一、銀行管理會計建設的背景
（一）經營戰略轉型的發展需要管理會計的方法進行評價
隨著金融業改革的發展和銀行內外部競爭的加劇，銀行正在面臨前所未有的挑戰，正在形成客戶、產品、條線、渠道等多維度的經營體系，這是銀行適應市場環境變化，提高競爭力，及時調整經營戰略轉型，加強專業化經營的必然結果。在這種情況下，傳統單一以機構層級作為分析和評價維度的財務會計分析方式無法滿足管理者對企業各層面經營成果的判斷，迫切需要從多維度理解和定位經營主體，區分經營責任。而管理會計作為會計與管理的直接結合，它利用財務會計資料和其他資料，采用會計的、統計的、數學的方法，以大數據為基礎，借助信息技術的發展，實現多維度計量，實現對企業經營情況的多維度評價，超越了財務會計單一維度的分析與評價方式，打破了財務信息與經營信息的界限，支持銀行業績與經營價值多角度、分層次的真實展現，正是契合了經營戰略轉型發展的需要。
（二）提升客戶和產品精細化、差異化經營水平
銀行客戶群體眾多，各類客戶群體受宏觀政策、行業、區域、規模、發展階段等影響，特征上存在很大差異，必然導致其風險、金融需求和對銀行貢獻度的差異，要針對性地開展營銷、定價、產品覆蓋等經營管理活動，要有統一的客戶貢獻度判斷，統一的客戶識別標準，為此需要應用管理會計方法建立全行統一的客戶盈利計量方法、建立統一的客戶成本計量方法，避免客戶識別標準的混亂、避免客戶貢獻度判斷上的盲人摸象和片面性。另外，擴大對不同客戶群體的產品覆蓋的需要，特別對于存量客戶，要盡可能區分不同需求群體，挖掘產品覆蓋潛力，擴大產品覆蓋度和利潤貢獻度，這需要應用管理會計方法計量客戶群體的產品覆蓋和客戶群體的產品貢獻結構情況。最后，為有利于產品的良好經營，需要運用管理會計，細化產品的盈利性分析，為調整產品定價、調整產品要素、鎖定銷售對象等提供支持。
（三）高效的管理會計分析和評價能力對企業績效具有重要意義
管理會計和企業績效能力之間有高度的相關性。國際著名咨詢公司埃森哲的一份研究表明，管理會計和企業績效能力之間有很強的相關性（70%以上），即在高績效的企業中、對管理會計的精通率在70%以上，非高績效的企業中、對管理會計的精通率只在30%左右，Hackett研究和CFO訪談的結果同時證明了這一點。此外，國內外大量的調研反饋信息表明，管理會計不但在企業中承擔著戰略性角色，也是創造股東價值的核心力量?，F代高績效管理會計組織必須在價值創造現階段和未來，即盈利和價值最大化之間取得平衡。其中，管理會計關注的內部控制、成本管理、盈利管理等方面的能力對銀行價值的實現有顯著作用；資本和風險管理、企業績效管理、計劃和預測以及無形資產管理等方面的能力將顯著有助于銀行未來價值的實現。
二、銀行管理會計框架
管理會計萌芽于西方20世紀初，并隨著經濟社會環境、企業生產經營模式以及管理科學和科技水平的不斷發展而逐步演進。管理會計早期形式是標準成本制度，通過標準的制定和實施、差異分析和控制等，為會計有效地服務于企業管理開辟了一條新路。在1952年世界會計師大會上，“管理會計”這一專業名稱首次被正式采用，標志著“管理會計”作為獨立管理學科的地位得到正式確立。20世紀50年代后，隨著企業規模逐漸增大，生產經營日漸復雜，加上新技術如電子計算機大量應用于企業流程管理，管理會計引入數據化技術方法，取得了大發展，并在企業內部得到有效應用。與此同時，隨著大量信息技術在銀行的應用，銀行風險、資本、資金等管理工具出現并深入廣泛應用。西方銀行從二十世紀八十年代后開始構建管理會計體系，該體系力圖對銀行價值創造節點的識別、計量與分析，服務于銀行的價值創造、戰略決策，進而促進銀行效益與長期價值的實現。
縱觀國內外銀行，管理會計應用的內容不盡相同，其差異體現了銀行管理水平的差異，但是盈利計量卻是核心的重要的共性的內容。管理會計盈利計量按照銀行內部管理的要求，運用一系列的專門方法，對傳統的財務會計、業務統計及其他有關信息數據進行整理、計算、對比和分析，并生成特定報告，反映和評價銀行的盈利性狀況。在盈利計量中，管理會計遵循通用的財務會計準則，即企業持續經營、收支按權責發生制計算，要求數據準確、及時、完整，整體上不與財務會計原則相矛盾，但是考慮到內部管理需要，局部靈活處理，采用一些模擬、統計的方法來計量。另外，管理會計著眼于長遠，盈利計量以價值為核心，并以經濟增加值（EVA,下同。EVA等于凈利潤扣減資本機會成本。）為核心指標來反映銀行實現的價值，財務會計以凈利潤為核心指標、側重反映會計年度當年的損益情況，在報告對象上，管理會計重點反映企業內部細分的組織和經營對象，將細分對象作為分析報告的維度，具體如分支機構、內設部門或客戶、產品、渠道等經營對象。
多維度盈利管理方法是通過建立精準的盈利性分析指標，從機構、產品、客戶、渠道等多個管理視角計算銀行的盈利性，全方位、立體式、多層次地反映和評價銀行的盈利性狀況，進而為制定以價值為導向的決策提供有力支持。管理會計的產出是提供多維度報表。報表是管理會計產出的主要載體。報表以機構、客戶、產品和渠道為基礎報告維度。一是提供單一維度的盈利報表；二是提供基于基礎報告維度的交叉組合維度的盈利報表，如下表。這些報表由系統自動生成，報表指標全面反映各維度的業務情況和綜合貢獻度，包括規模類、效益類、盈利能力類等指標。在報告形式上，由于管理會計底層有大量的細粒度的數據，其報表既包括格式固定的標準化報表也包括按照管理需要特別定制的報表。定制報表是指按照經營管理的特定需要定制的報表，以滿足相關用戶對數據的個性化需求。在具體操作上，用戶可以通過選定期間、客戶等不同的信息和組合規則，定制生成不同的報表數據。
三、管理會計應用價值和應用領域
管理會計系統產生的更多細分維度的報表和價值型數據，可以在銀行的經營管理中有許多應用。
（一）管理會計產出的數據可以應用在績效評價
隨著銀行客戶對產品需求的綜合化、渠道要求的個性化，銀行的經營主體也多元化，有銀行網點為經營對象客戶提供存款、貸款等結算服務，同時也需要類似的創新部門持續研發并提供產品給客戶，同時不同的客戶也有不同的渠道服務需求，所以銀行網點、客戶部門、產品部門、渠道部門都成為為客戶提供服務的主體，都承擔著一定的經營責任，如何依據這些主體的經營責任來反映業績是銀行當前績效評價中的難點和重點。管理會計建立的以價值創造為核心的多維度盈利評價體系，產出的多維度數據，可以為責任主體的評價和考核提供支持，通過組合管理會計的數據，以部門經營的責任客戶、責任賬戶、責任產品等為基礎來計量經營部門業績，將部門的業績與職責關聯起來，反映責任主體經營不同類型客戶、產品以及客戶和產品組合的價值貢獻度分別是多少，激發責任主體價值創造的積極性，引導責任主體經營行為進一步趨向價值最大化，發揮激勵約束機制對各個責任主體的正面引導作用，實現資源效益最大化。
（二）管理會計產出的數據可以應用在客戶和產品經營中
一是為客戶及產品合理定價提供支持。管理會計系統客戶、產品盈利和成本的計算結果，可以在支持客戶及產品合理定價方面發揮作用。首先，為客戶定價提供了多種參數，例如客戶EVA、存貸款費率、存款留存率、中間業務產出率等；其次，管理會計可以提供基礎價格測算依據，測算出在“盈虧平衡點”的保本價格以及在不同利潤水平下的保利價格；再次，客戶盈利計量結果，可以識別出具體客戶對銀行的貢獻度水平，為客戶綜合定價及差別化定價提供數據。二是為客戶選擇和產品調整提供支持。在資本約束越來越強的背景下，銀行要加快業務結構調整，通過客戶選擇、產品結構的調整改變收入和利潤的結構，以保持盈利增長的可持續能力。業務部門可依據管理會計提供的產品盈利計量結果，對客戶和產品做出評判，并在此基礎上進行持續的客戶優選與產品適配，優化客戶結構和產品結構，提升經營能力和風險收益水平。三是為客戶和產品營銷提供支持。銀行營銷的對象應該是對銀行具有價值貢獻的客戶，按照滿足和挖掘價值客戶需要的原則，向其提供合適的金融產品。管理會計系統產生的客戶盈利情況以及盈利構成的各項要素，可以幫助客戶經理發現和判斷哪些客戶是銀行價值的貢獻者，貢獻了多少價值，客戶的產品偏好是什么，購買的各類產品的價值貢獻分別是多少，不同類別客戶的收益率、付息率情況等等。據此，客戶經理在進行營銷時，就可以做到心中有“數”,將有“利”可圖的產品營銷給對銀行具有價值貢獻的客戶。
四、銀行管理會計系統的建設及應用
管理會計基于大量的數據和多類型的計量模型形成報告，需要高性能的信息平臺支持各項自動化的計算，自動生成各維度的報告。各家銀行近年來在管理會計系統建設中也做了較多的研究和推進，在管理會計系統建設及數據產出應用中，有以下體會。
（一）全面設計，試點推進管理會計系統建設
首先，要對管理會計整體進行規劃和藍圖設計。如何進行規劃和藍圖設計可以借鑒國內外最佳實踐，但關鍵的是要結合本行的實際情況，針對國內銀行規模大、業務種類多、跨區域等特點，做出切合實際的應用需求，關注業界管理會計的走向，全面了解和把握管理會計的應用情況。其次，在藍圖框架下，根據業務戰略及實際條件，排定管理會計相關業務需求的優先順序，著重解決關鍵和緊迫性高的問題。再次，在實施中以“明確目標、需求導向、分步實施”為原則，在設計管理會計平臺時，保留足夠的彈性適應組織機構改革和經營模式調整的需要，循序漸進地往前走，不可急于求成。
根據現實情況和需要，在目標明確的前提下，先選擇少數分行開展建設管理會計系統建設的試點，局部嘗試并改進完善后再在全行系統內推展，是推進管理會計工作相對合理的選擇，成本投入和風險相對可控，也能逐步滿足業務發展的需要。
（二）正確理解和使用管理會計數據
管理會計涉及到大量的源數據，而這些源數據歸屬于各部門管理，有些并不全是數據的問題而是職責邊界模糊引起的，所以管理會計計量結果可能與既定的事實或想象不一樣、也不象財務會計一樣精確，但不能用“財務會計”精準化的要求衡量管理會計計量結果，也不要因為管理會計個別數據存在問題，就求全責備。從整體來說，隨著科技應用的強大，管理會計數據存在的這些瑕疵會越來越少，這些瑕疵不能影響對管理會計數據的利用，也不能影響管理會計在數據挖掘和價值分析上的特有作用，而且也只有通過深化運用，數據才能得到完善和解決。另外，由于計量成本與產出的平衡考慮，也不可能無限制地要求計量的精細化。
（三）在應用中不斷改善管理會計產出
管理會計是一門應用的藝術，一方面，只有將管理會計的理念、方法以及結果具體應用到日常的市場營銷和管理決策中，才能切實發揮其價值發掘和策略謀劃作用。另一方面，管理會計系統也需要在具體應用中不斷地優化和完善，來滿足內部管理要求和外部的不斷變化，如花旗銀行每年就投入大量的人力、財力調整優化管理會計。同時在管理會計日常工作也要合理把握各項管理參數的調整時機、范圍和力度，建立管理會計參數的動態優化機制，以達到與經營戰略的銜接。
