隨著高等教育體制的不斷改革和政府對高校投入的持續加大，高校教育成本核算問題已經成為一個社會熱點問題，越來越受到政府、學生和家長關注。下面由學術堂為大家整理出一篇題目為“高等院校教育成本核算現狀與評述”的成本會計論文，供大家參考。
原標題：高等學校教育成本核算研究綜述
摘要：以20世紀80年代以來發表的有關高等學校教育成本核算的文獻為樣本，從教育成本概念、核算對象、核算內容、核算期間、核算方法等方面分析與評述了我國高等學校教育成本核算研究的現狀和存在的問題，并提出了改進建議。
關鍵詞：高等學校；教育成本；成本核算
隨著高等教育體制的不斷改革和政府對高校投入的持續加大，高校教育成本核算問題已經成為一個社會熱點問題，越來越受到政府、學生和家長關注。從20世紀80年代開始，國內學者逐漸重視如何準確、可靠核算與報告高校的教育成本，并對教育成本概念、核算對象、核算內容、核算期間和核算方法等方面展開了大量研究，取得了顯著的成果，但與產品成本核算研究相比，研究者人數和文獻數明顯偏少，研究也缺乏系統性和指導性。
一、高等學校教育成本核算研究現狀
（一）教育成本的概念
教育成本概念產生于20世紀50年代末60年代初。關于教育成本的概念，國內學者有著不同的認識。蓋浙生在《教育經濟學》中提到，教育活動是一種教育服務，教育成本由教育生產者的成本和教育消費者的成本這兩部分構成[1].林文達指出，教育成本就是生產教育所投入資源的價值[2].王耕通過研究認為，教育過程中所消耗的物化勞動與活勞動的價值形式總和構成教育成本[3].王善邁認為，社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的以貨幣形態表現的全部費用就是教育成本[4].袁連生指出，教育成本是受教育者為了接受教育服務而付出的代價[5].雷振華、陽秋林通過研究發現，高校教育成本的概念都是以會計學作為基礎，以高校作為會計主體，這是狹義的高等教育成本，其僅僅包括了高校所發生的成本，而沒有考慮社會和學生家庭所支付的成本。從實質上看，教育成本是教育資源耗費的價值表現形式，它不僅包括以貨幣支出為表現形式的教育資源價值，即教育的實支成本，而且還包括因這些資源用于教育所造成的價值損失即教育的機會成本[6].
（二）教育成本的核算對象
對于高校教育成本核算的對象問題，目前國內學者有三種不同的觀點：一些學者認為，應該把高校的學生或畢業生作為高校教育成本的核算對象，他們普遍認為學校的主要任務就是培養學生，在進行各種各樣的教學統計時，也是把學生作為學校的產品來核算的，因為把知識、能力或者學校提供的教育服務作為學校的產品，都過于抽象，不易于定量分析核算[7-8];一些學者認為，高校教育的產品是服務而不是學生，應以學校向一個學生提供一個學年的教育服務量作為教育成本的核算對象，高校應該把不同學科、不同層次的學生作為不同的教育服務對象，分別核算教育服務量[9-10];也有學者認為，以學生或服務作為教育成本核算對象，難以核算出院系、專業和班級的教育成本，提出應以最小的教學單元（專業或班級）作為教育成本的核算對象[11].
（三）教育成本的核算期間
國內學者對教育成本的核算期間這一問題有著不同的看法。關婉君指出，應該以每培養出一屆畢業生所花費的時間作為教育成本核算期間[12].袁連生、張璞、王贛湘則認為，高校的教學業務和學費都是按學年開展與收取的，為了便于核算，應該把學年作為教育成本核算期間[5,13].陳希原、易長求則認為，把公歷年度作為高校教育成本的核算期間更符合國家對會計年度的規定[14-15].
（四）教育成本的核算內容
目前，國內學者對教育成本的核算內容尚沒有形成統一認識?！陡叩葘W校教育培養成本監審辦法（試行）》（2005年）將高校成本核算從經濟內容方面分為人員支出、公用支出、對個人及家庭的補助支出和固定資產折舊四部分。李勝華、江玉坤認為，按照經濟用途可以把教育成本分為人員工資、業務費、公務費、修繕費、折舊費等[16].《普通高等學校學生標準培養成本計算辦法》（2007年）規定：學生標準培養成本分為標準教職工人員成本、標準學生資助成本、標準日常教學維持成本和標準土地及固定資產使用成本。張紅、向桂云認為可以把教育成本分為薪金、職工福利費、社會保障費、公務費、業務費、固定資產折舊費、修繕費、財務費用、其他費用九大項[17-18].雷振華、陽秋林認為，教育成本核算應該從工資及福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、科研支出、折舊費用這五大方面進行核算[6].需要關注的是，學者們對科研費用、離退休人員工資、后勤支出是否計入教育成本存在分歧?！陡叩葘W校教育培養成本監審辦法（試行）》（2005年）規定：科研事業支出按30%計入教育培養成本。田紅認為，應該結合學校研究課題和科研經費，把年實際開支的科研經費作為當年科研費用全部計入教育成本[19].馬偉認為，應該按照科研費用實際用途計入教育成本，與培養學生有關的計入教育成本，與培養學生無關的不計入教育成本[20].也有個別學者認為，科研費用應全部不計入教育成本[21].對于后勤支出，大部分學者認為，后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障的必要支出，應遵循相關性原則，與學生有關的費用（如學生用水用電、校園綠化、房屋維修等）應計入教育成本[22-24].
（五）教育成本的核算方法
關于高校教育成本的核算方法，學者們爭議比較大。由于現行預算會計制度與成本會計之間存在矛盾，王耕提出運用“調整法”,以權責發生制作為日常核算的基礎，增加了累計折舊、待攤費用、預提費用、折舊費用四個會計科目，期末按照收付實現制的原則，通過編制調整表的形式對賬戶進行調整[3].袁連生提出“雙軌制”,在學校采用收付實現制會計核算方法的基礎上，同時采用權責發生制模擬核算學校的業務[10].楚紅麗、王曉光等在袁連生“雙軌制”的思想框架下也對教育成本核算進行了研究[25-26].崔邦焱、王守軍在“調整法”的思路下，提出遵循權責發生制的原則，對沒有實際發生的教學費用在進行成本核算時將其扣除，科研費用按照一定比例計入培養成本，折舊費用分攤到成本核算對象中進行核算[27].王小男提出了實算法和概算法，實算法與概算法的主要區別是與培養學生無關的費用是否計入教育成本[28].張宗利卻認為，高校教育成本核算可以采用分類法、標準成本法和達標法[29].近年來，一些學者開始研究基于作業成本法的高校教育成本核算問題，研究者認為，將作業成本法應用到教育成本核算中，不僅具有可行性，而且能有效提高高校的教育資源配置效率[30-31].
原標題：高等學校教育成本核算研究綜述
摘要：以20世紀80年代以來發表的有關高等學校教育成本核算的文獻為樣本，從教育成本概念、核算對象、核算內容、核算期間、核算方法等方面分析與評述了我國高等學校教育成本核算研究的現狀和存在的問題，并提出了改進建議。
關鍵詞：高等學校；教育成本；成本核算
隨著高等教育體制的不斷改革和政府對高校投入的持續加大，高校教育成本核算問題已經成為一個社會熱點問題，越來越受到政府、學生和家長關注。從20世紀80年代開始，國內學者逐漸重視如何準確、可靠核算與報告高校的教育成本，并對教育成本概念、核算對象、核算內容、核算期間和核算方法等方面展開了大量研究，取得了顯著的成果，但與產品成本核算研究相比，研究者人數和文獻數明顯偏少，研究也缺乏系統性和指導性。
一、高等學校教育成本核算研究現狀
（一）教育成本的概念
教育成本概念產生于20世紀50年代末60年代初。關于教育成本的概念，國內學者有著不同的認識。蓋浙生在《教育經濟學》中提到，教育活動是一種教育服務，教育成本由教育生產者的成本和教育消費者的成本這兩部分構成[1].林文達指出，教育成本就是生產教育所投入資源的價值[2].王耕通過研究認為，教育過程中所消耗的物化勞動與活勞動的價值形式總和構成教育成本[3].王善邁認為，社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的以貨幣形態表現的全部費用就是教育成本[4].袁連生指出，教育成本是受教育者為了接受教育服務而付出的代價[5].雷振華、陽秋林通過研究發現，高校教育成本的概念都是以會計學作為基礎，以高校作為會計主體，這是狹義的高等教育成本，其僅僅包括了高校所發生的成本，而沒有考慮社會和學生家庭所支付的成本。從實質上看，教育成本是教育資源耗費的價值表現形式，它不僅包括以貨幣支出為表現形式的教育資源價值，即教育的實支成本，而且還包括因這些資源用于教育所造成的價值損失即教育的機會成本[6].
（二）教育成本的核算對象
對于高校教育成本核算的對象問題，目前國內學者有三種不同的觀點：一些學者認為，應該把高校的學生或畢業生作為高校教育成本的核算對象，他們普遍認為學校的主要任務就是培養學生，在進行各種各樣的教學統計時，也是把學生作為學校的產品來核算的，因為把知識、能力或者學校提供的教育服務作為學校的產品，都過于抽象，不易于定量分析核算[7-8];一些學者認為，高校教育的產品是服務而不是學生，應以學校向一個學生提供一個學年的教育服務量作為教育成本的核算對象，高校應該把不同學科、不同層次的學生作為不同的教育服務對象，分別核算教育服務量[9-10];也有學者認為，以學生或服務作為教育成本核算對象，難以核算出院系、專業和班級的教育成本，提出應以最小的教學單元（專業或班級）作為教育成本的核算對象[11].
（三）教育成本的核算期間
國內學者對教育成本的核算期間這一問題有著不同的看法。關婉君指出，應該以每培養出一屆畢業生所花費的時間作為教育成本核算期間[12].袁連生、張璞、王贛湘則認為，高校的教學業務和學費都是按學年開展與收取的，為了便于核算，應該把學年作為教育成本核算期間[5,13].陳希原、易長求則認為，把公歷年度作為高校教育成本的核算期間更符合國家對會計年度的規定[14-15].
（四）教育成本的核算內容
目前，國內學者對教育成本的核算內容尚沒有形成統一認識?！陡叩葘W校教育培養成本監審辦法（試行）》（2005年）將高校成本核算從經濟內容方面分為人員支出、公用支出、對個人及家庭的補助支出和固定資產折舊四部分。李勝華、江玉坤認為，按照經濟用途可以把教育成本分為人員工資、業務費、公務費、修繕費、折舊費等[16].《普通高等學校學生標準培養成本計算辦法》（2007年）規定：學生標準培養成本分為標準教職工人員成本、標準學生資助成本、標準日常教學維持成本和標準土地及固定資產使用成本。張紅、向桂云認為可以把教育成本分為薪金、職工福利費、社會保障費、公務費、業務費、固定資產折舊費、修繕費、財務費用、其他費用九大項[17-18].雷振華、陽秋林認為，教育成本核算應該從工資及福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、科研支出、折舊費用這五大方面進行核算[6].需要關注的是，學者們對科研費用、離退休人員工資、后勤支出是否計入教育成本存在分歧?！陡叩葘W校教育培養成本監審辦法（試行）》（2005年）規定：科研事業支出按30%計入教育培養成本。田紅認為，應該結合學校研究課題和科研經費，把年實際開支的科研經費作為當年科研費用全部計入教育成本[19].馬偉認為，應該按照科研費用實際用途計入教育成本，與培養學生有關的計入教育成本，與培養學生無關的不計入教育成本[20].也有個別學者認為，科研費用應全部不計入教育成本[21].對于后勤支出，大部分學者認為，后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障的必要支出，應遵循相關性原則，與學生有關的費用（如學生用水用電、校園綠化、房屋維修等）應計入教育成本[22-24].
（五）教育成本的核算方法
關于高校教育成本的核算方法，學者們爭議比較大。由于現行預算會計制度與成本會計之間存在矛盾，王耕提出運用“調整法”,以權責發生制作為日常核算的基礎，增加了累計折舊、待攤費用、預提費用、折舊費用四個會計科目，期末按照收付實現制的原則，通過編制調整表的形式對賬戶進行調整[3].袁連生提出“雙軌制”,在學校采用收付實現制會計核算方法的基礎上，同時采用權責發生制模擬核算學校的業務[10].楚紅麗、王曉光等在袁連生“雙軌制”的思想框架下也對教育成本核算進行了研究[25-26].崔邦焱、王守軍在“調整法”的思路下，提出遵循權責發生制的原則，對沒有實際發生的教學費用在進行成本核算時將其扣除，科研費用按照一定比例計入培養成本，折舊費用分攤到成本核算對象中進行核算[27].王小男提出了實算法和概算法，實算法與概算法的主要區別是與培養學生無關的費用是否計入教育成本[28].張宗利卻認為，高校教育成本核算可以采用分類法、標準成本法和達標法[29].近年來，一些學者開始研究基于作業成本法的高校教育成本核算問題，研究者認為，將作業成本法應用到教育成本核算中，不僅具有可行性，而且能有效提高高校的教育資源配置效率[30-31].
