一、基于投資性房地產的內涵看關聯

（一）房地產的內涵
房地產是土地和房屋及其權屬的總稱。因我國土地實行公有制，所以在房地產中的土地主要是指土地的使用權，房屋是指土地上的房屋等建筑物及構筑物。但企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，房屋建筑物等不動產通常確認為固定資產。

（二）投資性房地產的內涵
投資性房地產主要是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之的房地產，其主要表現形式是出租建筑物和土地使用權。而提到建筑物和土地使用權最直接關聯的就是固定資產和無形資產。

二、成本計量模式下投資性房地產的賬務處理

投資性房地產的后續計量模式有公允價值和成本模式兩種，企業通常應當采用成本模式對其進行后續計量，但無論采用哪一種后續計量，取得時均應當按照成本進行初始計量。而采用成本模式進行后續計量的企業，對投資性房地產賬務處理的基本要求與固定資產、無形資產的處理是相似的。如表1所示：成本計量模式下投資性房地產的相關賬務處理。

三、固定資產、無形資產的賬務處理

基于我國的《企業會計準則第4號--固定資產》、《企業會計準則第6號--無形資產》的表述，整理如下：【表1.表2】

四、以成本計量模式下投資性房地產的核算例解

例 :A 企業將其一棟寫字樓出租給 B 企業使用，已確認為投資性房地產，采用成本模式進行后續計量。假設該棟寫字樓的成本為 1800 萬元，按直線法計提折舊，預計使用壽命為 20年，預計凈殘值為零。按照經營租賃合同的約定，B 企業每月支付 A 企業租金為 8 萬元，租金收入營業稅稅率為 5%.2012年 12 月，這棟寫字樓出現減值跡象，經減值調試，其可收回金額為 1200 萬元，假設此時寫字樓的已計提折舊為 300 萬元，賬面價值為 1500 萬元，以前未計提減值準備，相關稅費略。

解析 :（1）每月計提折舊時
每年計提折舊金額 =1800/20=90（萬元）則每月計提折舊金額 =90/12=7.5（萬元）
借 :其他業務成本 75 000
貸 :投資性房地產累計折舊 （ 攤銷 ） 75 000
（2）每月確認租金收入時
借 :銀行存款 80 000
貸 :其他業務收入 80 000
（3）每月計提營業稅金時
借 :營業稅金及附加 4 000
貸 :應交稅費--應交營業稅 4 000
（4）2012 年 12 月計提減值準備時
借 :資產減值損失 3 000 000
貸 :投資性房地產減值準備 3 000 000

五、基于投資性房地產、固定資產、無形資產賬務處理的關聯比較

（一）關聯比較之一
對投資性房地產賬務處理的基本要求后續計量時，即按照固定資產的有關規定按月計提折舊，或者按照無形資產的有關規定按月攤銷成本，計提的折舊或攤銷的成本計入其他業務成本。按月計提折舊時，按照計算的建筑物月折舊額 :借 :其他業務成本，貸 :投資性房地產累計折舊。按月攤銷時，按照計算的土地使用權月攤銷額，借 :其他業務成本，貸 :投資性房地產累計攤銷。

（二）關聯比較之二
資產存在減值跡象時，按照《企業會計準則第 8 號--資產減值》的有關規定確定發生減值時，應當借 :資產減值損失，貸 :投資性房地產減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備科目。

（三）關聯比較之三
處置出售資產時，固定資產與無形資產的賬務處理都涉及到了營業外收入、營業外支出科目，而投資性房地產主要涉及的卻是其他業務收入，與之配比的是其他業務成本（倒擠），但這不影響其基本的處置要求。固定資產注銷賬面原值時涉及到的相關科目--借 :固定資產清理、累計折舊、固定資產減值準備，貸 :固定資產科目。無形資產注銷賬面原值時涉及到的相關科目--借 :累計攤銷、無形資產減值準備等，貸 :無形資產。

投資性房地產注銷賬面原值時涉及到的相關科目--借 :其他業務成本、投資性房地產累計折舊（或攤銷）等，貸 :投資性房地產。換言之在注銷賬面原值時三者的基本處理是相似的。

參考文獻：
[1] 佟志強，李碩 . 中級會計實務 . 北京 :北京大學出版社，2011.
[2] 許松濤 . 資產棄置義務會計處理研究 . 中南大學，2012（06）。
[3] 高煒 . 固定資產會計處理的縱向思考 . 當代經濟，2012（11）。