會計是生產的衍生物，伴隨生產的發展而發展。21世紀是知識經濟時代，財務成本不再是決定企業獲利能力以及可持續發展能力的唯一因素，人力資源成為第一生產要素。能夠及時、客觀地為信息使用者提供關于人力資源的相關信息，滿足他們的信息需求是會計人員的職責本分。21世紀會計學中的一大重要難題即人力資源會計，主要體現在人力資源會計長期局限在財務會計中。筆者認為，只有勞動才可以創造價值，要打造良好的商譽，合理分配人力資源所有者和物質資源所有者。因此，人力資源會計應該以財務成本為基礎，實現非貨幣計量、貨幣計量的有機結合。

一、人力資源、財務成本和財務會計概述

（一）財務成本

物質資源在企業中實際上即指投資者投入成本，也被稱為財務成本。成本一般可分為未消耗成本和已經消耗的成本兩大部分。我國《企業會計制度》的相關規定指出，資產主要是指以往形成的事項、交易，同時這些已經成為企業控制或者擁有的資源，并且可以在預期內創造一定的經濟效益。其實，資產產生的經濟利益只是代表資產價值的轉移，在價值轉移的過程中必須由人的操作才可以實現，這樣的話也是人力勞動才帶來經濟利益，但需要借助資產這一載體。因此，物質資源只要投資者投入，無論消耗與否、價值實現與否，都只能算是一種成本。

（二）人力資源

人力資源可分為狹義和廣義兩層含義，從狹義層面上分析，主要是指企業或者其他組織可以使用、控制的人員，是重要的勞動力資源和生產要素。而廣義層面上分析，主要是指某一范圍內人口具有的所有勞動力。本文討論的人力資源主要指狹義的人力資源，以企業為例。人力資源和人具有不可分割的關系，但是人力資源并不等同于人，人主要是作為人力資源的載體，而人力資源則是價值創造及實現的主體。人力資源不僅有質的指標，也有量的指標，其中質指標包括智能、技能、體能等，常常采用工齡、職稱、學位、學歷等進行評價、衡量。而人數則主要指人力資源量指標。人力資源在“質”“量”方面的作用會根據生產力水平的改變而改變，“質”的作用會隨著生產力水平的提高而增強，呈正比關系，而“量”的作用則恰好相反，會隨著生產力水平提高而減弱，呈反比關系。根據是否實現價值可將人力資源分為未實現價值和已經實現價值的人力資源，尚未實現價值的人力資源是還沒有實現價值的部分，而已經實現價值的人力資源是指人們已經通過自己勞動，通過市場交換從而體現出來的那一部分，比如利潤、工資等。人力資源的不確定性較強，因為它是一種“活”資源，相對于物質資源而言，人力資源具有整體性、時效性、再生性及無限性等特征。

（三）財務會計

財務會計的根本要素也即是財務成本，具體而言，體現在以下兩個方面：①以資產的形態存在。資產可以轉化成成本費用，但是可以被人作為勞動載體創造價值，再通過市場交換產生收入。因此，費用、收入其實是資產轉化的一種形態，收入和費用之間的落差也即是利潤，屬于衍生要素。②償付權益。若向債權人償付則被稱為債權人權益，在財務會計中被稱為負債。而財務成本的投資者也即是償付給所有者是所有者權益。通過統計學、數學等相關方法利用貨幣計量核算、控制財務成本從而使財務會計構成完整的體系，其中核算的信息也會成為決策的重要參考依據。但是這種以財務成本為主體的知識體系并沒有考慮一個根本問題，也就是財務成本原本應該算是一種“死”資源，并不具備創造、衍生能力，比如利潤、收入等，而且財務成本的價值轉化也并不是其本性。很多學者認為在財務會計中納入人力資源會計是一種可行之策，其實這過分高估了財務會計的容量以及能量。其實，財務會計也僅僅只能算做人力資源的一個重要組成部分。

人力資源是一種“活”資源，是動態的，具有很強的變化性，因此和財務成本的本質截然不同。而且，人有自己的思想、情感，自己可以分析，因此無法用貨幣這種“死”的評價指標完整、充分的體現人力資源的價值。

二、人力資源會計和財務會計之間的相互聯系

人力資源會計主要以人力資源作為主要主體，以財務會計作為物質基礎，相對于以財務成本作為主要主體的財務會計而言，兩者具有一定的聯系，也具有一定的區別。①根據范圍分析，財務會計的范圍相對較小，而人力資源會計的范圍相對較大；②根據內容分析，人力資源會計的內容主要包括尚未實現和已經實現的人力資源會計，其中尚未實現的人力資源會計需要借助各種獨特的理論、新穎的方法來實現，而已經實現的人力資源會計中有財務會計內容，但是需要大幅度調整原有的財務會計體系。③根據性質分析，人力資源會計主體是一種可變資本，而財務會計主體是不可變資本；④根據信息時效分析，人力資源會計不僅可以提供以往的信息，也可以提供未來的信息，而財務會計則主要負責提供以往的已經發生的信息。