固定資產是企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的超過一個會計年度的有形資產。為了加強企業固定資產管理，科學核算成本和費用，保證固定資產能夠最大限度地實現其自身價值，促進企業良性發展，加速折舊法應運而生。加速折舊是稅法規定的允許納稅人在固定資產使用年限的開始提煉較多的折舊，隨著年數的增加相應地減少折舊額，從而使納稅人的所得稅稅負得以遞延的一種有效可行的方式，其應用是否科學合理，會對企業當期經營效益產生重大影響。

一、加速折舊法對企業會計利潤的影響

以下通過案例數據來說明雙倍余額遞減法和年數總和法兩種加速折舊法影響企業利潤的方式。

案例1：某公司有一臺機器設備，原值30萬元，預計凈殘值率為5%，預計可使用年限為10年，企業分別采用雙倍余額遞減法和年數總和法提取折舊。分別采用兩種不同的加速折舊方法進行賬務處理。

（一）雙倍余額遞減法。（表1）通過表1計算表明：固定資產在購買初期即效能較好，使用最靈活便捷的時候，折舊提取較多。

（二）年數總和法（表2）年折舊率=（10-已使用年限）/（折舊年限×（折舊年限+1）/2））×100%通過表2計算可以看出：隨著年數的增加折舊率出現遞減的趨勢，年數總和法在固定資產使用狀況良好的時候提取了較多的折舊。

以上兩種方法的計算均表明：（1）前期固定資產使用過程中計提的折舊較多，以后年度逐漸減少，這正是加速折舊法的特點，通過采用該方法有利于企業設備的及時更新；（2）在其他費用成本不變的條件下，企業因采用加速折舊法引起的利潤減少，能夠在后期計提的折舊額減少使得企業利潤增加中彌補回來。

另外，企業在使用加速折舊法對固定資產計提折舊時應注意兩個問題：若使用雙倍余額遞減法計提折舊，固定資產是在年中或年末計提的，那么企業應當對固定資產分段計提折舊；若采用年數總和法計提折舊，當固定資產每期計提折舊的金額比直線法計提折舊的金額少時，應當在剩余年限內用直線法替代固定資產加速折舊法。

二、加速折舊法對企業所得稅的影響

為了加速企業固定資產更新、促進企業進步，在固定資產前期技術狀態好能創造出較多價值的使用階段應多計提折舊。同樣地，在所得稅的問題上加速折舊法的作用也不容忽視。

從稅法的角度講，為了保證國家稅收的穩定性和公平稅賦，對固定資產加速折舊法進行了必要的限制，在固定資產折舊方法的問題上企業應盡量使會計處理與稅法規定相吻合，盡量地減少納稅調整，降低企業成本，而且要充分利用稅收政策，做到稅收成本最低化，風險最小化。下面用案例分析題解析兩者之間的關系，如下：

案例2：某企業新購進一臺大型機器設備，原值800，000元，預計殘值率8%，經稅務機關核定，該設備折舊年限為4年，假設在提取折舊之前，企業每年的稅前利潤均為1，800，000元。企業所得稅稅率25%，采用兩種折舊法計算折舊額和所得稅額，比較雙倍余額遞減法與年數總和法對所得稅的影響差異。

（一）雙倍余額遞減法。（表3、表4）

（二）年數總和法

年折舊率：尚可使用年數/預計使用年限的年數總和。每年提取折舊額如表5、表6所示。（表5、表6）通過以上計算結果可以看出，對于一種特定固定資產而言，采用兩種加速折舊方法企業所提取的折舊總額是相同的，同一固定資產所抵扣的所得稅額也是相同的，不同的是企業在固定資產使用年限內每年所抵扣的應稅所得額是不同的，由此導致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。

上述分析更深一步說明加速折舊法可以遞延企業所得稅的納稅期間，從貨幣資金的時間價值角度考慮，為公司爭得了一定時期的無利息貸款，使公司獲得一定的財務收益。

三、對加速折舊法應用的思考與建議

隨著科技的發展和相關政策法規的頒布，加速折舊法越來越受到各個企業的青睞，因為加速折舊法提倡企業盡早收回投資，用新技術更換原有的舊設備，以此增強企業的綜合競爭能力，該方法正在被政府和企業合理運用與完善。當今社會由于經濟軟實力、特別是在科學技術的這一強大力量的帶動下，企業固定資產更新換代速度驚人，使得資產的自然使用壽命被新的替代品強制縮短，無形損耗越來越明顯，有的高精尖部門的固定資產不是因為長期使用破壞嚴重而無法繼續使用，而是在其正常年度使用范圍內就被性能更好、效率更高或者價格更優惠的新型設備所取代，因此加速折舊法的實行越來越成為必要。針對加速折舊法當前經濟形勢下所處的境況，以及上述資料數據對兩種加速折舊法的分析，對進一步更好地應用該種方法提出下列可行性建議：

（一）以企業整體經營決策為出發點，充分發揮企業內部優勢

企業應當把加速折舊放到整體經營決策中考慮，降低成本，合理避稅，恰當地反映企業的經營業績，增強財務報表的可能性，從而達到實現企業預期效益的目的。同時企業要充分發揮自身的內部優勢，運用科學技術多開發一些更新換代較快的固定資產，這樣不僅可以充分發揮加速折舊法的作用，加速科學技術向生產力的轉化，增強企業的后勁，而且從長遠來看有利于高新技術產業的發展和市場經濟的可持續發展。

（二）在物價持續波動情況下采用加速折舊法

在物價波動幅度大尤其是在物價居高不下持續增加的情況下，應當采用加速折舊法計提折舊，這樣能夠使得大部分投資在被不合理使用之前收回，從而避免因物價上漲而發生的貨幣時間價值造成更大的損失，有利于固定資產價值補償與實物補償實現統一。

（三）從政府層面上支持并規范加速折舊法的應用

國家對加速折舊法的實施應逐步放寬政策，支持更多有條件的企業采用加速折舊法，這一措施短期來看會使國家的財政收入受到影響，但對企業而言不但減輕了稅負還提高了更新固定資產的能力。政府還應加速實施對企業固定資產價格的重估，重估對企業固定資產的更新，保持各年效益平衡有重大意義，利用重估加快實行加速折舊方法。

參考文獻：
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