1 引言
2011年財政部、科技部頒布了《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（以下簡稱《通知》），明確提出“調整課題經費開支的范圍，建立間接費用補償機制”,高校等科研機構積極按照國家改革政策認真貫徹落實，在互相探討、學習取經的過程中制定出單位內部的間接費用管理方法〔1〕.高校在具體執行管理辦法的過程當中，充分體會到此項改革為學校發展所帶來的機遇，同時也遇到前所未有的瓶頸，如何解決高校在建立間接費用補償機制過程中遇到的問題，研究高?？蒲薪涃M間接費用管理的創新方法，已經成為學術界亟需解決的關鍵問題之一。國內學者的研究大多集中于科研間接費用的概念、如何建立間接費用補償機制，但對在實施間接費用管理過程當中出現的典型問題如何解決的相關研究還很少，這也正是本研究的意義所在。
2 建立間接費用補償機制的必要性
2.1加大科研經費支出結構的彈性，使其更加符合科研活動的規律和特點
以往國家在科研經費的管理方面，為避免科研經費的浪費，緊盯科研經費核算體系和監督環節，相關政策在一定程度上起到了對不規范支出的抑制作用，但僅僅依靠政策、制度方面的剛性限制，并不能從根源上解決所有問題，應結合現實科研活動的特點，找出問題產生的深層原因，采用疏導的辦法，在合理范圍內增加科研經費支出結構的彈性，建立間接成本的補償機制，解決在直接費用當中無法列支的合理費用。比如，學校為科學研究提供的環境支持費用、項目研究過程中發生的少量招待費用等。
在開展科學研究的過程當中，與研究相關的費用有了正常的列支渠道，很多問題會隨著政策和制度的完善逐漸消失。因此我們只有從科研機構、科研人員開展科學研究的真正需求為出發點，建立相適應的科研經費資助體系，才能從根本上解決科研經費管理過程中出現的問題。
2.2增加“績效支出”,激勵科研工作者開展科學研究
《通知》明確規定，項目承擔單位在對科研工作者業績考核基礎之上，結合科研人員的實際績效，可依據國家相關政策規定統籌安排績效支出。在《通知》文件頒布以前，在項目預算編制中涉及酬金性質支出的科目只有“勞務費”和“專家咨詢費”,然而有工資性收入的在職人員不允許從縱向經費中列支“勞務費”,課題組成員和參與項目管理的人員也不允許領取“專家咨詢費”,因此科研人員付出艱辛的勞動沒有合理的補償渠道，不利于發揮科研人員的科研積極性和團隊協作精神〔2〕.“績效支出”改革辦法的出臺為科研人員勞務付出給與明確的列支渠道，允許優秀科研工作者在完成目標任務的情況下獲得相應的報酬，從而激發科技人員的自主創新能力。
2.3推進項目承擔單位科研經費管理辦法的改革進程
國家科技計劃經費管理辦法的改革對各級各類項目管理起到重要的引領和示范作用，無論是在高?？萍冀涃M制度建設方面，還是在實際工作方面都將產生重大的影響。原有的科研承擔單位內部經費管理辦法已經不能適應新形勢下的改革需求，必須依據國家最新出臺的相關政策，建立學校內部的間接費用管理辦法、績效支出管理辦法等。高?？萍冀涃M管理部門也應緊跟改革的步伐，督促科研管理人員不斷更新知識結構，積極創新工作方法，確保相關政策的貫徹和落實。
3 間接費用管理過程中所面臨的挑戰及應對措施
3.1間接費用提取采取上限比例控制，無法避免在上限額度內人為控制其預算金額
按照《通知》要求，間接費用按照直接費用扣減設備購置費后的經費額度（以下簡稱直接費基數）的一定比例核定并實行總額控制的方式。比如，對于經費直接費基數在500萬元及以下部分，間接費用總額按照不超過其20%的比例控制，那么間接費用的提取額度則是一個范圍限制，就會存在人為控制的空間。大部分科研人員對間接費用的概念還很陌生，思想還停留在過去管理費這個預算科目上，把間接費用和管理費混為一個概念。在項目經費到賬后，間接費用被納入學校統一管理，科研人員看到大于過去管理費的金額被學校提取很是心疼，所以在做項目預算申請書時，盡量將間接費用金額做的很低，甚至還有老師將間接費用納入自籌經費，后期因自籌經費無法到位而造成間接費用無從提取，最終造成高?？蒲协h境和條件方面的補償不足，科研人員績效支出也無從得到保證。
要解決間接費用提取額度存在的問題，高校應加大國家科技計劃間接費用管理辦法的宣傳力度，做好相關培訓工作，使科學研究者對其有深刻的理解和認識?？蒲腥藛T如果認識到此項政策確實是對開展課題研究有益，其目的是解決在科研工作中直接費用無法列支的支出，還包含對課題組人員的績效考核支出，那么他們就會積極主動地在預算書中足額提取間接費用。還有一些高校為避免出現此種狀況，采用的方法是在制定校內間接費用管理辦法時，要求課題負責人在填寫項目預算書時，間接費用統一按照提取比例的上限足額提取，否則績效支出將同比例減少。例如：某課題的直接費用為500萬元，設備購置費為120萬元，那么間接費用提取金額為（500-120）×20%=76萬元，如果低于76萬元，績效支出則相應同比例減少。這種方式是高校為保證間接費用的提取額度，從制度上所做的硬性限制，這種在項目申請階段就對項目預算書嚴加審核的方法，是非?？扇〉墓芾矸绞?。
在高?？萍冀涃M的管理當中，高?？蒲泄芾聿块T應改變過去在項目申請階段，只重視項目是否能夠立項，而對項目預算的填報情況未嚴格審核的狀況；科學研究者也應重視預算書的填報，對開展項目研究可能發生的支出加以充分考慮，在經費預算結構中合理規劃，避免出現經費列支和預算不附的情況。如果項目預算合理、合規編制，科研經費管理中出現的很多問題會隨之自動消失。
3.2間接費用如何分配和使用是改革所面臨的巨大挑戰
按照《通知》要求，間接費用納入承擔單位財務統一管理，統籌安排使用，但間接費用具體如何分配和使用、補償機制如何建立，《通知》并未做出實施細則。目前，很多高校存在間接費用分配和使用的滯后現象，實施細則還處在討論階段，學校、學院、課題組之間如何分配，還未達成共識，間接費用補償機制不能很好的發揮應有的作用。
各高校所制定的內部間接費用管理辦法中，間接費用主要包括科研條件支撐費或列作科研發展業務費、管理費用、績效支出3個部分〔3〕.“通知”規定，績效支出不超過直接費基數的5%,計提比例和用途明確，提取金額直接依照批準的課題預算書執行，所以對此項支出的異議不大。對于管理費用的補助支出，主要用于科技計劃項目申報、立項、驗收、結題、鑒定等環節過程中產生的管理費用，高校一般按照項目具體類別的相關政策要求，在最高限額比例內計提，此項費用對于高校和科研人員并不陌生，而且按照相關政策執行已久，管理辦法也已成熟〔4〕.因此，間接費用分配和使用的矛盾集中點為學?？蒲袟l件支撐費。
科研條件支撐費主要用于學校為科學研究提供的儀器設備、房屋、能源消耗，科學研究基礎設施建設、公共實驗平臺建設等資源的間接成本補償，是創造良好科研環境的重要舉措〔5〕.高校對此項費用的使用主要有兩種觀點，分別是學校支配觀和課題負責人支配觀。學校支配觀的優勢是增強高校的統籌管理自主權，扭轉長期以來科研擠占教學經費的現象；劣勢是課題負責人可以支配的課題經費減少，影響其開展科學研究的積極性，容易造成課題負責人和高校之間產生矛盾。而課題負責人支配觀的優劣勢正好和前者相反，這種觀點適用于學校經費來源充沛，科研支撐條件較好的大學。這也正是高校間接費用分配和使用滯后的深層原因。解決此項問題，高校必須細化間接成本補償機制。
間接費用去除績效支出和管理費，即為科研條件支撐費，因此細化間接成本補償機制的重點是建立科研條件支撐費的核算體系，即科研資源占用費和基礎建設、平臺建設等費用。高校為科學研究提供的儀器設備、房屋，資產管理部門應加強管理，建立統一的資產占用成本核算方法，實行有償使用，促進公共科研設施的高效配置；科研人員為節約成本而自覺共享共用，發揮所占用資源的最大效用，從而逐漸形成科研資源的有效自動調節機制，避免高校資源浪費〔6〕.間接費用中水電氣暖消耗是指和科研相關的能源消耗，后勤管理部門應完善成本核算機制，建立科研能源成本回收渠道，避免出現科研擠占教育經費的現象〔7〕.
科研基礎設施、實驗平臺建設等科研條件及環境的支撐費用，應以學校整體科研實力發展為出發點，經學校領導和科學研究人員代表等充分討論決定，制定詳細的專項預算和嚴格的經費支出審批制度，使科研條件支撐費能夠切實改變學校的科學研究環境，通過科研創新實力的提升帶動高校的快速發展。高校通過建立嚴密的間接成本補償核算體系，使科研人員充分了解到科研間接費用的支出方向和具體用途，感受到間接費用補償機制的優勢及學?？蒲协h境和條件的改善，切實體會到個人開展科學研究的益處，便會對建立間接費用補償機制持有理解和支持態度，自覺安排間接費用預算。
3.3績效支出未能充分發揮激勵作用，分配和管理方式有待創新
績效支出作為間接費用的重要組成部分，用于激勵科研人員開展科學研究的積極性〔8〕.績效支出內部管理辦法的建立和執行，在一定程度上引領學校的科研發展方向，對學校的快速發展起著重要的推動作用。在《通知》文件下達以后，各高?；旧隙冀⒘藘炔靠冃еС龉芾磙k法，但大多存在過于形式化的問題。課題負責人認為個人項目的績效經費預算，理所當然應為自己課題組所用；學校不愿引發和課題負責人的矛盾，覺得最終要將績效這部分經費分配給對應的項目組成員，因此在制定管理辦法時過于籠統，實際執行時形同虛設，結果造成不能充分發揮績效支出的激勵作用。
對于上述問題，應從兩個方面來解決。首先是績效支出的發放時間問題。學校應制定出詳細的考核方案，可以根據項目的研究周期進行中期考核和驗收考核，按照考核方案確定的比例分兩次發放，對中期考核不合格者或未能通過驗收者采取不發放績效和撤回已發放績效的懲罰措施，從而切實起到績效支 出 的 激 勵 作 用。二 是 要 強 化 審 批 和 監 管 制度〔9〕.課題負責人要按照課題任務書、課題任務執行情況對課題組人員實際績效完成情況做出考核，然后以績效考核證明材料向學院提出申請，學院審核通過后再上報學?？蒲泄芾聿块T審批，科研主管部門審核通過后交由財務處辦理績效支出。學校審計、紀委部門也應加強監管工作，定期對績效支出情況進行檢查和審計，發現問題嚴肅處理，使績效支出規范合理。
4 結束語
間接費用補償機制的建立是國家科技計劃經費改革的重要舉措，目的是為科研工作者提供更加優越的科學研究環境和條件，使經費支出結構更加符合科研活動的規律，避免鉆科研漏洞、腐敗案件頻發現象的發生，從而發揮高校和科研工作者的積極性，促進更多科研成果的產出。但在新的政策執行過程當中，出現種種問題在所難免，因此必須找出解決問題的根本辦法，使間接成本優勢得到充分的體現。
總而言之，應該做好3個方面的工作：①學校要做好間接費用政策宣傳工作，使課題負責人深刻理解其內涵，科技管理部門也應做好相關的指導及服務工作；②高校應細化間接成本補償機制的核算體系，真正發揮間接經費的補償作用；③科研、財務、審計部門聯合起來，加強間接費用會計核算工作的監管力度，確保間接經費的合理使用。
