1 引言

1.1 研究背景和意義

目前，公司治理問題和會計信息質量問題均是學界和實務層面關注的熱點之一，本文從會計信息質量方面出發思考公司治理改進方向 , 對于這兩方面均有一定的價值和意義。

從學術層面來看，公司治理結構的設置實際上為了確保資產所有者的資產能充分發揮經濟社會等各方面的效益，而這些效益是否充分真實地發揮需要其他的可信真實載體體現，這種載體就是會計信息，這樣確保會計信息質量實際上是公司治理機制存在的原因的動因之一，前者應該圍繞后者而完善或健全。本文點明了這種邏輯趨勢，并進行了比較深入地探討，在某種程度上說彌補了一定學術空白。

從實務層面來說，本文在點明如上所言的邏輯趨勢以后，比較深入而詳細地探討確保會計信息質量對公司治理的要求和挑戰，提出完善公司治理機制的相關建議，對企業治理、財務管理、企業融資等方面均有一定的指導意義。

1.2 研究現狀

目前，學界對公司治理問題和會計信息質量都比較多，根據知網的不完全查詢，以二者為主題的研究論文數目分別是近五萬篇及一萬五千余篇，二者均為研究主體的文章數目是 782 篇，其中研究內容主要是闡述二者的關系及在前者的境遇下對后者也就是會計信息質量的管控，在如上兩個方面的研究中，會計信息質量始終處于一個被動角色，尚未有研究成果意識到會計信息質量管控本身實際上也可以對公司治理機制的要求和挑戰，尚未有人意識到公司治理機制應該圍繞會計信息質量管控而完善的邏輯。在這種研究現狀及背景下，本文所闡述的邏輯趨勢，的確彌補了學術空白，是純新視角的探討。

2 公司治理的核心目的與會計信息質量的邏輯關系

公司治理的產生源于資產所有者與資產管理者之間的委托代理關系，其存在的目的在于在支付給資產管理者一定報酬的基礎上確保資產所有者資本效益的最大化，其行為重點及特點實際上資產所有者對資產管理者各方面事務的監督和制衡。

企業組織首先是以盈利為主要目的的經濟組織，確保資產所有者資本效益最大化最關鍵的因素是財務管理的健康運行。一般而言，財務管理屬于資產管理者負責的事務，對于資產所有者來說只能關照財務管理運行的成果出品--以各種財務報表為主要載體的會計信息。對于已投資者而言，主要從這些會計信息中了解企業運行情況，獲得自身資產是否發揮了資本效益；對于擬投資者而言，這些會計信息往往是自己決定是否投資的關鍵參考；對于整個資產所有者群體而言，這些會計信息是董事會制定企業發展戰略，推進企業進一步實現資本效益最大化的主要參考信息。也就是說，會計信息是資產所有者關注資產管理者是否實現了確保其資本效益最大化的契約約定的主要載體，是公司治理核心目標的關鍵表現形式。

在這種情況下，資產所有者必須重視所投資企業的會計信息質量，目標企業治理機制的服務重心實際上也往往落地在確保會計信息的真實性、相關性及可靠性等方面，從另外一個角度上說企業治理機制的構建和完善的方向在某種程度上說由如何確保會計信息質量而決定。

3 確保會計信息質量對公司治理的要求和挑戰

會計信息的形成及披露是一個比較復雜的過程，會計信息質量的確保實際是是要求公司治理機制能對這一過程實現有效控制，避免關鍵風險事件的發生，具體而言有如下幾點：

3.1要求公司治理機制能有效杜絕財務舞弊現象的發生

在會計信息形成階段，制約信息質量的因素有兩個，一是財務人員的專業素質和技能，一般來說這方面的問題不是太大，尤其是規模性企業或上市公司財務人員的勝任能力都是相當不錯的；二是因職業道德等原因造成的財務舞弊現象，最常見的是惡意篡改交易相關時間、金額、地點等信息，另外還有部分情況是純碎虛構一些經濟行為，據此形成完全虛假的的財務信息?；谪攧展芾磉^程中的各種利益博弈和誘惑，財務舞弊現象比較嚴重，涉及參與者不僅是財務人員，還包括部分管理人員，是影響會計信息質量的重要因素之一，需要公司治理機制能有效控制乃至杜絕這種現象的發生。

3.2 要求公司治理機制能有效規范關聯交易

在會計信息形成階段，除了財務舞弊現象這個消極因素外，還有一個潛在的因素是關聯交易的非正常運作蓄意操縱利潤，使特定企業在特定情況下展示的會計信息往往高于其本身的創利水平，展現出超出自己實際情況的競爭力，不僅會影響本企業組織的正常健康發展，而且會攪亂市場競爭機制，是公司治理機制防控的重心之一。

3.3 要求公司治理機制能有效控制盈余管理

財務管理活動過后，財務部門出具各種財務報表，提供了會計信息的基礎材料。在這時候，高級管理層往往基于個人利益的考慮，蓄意進行盈余管理，在新會計準則下甚至不惜改動財務管理的原本軌跡，推行影響更為惡劣的真實盈余管理，給治理層即資產所有者提供數據漂亮但不真實的會計信息；另外，控股方往往也會和高級管理層聯合，進行盈余管理，誤導投資者的正確投資決策，在長遠來看甚至影響企業聲譽。這兩種情況均能損壞企業發展，影響資產所有者資本效益的發揮，需要治理機制有效控制。

3.4 要求公司治理機制能有效推進強化信息披露。

應該說，上段所言的第二種盈余管理及第一二段反映的問題，實際上都最后集中在信息披露中，影響了所披露會計信息的可靠性和真實性。除此之外，公司治理機制還應該關注會計信息披露的及時性、相關性、可理解性，確保真實可靠的會計信息能以適當的敘述方式及內容整合模式，在適當的時候傳達適當的受眾手中，全面而徹底地確保會計信息質量水平。

4 完善公司治理機制的相關建議

基于會計信息質量的如上要求和挑戰，公司治理機制應該自覺主動探索應對，尋找自身完善和健全的方向和維度，具體而言筆者認為主要有如下四種：

4.1 在總體方面，完善健全公司治理結構，為確保會計信息質量水平提供宏觀保障

目前，隨著現代化企業制度的普遍構建，健全和完善治理結構成為目前的主要呼吁和實踐趨勢之一?；趯π畔①|量的考慮，特定企業組織構建的治理結構應該做到三點，一是全面，即在條件允許的情況下，股東會、董事會、監事會、理事會、審計委員會等機構均應一一設置，盡量不要出現殘缺現象；二是落實，即如上各種治理結構設置均應是實實在在的存在，并且實實在在地發揮作用，權責統一，尤其是監事會方面要避免僅是形式化地裝飾門面，對此最關鍵的形成一套與之相配合的內控機制約束之；三是科學，即具有合理性，對此目前最關鍵的問題是要使如上設置能充分保障小股東在獲得會計信息質量方面的權益，避免僅為控股股東服務現象的發生。

4.2 在財務方面，對財務總監進行準確定位，為確保會計信息質量水平提供內在保障

在企業治理機制中，與會計信息及其基礎行為聯系最為緊密的是財務總監。一般來說，財務總監既屬于董事會，也屬于高級管理層，同時還能比較深地涉入企業的日常財務管理工作中，在會計信息生產、整合和披露等環節均是一定程度上的負責人。所以，為了確保會計信息質量，應該對財務總監進行準確而科學地定位，并給予其充分的權限，在聘用人員及后續團隊培育方面也給予適當的控制，使其行使職能不過于受總經理等高級管理人員的制約，以確保其在具體工作中的獨立性，尤其要避免財務總監屈服總經理而被迫盈余管理現象的發生。

4.3 在主體方面，大力推進構建完善經理市場，為確保會計信息質量水平提供主體保障

除了財務總監之外，對于會計信息質量影響更為明顯的另一個關鍵角色是高級管理人員的代表--總經理或者說經理。一般來說，在企業組織的委托關系中，總經理是接受委托的主體標志，對企業管理負有全面責任，對會計信息質量同樣也是負有責任，同時這個角色往往又是會計信息質量出現問題的根源之一。所以，這個崗位的人選非常重要，有必要推進構建培育專門的經理市場，以市場競爭和評估為抓手優化上崗人員的個人素質及職業道德水平，為確保會計信息質量水平提供主體保障。

4.4 在監督方面，充分發揮審計工作的作用，為確保會計信息質量水平提供外在保障

目前，在企業治理結構中，審計監督相對弱勢，尤其是內部審計工作普遍受到忽視。為了確保會計信息質量水平，一應該提高對內部審計的重視度，畢竟內部審計人員熟悉企業內部情況，了解會計信息質量風險點分布情況，是推動會計信息質量風險管控的重要力量，不過其作用的切實發揮應該建立在確保其獨立性的基礎上；二應該充分發揮社會審計的功用，避免社會審計注冊會計師僅僅成為審計報告簽字人命運。

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