第一章 導論

第一節 選題的意義。

我國是制造業大國，制造業的生產總值占據每年國內生產總值的一半以上。

制造業發展水平的提高不僅僅需要技術的優化和經濟政策的促進，更需要科學的管理與決策?，F代企業多樣化的產品和服務，帶來的是生產線配置的復雜化，企業的采購流程與制造工藝流程與傳統相比也發生很大的變化，企業的管理觀念和管理技術也在不斷更新。在企業的運營管理過程中，產品的成本信息起著至關重要的作用，也成為了企業管理的基礎信息。傳統的成本計算對成本結構的劃分過于粗略，不能滿足目前產品精細化管理的要求，從而導致成本信息失真，并最終加大了管理的風險。

基于傳統會計成本核算方法的滯后，在成本會計核算的理論領域中出現了一種新的產品成本核算方法-作業成本法，作業成本法（Activity Based Costing.簡稱ABC）是一種全新的會計思想。其核心是建立一套高度集成的會計信息系統，該系統以作業為中心，作業是產品成本計算的基本單元，將生產運營的各個方面，從產品設計，原材料的采購、檢驗，到生產中的工序，半成品的組裝，成品檢驗出貨等全部環節，均劃分為不同的作業。以作業為最基本的計量單位，計算出每一作業的成本，每一項產品所對應的全部作業成本總和就是產品的最終成本。這樣的核算能更真實準確地反應產品的真實成本。作業成本法將產品的所有成本組成結構進行深入分析，在一定的邏輯分級基礎上設計不同的作業計量指標來技術成本，在設計過程中必須要保證計量指標與成本之間的相關性，這種模式更能準確地體現企業的運營成本和管理信息。經過多年的演化和研究，已上升為一種管理理論即作業成本管理，將作業管理分為作業分析和作業評價兩部分，這種管理理論能提高企業的決策水平和成本控制的能力，從而增強企業的市場競爭力，實現企業價值增長目的。

第二節 國內外研究的現狀。

一、國外研究的現狀。

作業成本法最初是由埃里克？ 科勒（Eric Kohler）教授于 1952 年提出的，在他的著作中對作業會計思想進行了詳細的闡述，隨后由喬治？ 斯托布斯（George I.Staubus）教授將這一理論進行系統和完善，他提出了在作業成本法中使用的一些基本概念，如："動因"、"成本"、"作業會計"等。

Homgern 等學者（1970）提出了作業的 3 個基本特征：（1）產品與成本耗費的中介是作業：（2）企業的生產過程是有不同的作業連接而成的；（3）作業能夠精確地計算產品的成本。

Robert.C.Kee（1973）認為作業的連接使短期資源配置達到最優，通過對作業的成本計算得到短期變動成本，并分析了通過作業所達到的企業最佳的產品組合。

Aminah Robinson Fayek（1988）認為在企業中應用作業分析法，首先要了解企業的生產經營全過程，并在此基礎上分析作業成本，使其成為一個有效的控制成本的方法，從而為企業的會計核算提高了更為準確的依據。

Lawrence Maisel 和 Ronald.M.Oehm 于 1992 年在 8 家公司應用作業成本法，將實踐的結論整理寫出《推進作業基礎成本管理：從行動到分析》，完美地回答了業界對作業成本法實施的三大疑惑"作業成本法系統能為組織帶來多大的利益？","怎樣設計和推行作業成本法系統才能獲得這些潛在的利益？","如何確保一定能獲得這些利益？".

據統計在美國二十世紀九十年代，采用作業成本法核算產品成本的制造性企業由 1990 年的 12%上升至 1996 年的 51%,如此快的上升速度證明了作業成本法強大的實用性。目前，作業成本法已擴展至澳洲、亞洲和一些歐洲國家。在制造業、零售業、電信業和金融保險機構以及會計師事務所、咨詢公司等中介機構均有所采用。許多大型的跨國公司也通過采用作業成本法取得了良好的效益。

進入二十一世紀，作業成本法經過在企業中的廣泛應用，凸顯了一些問題，學者們開始對作業成本法進行了新的研究，Roger miller（2010）提出在作業成本法中對成本動因進行精確分析，建立成本控制模型，從實際成本、時間期限、效率和質量四個方面進行有效的成本控制。此時對作業成本法的研究已經由單純的成本核算上升至一種戰略成本控制思想。

Rezaie,Ostaadi（2008）以鍛造企業為例實證分析了作業成本法比傳統的標準成本法更能有效地調產品成本計量的可靠性，準確地反映產品信息，更加適合靈活制造企業的成本計量。

Velmurugan Manivannan（2010）分析了作業成本法的優缺點，認為在二十世紀八十年代作業成本法沒有能夠在企業中大規模運用的主要原因是企業管理層的不認可以及計量模式的復雜，并指出作業成本法實施不同階段可能存在的障礙Khataie,Defersha&Bulgak（2010）應用作業成本法的作業計量核算方法來改進供應鏈中的多目標最優化決策，通過使用以作業成本法為基礎的多目標混合整數規劃求解模型的設計來實現高效的供應鏈決策。Cokins（2011）介紹了作業成本法應用的趨勢，認為在作業成本法中綜合計量信息能夠幫助企業做出正確的決策，指出大學企業可以利用作業成本法的信息解決較為復雜的決策問題。Silvola Hanna（2012）分析了中小企業應用作業成本法的延遲效應，通過實證研究指出中小企業通過使用作業成本法可以提高企業的財務運作水平。

Salawu,Ayoola（2012）分析了尼日利亞企業運用作業成本法核算成本后的經營狀況，認為作業成本法更能準確反映產品的成本，有 65%的受調查認為使用作業成本法能夠提高企業的運營績效。

Mansor,Tayles（2012）通過調查研究指出，作業成本法的使用可以使企業更好地了解自身的成本流動信息，并且更加有效地促進企業內部信息的透明度，最終實現企業決策的最優化。

二、國內研究的現狀。

我國對作業成本法的研究是在國外研究的基礎上發展起來的，主要起步于二十世紀九十年代，余緒纓教授在 1995 年的《會計研究》雜志上介紹作業成本法。之后，國內的一些學者開始對作業成本法進行系統地研究，并于 2000 年以后在許多國內企業中進行實施。目前，國內關于作業成本法的研究已經逐漸成熟。王平心（2007）等學者通過在機械制造企業開展作業成本法研究，結果顯示我國企業具有實施作業成本法的可行性。

練惠敏（2005）提出，企業要應用作業成本法，必須具備科學、高效的成本計算和生產管理系統，擁有強大的管理會計師隊伍，企業內部作業中心必須相對獨立，主張作業成本法先在個別自動化程度高、管理水平較好的企業或企業中的某一部門實踐，待條件成熟，再全面實施。

尚志華（2010）認為：企業的成本和價值以作業為中介聯系起來，而價值體現在產品上，產品的產生是由于成本的發生，成本的發生是由一系列的作業所引起的。因此，企業應該把重心放在成本發生的前因后果上，實現成本的全方位核算與控制。

實業界高管祝亞軍、雷艦（2010）在文章中指出：目前，我國企業主要采用目標成本管理方法，以目標成本為標準對實際成本進行衡量，這種方法對產品的后期成本不能起到應用的控制作用。而作業成本法是以成本動因為依據，對產品成本進行核算和控制，涵蓋了產品成本的各個時期，能夠彌補目標成本管理法的缺陷，突破了傳統靜態的成本管理。

劉獻娟、余元全（2011）認為：成本動因是作業成本核算方法的核心，成本的來源就是成本動因，企業一方面應該將成本分配的重心轉移到確定企業成本來源上，另一方面應該把成本來源與成本的分配聯系在一起，通過成本的來源準確地對成本進行計算。

李艷芳、朱輝（2012）在文章《淺談作業成本管理在企業中的應用》認為作業成本管理有利于選擇低成本供應商、推進業務流程再造、選擇優質客戶，有利于增強實力應對市場競爭、提高科學決策。

寧亞平（2012）通過實證研究發現，作業成本法適用的企業應具有產品差異性大、間接成本比重大和市場競爭力強的特點。

馮麗霞，楊軍波（2012）采用配對比較法對作業成本法與企業績效之間的關系進行了實證研究，結果表明作業成本法的實施與企業盈利能力有顯著的正相關關系。

三、國內外研究綜述。

綜上所述，國外學者對作業成本法的理論研究已經比較成熟，目前的研究方向是如何在更多的企業中推廣這種方法，并取得了一些成果。我國有關作業成本法的研究是建立在國外理論研究的基礎上的，有很多學者也進行了較多的研究，取得了一些成果。在我國對于作業成本法應用方面的研究主要涉及制造業的成本核算管理，通過研究提出作業成本法在企業實施所需的條件，實施過程中應注意的問題，推行的思路，核算模型的建立以及實施的效果評價等。相關的研究成果顯示，作業成本法在實施時應結合企業的生產經營特點，以成本效益為原則建立核算體系，在實施過程中要不斷論證和優化，進而提高企業的綜合管理水平。

本文的研究對象 JZ 公司，隨著生產技術水平的提高，傳統的成本核算方法已經不能滿足公司管理的需要，成本核算方法的改革迫在眉睫。通過對企業生產經營情況的分析，它適合作業成本法的實施。在對作業成本法理論進行充分研究的基礎上，建立符合企業特點的作業成本法核算體系，并進行了試運行，取得了一些成效也凸顯了一些問題，為今后向更多的企業推行這種方法提供了研究的基礎。

第三節 本文的研究思路及內容安排。

本文首先介紹了作業成本法在國內外的研究現狀，以及在我國企業應用的實際情況，分析了在我國企業使用該方法的可行性及存在的制約因素，并建立了作業成本法的核算模型。最后，選擇 JZ 公司的一個食醋加工車間作為研究對象，將生產流程劃分作業，匯集不同作業中心的成本動因數據，將數據引入成本核算模型，精確計算出產品的成本信息，展示了作業成本法在現代企業成本核算中的優勢。

通過對 JZ 公司的成本核算管理現狀進行分析，在此基礎上確認該公司實施作業成本法的必要性和可行性。將作業成本法的相關理論和 JZ 公司的實際相結合，主要對以下內容進行研究：一是探討在公司中構建作業成本核算體系，并設計該體系實施過程中的關鍵環節；二是探討作業成本法在公司成本管理和定價決策等方面中的應用。最后，本文在案例分析的基礎上，總結提出了制造企業在應用作業成本法時應注意的問題，并為其他企業應用作業成本法來改進成本核算與管理決策提供借鑒。本文內容安排下：

第一章導論，主要介紹選題的背景與意義，在信息技術高度發展的今天，我國企業已經普遍采用現代管理制度，對成本核算的要求不斷提高，傳統的成本核算方法已不能滿足需要。作業成本法作為新的成本核算方法，在國外研究比較成熟的基礎引入我國使用。

第二章作業成本法的基本原理，介紹作業成本法的基本觀點，概念體系與核算方法，并將其與傳統成本計算方法進行比較，分析二者的區別與聯系，為研究打下理論基礎。

第三章作業成本法在 JZ 公司中的具體應用情況，選擇 JZ 公司作為成本核算對象，結合公司實際的生產管理情況，建立適合公司特點的作業成本法核算體系，通過在公司使用作業成本法核算，收集整理有關成本數據，并與傳統的成本核算進行對比。

第四章作業成本法在 JZ 公司的應用評價。對公司使用作業成本法進行階段性的評價，分析取得的成效，同時對出現的問題查找原因，尋找對策。