的在途采購訂單，繼而造成公司庫存積壓，占用了大量資金，同是由于公司控制提貨速度，也影響了公司在供應商的信譽。這是公司日后經營管理改進的工作之一，也是管理會計服務于企業管理的重點工作之一。
4.規范項目研發流程與制度，完善"拼裝式"IPD 項目研發管理流程。
HY 公司的項目研發管理，是以"BUG"為中心的拼裝式項目研發管理體制。
經實踐證明，公司以"BUG"為中心的拼裝式管理可以提高項目研發效率，降低項目失敗風險。同時對項目的研發投入進行事先項目預算管理，將項目管理分為三個階段：即預研期管理、開發期管理、產品生命周期管理。在整個項目管理過程中，管理會計全程參與，計算項目的研發效率，為研發人員的績效考評提供數據依據。
5.完善財務資金管理制度。
堅持資金預算與計劃管理規則，完善資金預警機制，確保公司的資金鏈安全，防范財務風險。HY 公司建立了一套符合自身需要的資金預警機制，即以 6個月為周期的滾動式現金流量預測表，基本有效防范了重大財務風險。然而，資金預警機制并未將在途采購訂單包含在內，隱含了在途負債，未能全面預測公司的資金狀況，存在潛在風險。管理會計將在日后加強并完善，以提升管理會計的預算管理職能。
5.2.3 科學的全面預算管理體系。
預算管理是企業管理會計工作的開始，沒有預算就談不上真正的管理會計。
HY 公司自 2009 年底就開始推行公司預算，但由于種種原因，其產生的效果并沒預期理想，更談不上全面預算管理。究其原因主要有：①公司管理層沒有足夠的重視。HY 公司有著許多中小民營企業的一個通病，即高層管理者很重視管理會計這個崗位，但并不重視管理會計的一些基礎工作；只對銷售或利潤數據的最終結果感興趣，而對其產生的過程并不感興趣；對預算管理這個工具很感興趣，但對預算的實施與執行并不十分重視。②全面預算管理體系不健全。盡管 HY 公司一直在執行全面預算管理，但主要還停留在銷售預算、費用預算與項目預算這三大塊，且由于市場的波動與變化，銷售預算形同虛設，這就嚴重影響了管理會計的決策信息。
針對 HY 公司出現的預算管理中的一些問題，本文認為，應從以下幾方面改善并建立科學的全面預算管理體系：
1.公司高層管理者重視，"全員+全方位+全過程"參與。
管理會計的基本職能之一就是預測與決策職能，預算是管理會計預測、決策職能的起源，銷售預算又是所有預算與資源投放的龍頭，故銷售業務預算是當前預算管理的重中之重。這需要公司管理層的大力推動，特別是高層管理者，從骨子里向其灌輸預算管理理念，并向全公司宣傳與培訓，讓公司全體人員的絕大部分人員特別是管理者都能理解并支持公司全面預算管理，在遵循成本效益原則的基礎上，達到"全員+全方位+全過程"的效果，為公司管理會計全面預算管理的有效應用打下堅實的思想統一基礎。
2.制定科學的全面預算管理體系與方法。
依據公司的戰略目標制定合理的經營目標或銷售目標，通過"由上至下"與"由下而上"相結合的方式進行目標分解，編制公司全年的銷售預算，依據銷售預算再進行資源投放預算，編制費用預算、生產預算、資本預算。全面預算管理按照"制定公司長期總體戰略→制定公司中長期計劃→制定公司年度預算目標→預算編制→預算執行控制、績效考核→進入下一預算周期"的模式推動，以完成公司的既定戰略目標。
3.將平衡計分卡靈活運用于全面預算管理體系。
HY 公司推行按季度進行 KPI 績效考核方式，KPI 指標的設置不夠科學，部分指標缺乏客觀公正的數據支持，考核存在一定的主觀性。本文認為，公司的KPI 考核是公司提升整體運作效益的重要工具，不但需要財務指標的考核，對非財務指標的考核同樣很重要，故可以引入平衡計分卡方式，從四個維度進行考評，分別為：財務維度、客戶維度、內部流程維度、學習與成長維度。其中，財務維度可以設計：銷售額、利潤、運作成本、現金流量、資本充足率等，客戶維度可以設計：客戶滿意度、客戶獲得率、客戶保持率、客戶獲利能力、產品組合等，內部流程可以設計：技術創新、運營管理、流程優化信息平臺建設等，學習與成長可以設計：員工學習提升、員工建議、員工士氣等。四個維度之間相互作用、互相關聯，形成一個有機的閉路循環系統，可以較好的將個人績效與公司整體績效結合在一起，使得公司步入一個良性循環發展歷程。
同時，平衡計分卡在全面預算管理體系的框架內運用，可以取得較為客觀的預算數據及實際數據進行比較分析，使得 KPI 考核客觀公正，有理有據，使的 KPI 考核起到真正的獎優罰劣功效。HY 公司平衡計分卡績效管理體系。
HY 公司的管理會計要發揮其預算管理作用，必須建立科學的全面預算管理體系，遵循管理會計的成本效益原則，并結合公司的實際靈活運用各種預算管理工具，為企業創造效益發揮作用。
5.2.4 培育良好的企業文化、展現前景。
良好的企業文化與愿景，有利于廣泛深入地推行管理會計的應用。每個企業都會有其特有的企業文化，特別是中小民營企業，企業創始人的風格與文化，基本代表了該企業的文化。HY 公司有著美好遠大的企業愿景，同樣有著其獨有的企業文化，即"責任、進取、分享、快樂".企業文化是企業的軟實力，是企業的無形資產，良好的企業文化是企業最好的財富，它可以增強企業團隊的凝聚力，可以激勵員工的斗志，為企業提升核心競爭力產生無形的力量。管理會計的開展與應用，離不開特定的企業文化。
良好的企業文化可以為管理會計工作的開展提供良好的環境。管理會計旨在為改善企業內部管理而服務，其工作的開展必然涉及到企業方方面面的基礎工作，包括許多跨部門協調與溝通的工作，都需要團隊成員的互相理解、配合與支持，只有在心往一處想，力往一處使，管理會計的應用才能發揮其最大作用。例如，HY 公司在推行全面預算管理的政策時，經營預算涉及到市場部銷售預算、人力資源部的人力投入與人力成本預算、其他業務部門的費用預算、生產預算、采購預算及資本投入預算，最終匯聚至財務部，編制財務預算；還有當公司采用作業成本法核算每個項目的利潤時，所涉及到的項目人員分配、人員投入的計算、項目費用投入的預算等。所有這些過程都需要跨部門之間的協作，盡管公司有著 ERP 及 OA 等信息平臺與流程作業，但這些都不及企業文化帶給每位員工的激勵與責任心來的強勁，企業文化引領著員工的責任心與進取之心，是發自內心的追求整體效益、團隊目標第一。這就給管理會計的運用提高了效率，也節省了大量的部門磨合成本，符合管理會計的成本效益原則與實用性原則。
良好的企業文化可以增強企業的凝聚力，為企業管理統一思想墊定基礎。
HY 公司的許多管理制度與政策的制定，都離不開企業文化的指引，它像一把無形的手引導整個團隊朝公司既定的戰略目標前進。
5.3 結論與展望。
隨著我國改革開放與社會經濟的發展，我國會計學界積極引進、吸收和消化各種西方的現代管理會計方法，我國管理會計在大中型企業的實踐與應用已較為普遍。然而，要在我國各大中小型企業廣泛與科學的應用現代管理會計，還任重道遠，需要各級會計學者與工作人員不斷付出努力。
本文認為，現代管理會計在我國推廣與發展根本途徑，是構建符合我國特色的現代管理會計理論與方法體系。隨著經濟全球化的不斷深入，我國經濟實力越來越強，當前世界經濟結構正在發生深刻變化。由此，我國現代管理會計將迎來新的歷史發展機遇，隨著我國民營企業的快速發展，企業的發展核心是提升其核心競爭力。因此，現代管理會計在我國中小民營企業的應用將越來越廣，也定將受到包括中小民營企業在內的各類企業管理者的重視。同時，我國中小民營企業應用現代管理會計，應大力加強其核心能力的培育。企業核心能力是企業的一個全面系統工程，我國會計學者應圍繞培植企業的核心能力，來構建具有我國社會特色的理代管理會計理論與方法體系。
